Ловінська_Схеми
.pdf
3.5. Взаємозв’язок балансу і рахунків
|
|
|
БАЛАНС |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Актив |
|
|
|
Пасив |
|
|
|
|
Відображення |
|
|
|
Відображення джерел |
|
|
|
|
господарських |
|
|
|
формування |
|
|
|
|
засобів |
|
|
|
господарськихзасобів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рахунки |
|||||
|
|
|
|
|
|
|||
|
Активні |
|
|
|
Пасивні |
|
|
|
|
Призначені для обліку |
|
|
|
Призначені для обліку |
|
|
|
|
наявності та зміни госпо- |
|
|
|
наявності джерел госпо- |
|
|
|
|
дарськихзасобів |
|
|
|
дарськихзасобів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
БАЛАНС |
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.6. Узагальнення даних поточного бухгалтерського обліку
ОБОРОТНІ ВІДОМОСТІ
Оборотна відомість — це спосіб узагальнення оборотів і залишків рахунків за звітний період, а також засіб зв’язку між балансом і рахунками. Оборотну відомість складають за синтетичними й аналітичними рахунками
Оборотна відомість за аналітичними рахунками — це спосіб узагальнен-
ня даних аналітичного обліку для перевірки правильності облікових записів і одержання інформації, необхідної для оперативного керування
Оборотна відомість за синтетичними рахунками — це спосіб узагаль-
нення даних поточного бухгалтерського обліку з метою перевірки повноти і правильності облікових записів і складання балансу, а також отримання узагальненої інформації про наявність і зміни господарських ресурсів і джерел їхнього формування, необхідної для управління діяльністю господарства
50
ТЕМА 4
Класифікація і план рахунків бухгалтерського обліку
4.1.Основи класифікації рахунків бухгалтерського обліку. 4.2.Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за економіч-
ним змістом.
4.3.Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за призначенням і структурою.
4.4.План рахунків бухгалтерського обліку.
Ключові слова: рахунки господарських засобів, рахунки джерел формування господарських засобів, рахунки господарських процесів, основні рахунки, інвентарні рахунки, матеріальні рахунки, грошові рахунки, розрахункові рахунки, рахунки власного капіталу, регулюючі рахунки, регулюючі контрарні рахунки, регулюючі доповнювальні рахунки, регулюючі контрарнодоповнювальні рахунки, операційні рахунки, збірно-розподільчі, бюджетнорозподільчі, калькуляційні, номінальні (тимчасові, транзитні) рахунки, порівняльні рахунки, фінансово-результативні рахунки, позабалансові рахунки.
4.1. Основи класифікації рахунків бухгалтерського обліку
КЛАСИФІКАЦІЯ РАХУНКІВ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
За економічним змістом
Показує, що обліковується на певному рахунку, які об’єкти бухгалтерського обліку відображаються на ньому, тобто надає відомості, що характеризують стан і зміни облікованого об’єкта
За призначенням і структурою
Відображає зміст записів на дебеті, кредиті рахунка і залишку (сальдо), тобто пока-
зує, для яких потреб призначені певні рахунки і як їх побудовано
51
4.2. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за економічним змістом
БАЛАНСОВІ РАХУНКИ
Рахунки обліку господарських |
|
Рахунки обліку джерел |
|
|
|
||
засобів (активів) |
|
формування господарських |
|
і процесів |
|
засобів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Джерела |
|
Джерела |
|
|
|
|
|
|
|
||
Необоротні |
|
Оборотні |
|
|
залучених |
|
|
|
|
власного |
|
|
|||
активи |
|
активи |
|
|
(позикових) |
|
|
|
|
капіталу |
|
|
|||
|
|
|
|
|
коштів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
,засобиОсновні активинематеріальні та активи |
|
Запаси |
|
розрахунки,Кошти та активи |
|
капіталВласний і зобов |
|
Поточні зобов |
|
Довгострокові зобов |
іншінеоборотні |
|
|
|
іншіоборотні |
|
забезпечення |
|
язання’ |
|
язання’ |
|
|
|
|
|
|
язань’ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Класифікацію рахунків за економічним змістом покладено в основу будови національного Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
підприємств і організацій
52
РАХУНКИ ОБЛІКУ ГОСПОДАРСЬКИХ ЗАСОБІВ (АКТИВІВ) І ПРОЦЕСІВ
Рахунки обліку активів
Рахунки обліку господарських засобів (активів) і процесів
Рахунки обліку необоротних активів
Рахунки обліку оборотних активів
•Основні засоби.
•Інші необоротні матеріальні активи.
•Нематеріальні активи.
•Довгострокові фінансові інвестиції.
•Капітальні інвестиції.
•Довгостроковадебіторська заборгованість.
•Відстрочені податкові активи.
•Інші необоротні активи.
•Гудвіл при придбанні
•Виробничі запаси.
•Тварини на вирощуванні та відгодівлі.
•Малоцінніта швидкозношувані предмети.
•Виробництво.
•Брак у виробництві.
•Напівфабрикати.
•Готова продукція.
•Продукція сільськогосподарського виробництва.
•Товари
•Каса.
•Рахунки в банках.
•Інші кошти.
•Короткострокові векселі одержані.
•Поточні фінансові інвестиції
•Розрахункизпокупцямита замовниками.
•Розрахунки за виданими авансами.
•Розрахунки з різними дебіторами.
•Резерв сумнівних боргів.
•Витрати майбутніх періодів
|
|
|
|
|
|
|
витрат, діяльності |
|
|
Рахунки обліку |
|
діяльності |
|
результатів |
|
|
|
витрат |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
облікуРахунки доходів |
|
|
Рахунки обліку доходів |
результатів діяльності |
|
|
і |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
і |
|
|
|
|
|
|
|
|
•Адміністративні витрати.
•Загальновиробничі витрати.
•Витрати на збут тощо
•Фінансові витрати.
•Податок на прибуток
•Доходи від реалізації.
•Інші доходи
• Фінансові результати
53
РАХУНКИ ОБЛІКУ ДЖЕРЕЛ ФОРМУВАННЯ ГОСПОДАРСЬКИХ ЗАСОБІВ
|
|
|
джерелоблікуРахунки засобіввласних |
|
капіталВласний забезпеченняі |
|
|
зобов’язань |
|
|
|
|
|
|
•Статутний капітал.
•Пайовий капітал.
•Додатковий капітал.
•Резервний капітал.
•Нерозподілені прибутки (непокриті збитки).
•Неоплачений капітал.
•Вилучений капітал
•Забезпечення майбутніх витрат і платежів
господарських |
Довгострокові зобов’язання |
облікуРахунки джерел |
|
засобів |
|
|
|
•Довгострокові позики.
•Довгострокові векселі видані.
•Довгострокові зобов’язання за облігаціями.
•Довгострокові зобов’язання з оренди.
•Відстрочені податкові зобов’язання.
•Інші довгострокові зобов’язання
Рахунки обліку джерел залучених засобів
Поточні зобов’язання
•Короткострокові позики.
•Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями.
•Короткострокові векселі видані.
•Розрахунки з постачальниками та під-
рядниками.
•Розрахунки за податками і платежами.
•Розрахунки за страхування.
•Розрахунки з оплати праці.
•Розрахунки з учасниками.
•Розрахунки за іншими операціями.
•Доходи майбутніх періодів
54
4.3. Класифікація рахунків бухгалтерського обліку за призначенням і структурою
|
|
|
Матеріальні — для обліку наявності та руху (надходження, |
|
|
|
|
використання) матеріальних ресурсів підприємства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Грошові — для обліку і контролю за наявністю і рухом грошо- |
|
Основні |
вих коштів і грошових документів підприємства |
|||
|
||||
|
||||
рахунки |
Власного капіталу — для обліку джерел власних господарсь- |
|||
|
|
|
ких засобів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Розрахункові — для обліку і контролю за розрахунковими від- |
|
|
|
|
носинами певного підприємства з іншими підприємствами, ор- |
|
|
|
|
ганізаціями й особами |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Доповнюючі — збільшують суму залишку рахунка, що регулю- |
|
|
|
|
ється |
|
|
|
|||
|
|
|||
Регулюючі |
Контрарні — зменшують оцінку залишку активів або їхніх |
|||
рахунки |
джерел, що обліковуються на відповідних основних рахунках, |
|||
|
|
|
щорегулюються |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Контрарно-доповнюючі — поєднують ознаки контрарних і до- |
|
|
|
|
повнюючих рахунків |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Збірно-розподільчі — для обліку накладних витрат, пов'язаних |
|
|
|
|
з організацією, обслуговуванням, управлінням цехами, вироб- |
|
|
|
|
ничими підрозділами |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Бюджетно-розподільчі — для розмежування витрат і доходів |
|
|
|
|
між звітними періодами з метою рівномірного включення у ви- |
|
|
|
|
трати виробництва одержаних доходів |
|
Операційні |
|
|||
|
||||
Калькуляційні — для обліку сукупності витрат, пов’язаних з |
||||
рахунки |
виробничим процесом, і визначення фактичної собівартості ви- |
|||
|
|
|
готовленої продукції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Номінальні — для узагальнення інформації про собівартість |
|
|
|
|
реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), а також обліку |
|
|
|
|
операційних витрат, які не включаються до собівартості |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Порівняльні — для обліку відповідних господарських процесів |
|
Фінансово- |
і виявлення результатів за ними |
|||
|
||||
результатні |
|
|||
|
||||
рахунки |
Для узагальнення інформації про фінансові результати діяльнос- |
|||
|
|
|
ті підприємства за звітний період |
|
Позабалан- |
|
|||
|
||||
Для обліку активів, які не належать підприємству, але тимчасо- |
||||
сові рахунки |
||||
во перебувають у його користуванні або на зберіганні |
||||
|
|
|
|
|
55
Матеріальні
Грошові
ОСНОВНІ РАХУНКИ
Власного капіталу
Розрахункові
•Основні засоби.
•Виробничі запаси.
•Готова продукція.
•Товари та ін.
•Каса.
•Рахунки в банках.
•Інші кошти.
•Статутний капітал.
•Додатковий капітал.
•Резервний капітал тощо
•Розрахунки з покупцями та замовниками.
•Розрахунки з постачаль-
никами та підрядниками тощо
56
ОПЕРАЦІЙНІ РАХУНКИ
Збірно- |
|
|
• Загальновиробничі витрати |
|
|
||
розподільчі |
|
|
|
|
|
|
|
Бюджетно- |
|
|
• Витрати майбутніх періодів. |
розподільчі |
|
|
• Доходи майбутніх періодів |
|
|
|
|
Калькуляційні 
Номінальні
•Виробництво.
•Капітальні інвестиції
•Адміністративні витрати.
•Витрати на збут та ін.
Порівняльні |
|
|
• Фінансові результати. |
|
|
• Брак у виробництві |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
РЕГУЛЮЮЧІ РАХУНКИ
Доповнюючі
Контрактивні
Контрпасивні
• Транспортно-заготівельні витра- 
ти (аналітичний)
• Знос (амортизація) необоротних активів.
•Резерв сумнівних боргів.
•Торгова націнка та ін.
•Субрах. Прибуток, використаний у звітному періоді.
• Вилучений капітал.
• Неоплачений капітал та ін.
ФІНАНСОВО- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
• Нерозподілений прибуток (непо- |
|
РЕЗУЛЬТАТНІ |
|
|
|
|
криті збитки) |
|
|
|
|
||
РАХУНКИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
• Орендовані необоротні активи. |
ПОЗАБАЛАНСОВІ |
|
|
|
|
• Активи на відповідальному збе- |
РАХУНКИ |
|
|
|
|
ріганні. |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
• Бланки суворого обліку та ін. |
57
ОСНОВНІ РАХУНКИ
Схема матеріальних рахунків
|
Дебет |
(Назва рахунка) |
Кредит |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Сальдо — залишок матеріаль- |
|
|
|
|
||
них цінностей на початок місяця |
|
|
Оборот — зменшення запасів |
||||
Оборот — збільшення запасів |
|
|
|||||
Сальдо— дебетове |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема грошових рахунків |
|
||||
|
Дебет |
(Назва рахунка) |
Кредит |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо — залишок коштів на |
|
|
|
|
||
|
початок місяця |
|
|
|
|
Оборот — зменшеннякоштів(–) |
|
|
Оборот — збільшеннякоштів(+) |
|
|
|
|||
|
Сальдо— дебетове |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Схема рахунків власного капіталу
Дебет |
(Назва рахунка) |
Кредит |
Оборот — зменшеннякапіталу(–)
Особливості
побудови
рахунків
власного
капіталу
Початкове сальдо — наявність капіталу Оборот — збільшеннякапіталу(+)
Кінцеве сальдо — наявність капі-
талу на кінець звітного періоду
Усі рахунки власного капіталу пасивні
Записи за кредитом означають створення і наступне збільшення капіталу, за дебетом — його зменшення
58
ОСНОВНІ РАХУНКИ (продовження)
Схема розрахункових рахунків
Активні |
Пасивні |
Активно- |
|
пасивні |
|||
|
|
призначені для обліку дебіторської заборгованості та розрахунків за нею
використовуються для обліку зобов’я- зань підприємства перед бюджетом, іншими підприємствами, особами, тобто для обліку кредиторської заборгованості
використовуються для обліку розрахункових взаємовідносин за такими господарськими операціями, у результаті яких підприємство може опинитися в ролі боржника або кредитора
Схема активних розрахункових рахунків
Особливості
побудови
активних
розрахункових
рахунків
Записи за дебетом активних розрахункових рахунків означають первинне утворення та подальше збільшення дебіторської заборгованості, а за кредитом — її зменшення
Залишок може бути тільки дебетовим, що означає наявність непогашеної дебіторської заборгованості
Дебет |
(Назва рахунка) |
Кредит |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Початкове сальдо — наяв- |
|
|
|
|
|
ність дебіторської заборгова- |
|
|
Оборот — зменшення дебі- |
||
ності на звітну дату |
|
|
|
||
Оборот — збільшення |
дебі- |
|
|
торської заборгованості (–) |
|
торської заборгованості (+) |
|
|
|
|
|
Сальдо — дебетове |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
59