Ловінська_Схеми
.pdf
ТЕМА 8
Облік виробничих запасів
8.1.Виробничі запаси, критерії їх визнання, класифікація та оцінка.
8.2.Облік надходження виробничих запасів.
8.3.Облік витрат виробничих запасів.
8.4.Облік напівфабрикатів.
8.5.Облік готової продукції.
8.6.Облік результатів інвентаризації виробничих запасів.
виробничіКлючові словазапаси: , первісна вартість виробничих запасів, чиста вартість реалізації запасів, напівфабрикати, готова продукції, інвентаризація запасів.
8.1. Виробничі запаси, критерії їх визнання, класифікація та оцінка
|
|
Активи підприємства, які: |
|
|
|
|
|
|
|
• утримуються для подальшого продажу за умов |
|
|
|
звичайної господарської діяльності; |
|
|
|||
ВИРОБНИЧІ |
|
• перебувають у процесі виробництва з метою |
|
ЗАПАСИ |
|
подальшого продажу продукту виробництва; |
|
|
|
• утримуються для споживання під час вироб- |
|
|
|
ництва продукції, виконання робіт і надання |
|
|
|
послуг, а також управління підприємством |
|
|
|
|
|
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про виробничі запаси та її розкриття у фінансовій звітності регламентуються П(С)БУ 9 «Запаси»
|
|
• Одноразове використання у процесі виробни- |
|
|
|
|
|
||
Особливості |
||||
|
чого циклу. |
|
||
виробничих |
|
|
||
|
• Перенесення всієї вартості на собівартість ви- |
|
||
запасів |
|
|
||
|
готовленої продукції (виконаних робіт) |
|
||
|
|
|
|
1
Критерії
визнання
виробничих
запасів
активами
• існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від їх використання
• їх вартість може бути достовірно визначена
КЛАСИФІКАЦІЯ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ
Сировина, основні та допоміжні матеріали, комплектуючі вироби та інші матеріальні цінності для виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, обслуговування і керування виробництвом
Незавершене виробництво у вигляді незакінчених виробів і незавершених технологічних процесів
Готова продукція, виготовлена підприємством і призначена для продажу
Товари у вигляді матеріальних цінностей, що придбані (отримані) та утримуються підприємством з метою подальшого продажу
Малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більш як одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік
Молодняк тварин і тварини на відгодівлі, продукція сільського і лісового господарства, якщо вони можуть бути оцінені
ОДИНИЦІ ОБЛІКУ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ:
а) найменування; б) однорідна група (вид)
2
ОЦІНКА ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ У БАЛАНСІ
Первісна вартість
Собівартість виробничих запасів
Складаєтьсяз фактичних витрат:
•Сум, що сплачуються згідно з договоромпостачальнику(продавцю).
•Сум, що сплачуються за інформаційні, посередницькі та інші подібні послуги у зв’язку з пошуком і придбанням виробничихзапасів.
•Сум увізного мита.
•Сум непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуютьсяпідприємству.
•Витрат на заготівлю, вантажнорозвантажувальні роботи.
•Витрат на транспортування виробничих запасів до місця їх використання, зокрема витрат зі страхування ризиків транспортування виробничихзапасів.
•Інших витрат (прямі матеріальні витрати, прямі витрати на оплату праці, інші прямі витрати підприємства на доопрацювання виробничих запасів)
Не включаються
•Понаднормові втрати і нестачі виробничих запасів.
•Проценти за користування позиками.
•Витрати на збут.
•Загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов’язані з придбанням і доставкою та приведенням їх до стану, придатного для використання у виробництві
Включаються до витрат того періоду, в якому їх було здійснено
Чиста вартість реалізації
Якщо на дату балансу ціна виробничих запасів знизилася або вони зіпсовані, застаріли чи в інший спосіб втратили первинно очікувану вигоду
Очікувана ціна реалізації виробничих запасів в умовах звичайної діяльності за вирахуванням очікуваних витрат на завершення їх виробництва та реалізацію
Сума, на яку первісна вартість перевищує чисту вартість реалізації списується на витрати звітного періоду
8.2. Облік надходження виробничих запасів
Придбання |
|
|
|
|
Внески засновників |
|
|
|
|
|
|
||
у постачальників |
|
|
|
|
до статутного |
|
|
|
|
Надходження |
|
капіталу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Обмін на неподібні |
|
|
|
|
|
|
активи |
|
|
виробничих |
|
||
|
||||||
|
|
|
запасів |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оприбуткування |
|
Безоплатне |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
раніше не врахованих |
|
|
передавання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
запасів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
РАХУНКИ ДЛЯ УЗАГАЛЬНЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО НАЯВНІСТЬ І РУХ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ
Синтетичні рахунки |
Субрахунки |
|
|
3
Рахунок 20 «Виробничі запаси» |
201 «Сировина й матеріали» |
|||||
|
|
202 |
«Купівельні напівфабрикати та |
|||
|
|
комплектуючі» |
|
|
||
|
|
203 |
«Паливо» |
|
|
|
|
|
204 |
«Тара й тарні матеріали» |
|||
|
|
205 |
«Будівельні матеріали» |
|||
|
|
206 |
«Матеріали, передані в переро- |
|||
|
|
бку» |
|
|
||
|
|
207 |
«Запасні частини» |
|||
|
|
208 |
«Матеріали |
сільськогосподар- |
||
|
|
ського призначення» |
||||
|
|
209 |
«Інші матеріали» |
|||
|
|
|
|
|
||
Рахунок 22 «Малоцінні та швидко- |
За видами предметів |
|||||
зношувані предмети» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Рахунок 25 «Напівфабрикати» |
За видами напівфабрикатів |
|||||
|
|
|
|
|
||
Рахунок 26 «Готова продукція» |
За видами готової продукції |
|||||
|
|
|
|
|
||
Рахунок 28 «Товари» |
281 «Товари на складі» |
|||||
|
|
282 |
«Товари в торгівлі» |
|||
|
|
283 |
«Товар на комісії» |
|||
|
|
284 |
«Тара під товарами» |
|||
|
|
285 |
«Торгова націнка» |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
Рахунок 20 |
|
|
|||
Дебет |
«Виробничі запаси» |
|
Кредит |
|||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
||
• Надходження запасів; |
|
• Витрати запасів на виробництво |
||||
|
||||||
• Дооцінка запасів |
|
(експлуатацію, |
будівництво), пе- |
|||
|
|
|
реробку. |
|
|
|
|
|
|
• |
Відпуск (передача) на сторону. |
||
|
|
|
• |
Уцінка |
|
|
4
Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Дебет |
Кредит |
• Придбання (отримання) або виготовлення малоцінних та швидкозношуваних предметів за первісною вартістю
•Відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію за обліковими цінами зі списанням на рахунки обліку витрат.
•Списання нестач і втрат від псу-
вання малоцінних та швидкозношуваних предметів
|
Рахунок 25 |
|
|
Дебет |
«Напівфабрикати» |
Кредит |
|
|
|
||
• Надходження (створення) |
|
||
напівфаб- |
Вибуття напівфабрикатів у ре- |
||
рикатів |
|
зультаті: |
|
|
|
• продажу; |
|
|
|
• передавання на подальшу пере- |
|
|
|
робку; |
|
|
|
• безоплатного передавання; |
|
|
|
• невідповідності критеріям ви- |
|
|
|
знання активу |
|
Для обліку транспортних витрат і витрат, пов’язаних з доведенням виробничих запасів до стану, в якому вони придатні для використання, відкривається субрахунок до відповідного рахунка запасів
«Транспортно-заготівельні витрати» (ТЗВ)
«Транспортно-заготівельні витрати» (ТЗВ)
списуються за відповідним рахунком на підставі середнього процента транспортно-заготівельних витрат на собівартість витрачених виробничих запасів
Сума ТЗВ, яка відноситься на |
= |
Середній |
|
× |
Вартість витрачених |
||
витрачені виробничі запаси |
процент ТЗВ |
виробничих запасів |
|||||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
||
Середній процент |
= |
Сума ТЗВ на поча- |
+ |
|
Сума ТЗВ за поточний |
||
|
ток місяця |
|
місяць |
||||
5
ТЗВ |
Залишок виробни- |
+ |
Вартість придбання |
|
||
|
чих запасів на поча- |
виробничих запасів у |
|
|||
|
ток місяця за облі- |
|
поточному місяці за |
|
||
|
|
ковими цінами |
|
обліковими цінами |
|
|
|
|
|
|
|
||
Основні типові форми об- |
Призначення облікової форми |
|||||
ліку виробничих запасів |
||||||
|
|
|
|
|||
|
|
|
||||
М-1 «Журнал обліку |
Для обліку й контролю за надходженням та |
|||||
надходження вантажів» |
оприбуткуванням матеріальних цінностей |
|||||
М-2, М-2б «Довіреність» |
Для оформлення права окремої посадової осо- |
|||||
|
|
би виступити довіреною особою підприємства |
||||
|
|
під час отримання певних цінностей |
||||
М-3 «Журнал реєстрації |
Для реєстрації виданих довіреностей і підписів |
|||||
довіреностей» |
|
про їх отримання |
|
|
|
|
М-4 «Прибутковий ор- |
Для обліку матеріалів, які надходять на під- |
|||||
дер» |
|
приємство від постачальників або з переробки |
||||
М-7 «Акт приймання |
Для оформлення приймання матеріальних цін- |
|||||
матеріалів» |
|
ностей, які мають розбіжності із супровідними |
||||
|
|
документами постачальника |
||||
М-8, М-9, М-28, М-28а |
Для оформлення відпуску матеріалів, які сис- |
|||||
«Лімітно-забірна карт- |
тематично використовуються для виготовлення |
|||||
ка» |
|
продукції, для контролю за дотриманням вста- |
||||
|
|
новлених лімітів та виправдання списання цін- |
||||
|
|
ностей зі складу |
|
|
|
|
М-10 «Акт-вимога на |
Для обліку відпуску матеріалів понад установ- |
|||||
заміну (додатковий від- |
лений ліміт і списання матеріалів зі складу |
|||||
пуск) матеріалів» |
|
|
|
|
|
|
М-11 «Накладна вимога |
Для обліку руху матеріальних цінностей у ме- |
|||||
на відпуск (внутрішнє |
жах підприємства та їх відпуск господарствам |
|||||
переміщення) матеріалів» |
підприємства та стороннім організаціям |
|||||
М-12 «Картка складсь- |
Для обліку руху матеріалів на складі за кожним |
|||||
кого обліку матеріалів» |
сортом, видом і розміром по кожному номенк- |
|||||
|
|
латурному номеру матеріалів |
||||
М-13 «Реєстр прийман- |
Для реєстрації прибутково-видаткових доку- |
|||||
ня-здавання документів» |
ментів, які здаються в бухгалтерію |
|||||
М-14 «Відомість обліку |
Ведеться на підприємствах, які здійснюють об- |
|||||
залишків матеріалів |
на |
лік матеріалів за обліково-бухгалтерським (са- |
||||
складі» |
|
льдовим) методом |
|
|
|
|
6
Облік надходження виробничих запасів
|
|
63 |
|
|
|
|
|
20 |
|
|
||||
|
|
«Розрахунки з |
|
|
|
|
|
|||||||
|
постачальниками |
|
«Виробничі |
|||||||||||
Д-т та підрядниками» К-т |
|
Д-т запаси» |
К-т |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(1) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
641 |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(1а) |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Статутний |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
капітал» |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
46 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Неоплачений |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Д-т |
капітал» |
К-т |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(2) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
718 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
«Дохід від безоплатно |
|
|
|
|
|
||||||||
|
одержаних оборотних |
|
|
|
|
|
||||||||
|
Д-т |
активів» |
К-т |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
719 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
«Інші доходи від |
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
операційної |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Д-т |
діяльності» |
К-т |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(4) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пояснення:
1 — оприбутковані виробничі запаси, придбані за плату, зокрема прийняті до оплати рахунки за вантажні роботи, залізничний тариф тощо;
1а — відображена сума ПДВ за придбані виробничі запаси; 2 — оприбутковані виробничі запаси, отримані як внесок до статутного капіталу; 3 — оприбутковані виробничі запаси, отримані безоплатно;
4 — оприбутковані раніше не враховані на балансі виробничі запаси.
7
8.3. Облік витрат виробничих запасів
|
На виробництво продук- |
|
|
|
|
|
|
|
Обслуговування |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
ції, надання послуг |
|
|
|
|
|
|
|
устаткування |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВІДПУСК |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ВИРОБНИЧИХ |
|
|
|
|
На виправлення браку |
|
|
|
|
|
ЗАПАСІВ |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ЗІ СКЛАДУ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пакування готової |
|
|
Безоплатне передавання |
|
|
|
|
|
|
|
продукції |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
1. |
|
Ідентифікованої собівартості одиниці вироб- |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
МЕТОДИ |
|
|
ничих запасів. |
|
|||||||
|
|
|
2. |
Середньозваженої собівартості. |
|
|||||||
|
ОЦІНКИ |
|
|
3. |
Собівартість перших за часом надходження |
|
||||||
|
ВІДПУСКУ |
|
|
виробничих запасів (фіфо). |
|
|||||||
|
ВИРОБНИЧИХ |
|
|
4. |
Собівартість останніх за часом надходження |
|
||||||
|
ЗАПАСІВ |
|
|
виробничих запасів (ліфо). |
|
|||||||
|
|
|
|
5. |
|
Нормативних витрат. |
|
|||||
|
|
|
|
6. |
|
Ціни продажу |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
• Для виробничих запасів і послуг, які |
|
||
|
МЕТОД |
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
використовуються для спеціальних |
|
|||||
|
ІДЕНТИФІКОВАНОЇ |
|
|
|
|
|
замовлень і проектів. |
|
||||
|
СОБІВАРТОСТІ |
|
|
|
|
|
• Для виробничих запасів, які не є |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
взаємозамінними |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Собівартість
запасів
Розрахунок фактичної собівартості за кожною одиницею виробничих запасів
8
МЕТОД |
|
|
|
|
|
|
Щодо кожної одиниці |
|
СЕРЕДНЬОЗВАЖЕНОЇ |
|
|
|
виробничих запасів |
|
СОБІВАРТОСТІ |
|
|
|
|
|
|
|
|
Собівартість виробничих запасів
Кількість |
|
Середньо- |
|
|
|
||
|
зважена |
|
|
вироб- |
× |
|
|
собівар- |
|
||
ничих |
|
тість |
|
запасів |
|
|
|
|
запасів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
МЕТОД ФІФО (СОБІВАРТІСТЬ ПЕРШИХ ЗА ЧАСОМ НАДХОДЖЕННЯ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ)
Вартість залишку виробничих запасів на кінець звітного періоду
Визначається за собівартістю останніх за часом надходження виробничих запасів
|
|
Вартість |
|
Вартість |
|
|
|
|
|
||
|
|
виробничих |
|
одержаних |
|
|
|
запасівна |
+ |
виробничих |
|
Середньо- |
|
початок |
запасівза |
|
|
|
звітного |
|
звітний |
|
|
зважена |
= |
періоду |
|
період |
|
собівартість |
|
|
|||
Кількість |
|
Кількість |
|
||
виробничих |
|
|
|
||
запасів |
|
виробничих |
+ |
одержаних |
|
|
|
запасівна |
за звітний |
|
|
|
|
початок |
|
період |
|
|
|
звітного |
|
виробничих |
|
|
|
періоду |
|
запасів |
|
|
|
|
|
|
|
Ґрунтується на припущенні, що виробничі запаси використовуються в тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство
Виробничі запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження виробничих запасів
9
МЕТОД ЛІФО (СОБІВАРТІСТЬ
ОСТАННІХ ЗА ЧАСОМ НАДХОДЖЕННЯ ВИРОБНИЧИХ ЗАПАСІВ)
Вартість залишку виробничих запасів на кінець звітного періоду
МЕТОД ОЦІНКИ ЗА НОРМАТИВНИМИ ВИТРАТАМИ
Норми витрат
МЕТОД
ОЦІНКИ ЗА ЦІНАМИ ПРОДАЖУ
Середній процент торговельної націнки
Ґрунтується на припущенні, що виробничі запаси використовуються в послідовності, що є протилежною їх надходженню на підприємство
Виробничі запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю останніх за часом надходження виробничих запасів
Визначається за собівартістю перших за часом надходження виробничих запасів
Застосовуються норми витрат на одиницю продукції
Встановлюються підприємством з урахуванням нормативних рівнів використання виробничих запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін
Ґрунтується на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього процента торговельної націнки товарів
Залишок торго- |
|
Торговельні на- |
|
+ |
цінки у продаж- |
||
вельних націнок |
ній вартості |
||
на початок звіт- |
|
одержаних за |
|
ного періоду |
|
звітний період |
|
|
|
товарів |
|
Продажна вар- |
|
Продажна вар- |
|
тість залишку |
|
||
+ |
тість одержаних |
||
товарів на кі- |
|||
зазвітнийперіод |
|||
нець звітного |
|
товарів |
|
періоду |
|
||
|
|
10