Ловінська_Схеми
.pdf
3. Отримання доходу від спільної діяльності або здійснення істотного Метод участі в капіталі впливу на об’єкт інвестування
4. Контроль інвестора над об’єктом |
Консолідація показників звітності |
інвестування |
|
Облік витрат, пов’язаних зі здійсненням інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі
|
|
|
|
|
|
|
|
141 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Інвестиції |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
пов’язаним |
|
|
|
|
373 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сторонам за |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
методом обліку |
|
|
«Розрахунки за |
|
|
|
||||
|
|
|
30, 31, 20, 10, 12 |
|
|
|
участі в |
|
|
|
нарахованими |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
капіталі» |
|
|
|
|
доходами» |
|
|
|
||||||
|
Д-т |
|
|
|
К-т Д-т |
К-т Д-т |
|
К-т |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(1) |
|
|
(3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
72 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
96 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
«Дохід від |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Втрати від |
|
|
|
|||
|
|
|
участі в |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
участі в |
|
|
|
|||
Д-т |
капіталі» |
К-т |
(2) |
|
|
(4) |
Д-т |
капіталі» |
К-т |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
792 «Результат фінансових
Д-т операцій» К-т
(5)
(6)
224
Пояснення:
1 — здійснено інвестиції в асоційовані або спільні підприємства; 2 — відображено інвестором прибуток, одержаний (належний) від участі в капіталі;
3 — нараховані підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі;
4 — відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються, за методом обліку участі в капіталі, є збиток);
5 — віднесено доходи від участі в капіталі, отримані за звітний рік, до складу фінансових результатів від фінансових операцій;
6 — списано втрати від участі в капіталі на фінансові результати від фінансових операцій.
225
ТЕМА 11
Облік власного капіталу
11.1.Власний капітал підприємства та його складники.
11.2.Облік формування статутного капіталу.
11.3.Облік додаткового капіталу.
11.4.Облік резервного капіталу.
11.5.Облік нерозподіленого прибутку (непокритих збитків).
11.6.Облік вилученого капіталу.
11.7.Облік неоплаченого капіталу.
Ключові слова: статутний капітал, власний капітал, додатковий
капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток, непокриті збитки, неоплачений капітал, вилучений капітал.
11.1. Власний капітал підприємства та його складники
ВЛАСНИЙ |
|
Частина в активах підприємства, що залиша- |
|
|
|
||
КАПІТАЛ |
|
ється після вирахування його зобов’язань |
|
|
|
|
|
АКТИВ-ЗОБОВ’ЯЗАННЯ
ДЖЕРЕЛА ФОРМУВАННЯ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
Капітал, спочатку внесений його засновниками (пайовиками, акціонерами) без визначення терміну повернення
Статутний капітал
Пайовий капітал
Додатковий вкладений (оплачений) капітал
Капітал, отриманий підприємством у результаті ефективної діяльності, який залишається в його розпорядженні
Нерозподілений прибуток
Інший додатковий капітал
219
СКЛАДНИКИ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ
Статутний капітал
Пайовий капітал
Додатковий вкладений (оплачений) капітал
Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)
Інший додатковий капітал
Неоплачений капітал 
Вилучений капітал
11.2. Облік формування статутного капіталу
|
|
|
|
|
|
Зафіксована в засновницьких документах загальна |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
СТАТУТНИЙ |
|||||||||||||
|
вартість активів, які є внеском власників (учасни- |
|
|||||||||||
КАПІТАЛ |
|
|
|
||||||||||
|
|
ків) до капіталу підприємства |
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Випуск нових акцій |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Обмін облігацій на акції |
|
|||
|
|
|
|
ЗБІЛЬШЕННЯ |
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Збільшення |
номінальної |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
вартості акцій |
|
|||||||
|
|
Тільки після того, як усі |
|
|
|||||||||
|
|
учасникизроблять внески |
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зменшення |
номінальної |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
вартості акцій |
|
|
||
|
|
|
|
ЗМЕНШЕННЯ |
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Зменшення кількості ак- |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
цій (викуповування час- |
|
|
||
|
|
Тільки за згодою креди- |
|
|
тини акцій у власників з |
|
|
||||||
|
|
торів |
|
|
|
|
|
метою анулювання) |
|
|
|||
220
|
|
• Грошові кошти, у тому числі в іноземній ва- |
|
|
|
|
|
||
|
|
люті. |
|
|
ВНЕСКИ |
||||
|
• Будівлі, споруди, обладнання та інші матері- |
|
||
УЧАСНИКІВ |
|
альні цінності. |
|
|
ДО |
|
• Цінні папери, права користування землею, |
|
|
СТАТУТНОГО |
|
водою та іншими природними ресурсами, бу- |
|
|
КАПІТАЛУ |
|
динками, спорудами, обладнанням, а також |
|
|
|
|
інші майнові права (у тому числі на інтелекту- |
|
|
|
|
альну власність) |
|
|
|
|
|
|
Документи, які підтверджують факт внеску
Уразі внесення грошових коштів
Уразі внесення майна
Довідка банківської установи про надходження коштів на поточний рахунок
Документ про внесення:
• акт прийому-передачі;
• товаротранспортна накладна;
• коносамент;
• тощо
Погоджена засновниками (учасниками) під- Оцінка внесків приємства справедлива вартість внесених ак-
тивів
Облік статутного капіталу починається від дати реєстрації підприємства в Державному реєстрі підприємств
та організацій
Зміни розміру статутного капіталу відображаються від дати внесення змін до засновницьких документів
221
ВИТРАТИ НА ВИПУСК (ВИКУП) АКЦІЙ
Зовнішні
витрати
Оплата послуг сторонніх організацій:
• за публікації інформації про випуск акцій;
• за виготовлення бланків сертифікатів акцій;
• за кодифікацію акцій;
• за розміщення та викуп акцій власної емісії;
• державне мито за реєстрацію інформації про випуск акцій;
• тощо
Відносяться на зменшення додаткового вкладеного капіталу
(за його відсутністю — на зменшення нерозподіленого прибутку або збільшення непокритого збитку)
Внутрішні витрати
Відносяться на витрати звітного періоду
Адміністративні
витрати
Рахунок 40 «Статутний капітал»
Дебет |
|
Кредит |
• Зменшення статутного капіталу |
|
• Утворення статутного капіталу |
|
||
|
|
в момент реєстрації. |
|
|
• Збільшення статутного капіталу |
|
|
САЛЬДО — сума зафіксованого |
|
|
в засновницьких документах під- |
|
|
приємства статутного капіталу |
|
|
|
222
|
|
Облік формування статутного капіталу |
|
|||||
|
|
67 |
|
40 |
|
|
46 |
|
|
«Розрахунки з |
«Статутний |
|
«Неоплачений |
||||
Д-т |
учасниками» |
К-т Д-т |
капітал» |
К-т |
Д-т капітал» |
К-т |
||
|
|
|
(3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(1) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
443 |
|
|
|
|
|
|
|
|
«Прибуток, |
|
|
|
|
|
|
|
|
використаний у |
|
|
|
|
|
|
|
Д-т звітному періоді» К-т |
||
|
|
|
|
|
|
(2) |
|
|
Пояснення: |
|
|
|
|
|
|
||
1 — відображена сума зареєстрованого статутного капіталу й одночасно відображе- |
||||||||
на сума заборгованості засновників (акціонерів за номінальною вартістю акцій); |
||||||||
2 — спрямований прибуток до статутного капіталу; |
|
|
||||||
3 — зменшений статутний капітал: |
|
|
|
|
|
|||
• |
у зв’язку з виходом учасників; |
|
|
|
|
|
||
• |
унаслідок зменшення номінальної вартості акцій. |
|
|
|||||
|
|
11.3. Облік додаткового капіталу |
|
|||||
|
|
ДОДАТКОВИЙ КАПІТАЛ |
|
|
|
|
||
|
Додатковий |
Для акціо- |
Це перевищення: |
|
||||
|
вкладений |
нерних то- |
• |
продажної вартості спочатку роз- |
||||
|
|
капітал |
вариств |
міщених акцій над їхньою номіналь- |
||||
|
|
|
|
ною вартістю (емісійний дохід); |
||||
|
|
|
|
• |
номінальної вартості акцій над вар- |
|||
Для інших під- |
|
тістю їх викупу — на етапі анулю- |
||||||
приємств |
|
вання акцій, викуплених у акціоне- |
||||||
|
|
|
|
рів; |
|
|
|
|
|
|
|
|
• |
продажної вартості акцій над вар- |
|||
|
Це капітал, укладений заснов- |
тістю їх викупу — на етапі перепро- |
||||||
|
никами понад суму статутно- |
дажу акцій власної емісії |
|
|||||
|
го капіталу |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інший |
• Сума дооцінки необоротних активів. |
|
||||
|
|
• Вартість активів, безоплатно отриманих підпри- |
||||||
|
додатковий |
|||||||
|
ємством від інших юридичних або фізичних осіб. |
|||||||
|
|
капітал |
||||||
|
|
• Інші види додаткового капіталу |
|
|||||
|
|
|
|
|||||
223
Рахунок 42 |
||
«Додатковий капітал» |
||
Дебет |
|
Кредит |
• Зменшення додаткового капіталу |
|
• Збільшення додаткового капіталу |
|
||
|
|
|
РАХУНКИ ДЛЯ УЗАГАЛЬНЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ФОРМУВАННЯ ДОДАТКОВОГО КАПІТАЛУ
Рахунок 42 «Додатковий капітал»
|
421 |
«Емісійний |
Відображається різниця між про- |
||
|
дохід» |
|
дажною і номінальною вартістю |
||
|
|
первинно розміщених акцій |
|||
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Відображається |
інший вкладений |
|
|
422 «Інший вкла- |
засновниками підприємств (крім |
|||
|
акціонерних товариств) капітал, |
||||
|
дений капітал» |
що перевищує статутний, інші |
|||
Субрахунки |
|
|
внески тощо без рішень про змі- |
||
|
|
ни розміру статутного капіталу |
|||
|
|
|
|
|
|
423 «Дооцінка ак- |
Відображається |
сума дооцінки |
|||
|
(уцінки) активів, яку здійснюють |
||||
|
тивів» |
|
у випадках, передбачених зако- |
||
|
|
|
нодавством та П(С)БО |
||
|
|
|
|||
|
424 «Безоплатно |
Вартість необоротних активів, без- |
|||
|
одержані необо- |
оплатно |
одержаних підприємст- |
||
|
ротні активи» |
вом від інших осіб |
|||
|
|
|
|
||
|
425 «Інший дода- |
Обліковують інші види додатко- |
|||
|
вого капіталу, які не можуть бути |
||||
|
тковий капітал» |
включені |
до |
наведених вище |
|
|
|
|
субрахунків |
|
|
|
|
|
|
|
|
224
Облік додаткового капіталу
|
|
|
|
|
|
421 |
|
|
|
|
|
46 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Емісійний |
|
|
|
«Неоплачений |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
Д-т |
дохід» |
К-т |
Д-т |
капітал» |
К-т |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(1) |
|
|
|
|
|
|
|
|
13 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
«Знос |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Основні засоби» |
|||||||
|
(амортизація) |
|
|
|
423 |
|
|
|
|
|
12 |
|
|
|
|
|||
|
необоротних |
|
|
|
«Дооцінка |
|
|
|
|
«Нематеріальні |
|
|
|
|||||
Д-т активів» |
К-т Д-т |
активів» |
К-т |
Д-т |
активи» |
К-т |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(3) |
|
|
|
|
|
(2) |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
424 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Основні |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
«Безоплатно |
|
|
|
|
засоби» |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
одержані |
|
|
|
|
12 |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
необоротні |
|
|
|
«Нематеріальні |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
Д-т |
активи» |
К-т |
Д-т активи» |
К-т |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(4) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пояснення:
1 — відображена сума заборгованості акціонерів на різницю між продажною та номінальною вартістю розміщених акцій;
2, 3 — відображена сума дооцінки необоротних активів та їхнього зносу; 4 — відображено безоплатне надходження необоротних активів.
11.4. Облік резервного капіталу
РЕЗЕРВНИЙ
КАПІТАЛ
ВИКОРИСТАННЯ
КОШТІВ
РЕЗЕРВНОГО
КАПІТАЛУ
Сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства
•Покриття можливих збитків звітного періоду.
•Виплатадивідендівзапривілейованимиакціями.
•Виплата боргів підприємства в разі його ліквідації
225
Резервний капітал створюється в розмірі, установленому засновницькими документами, але не може бути меншим 25 % статутного капіталу
Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу передбачається засновницькими документами і не може бути менше 5 % суми чистого прибутку
|
Рахунок 43 |
|
Дебет |
«Резервний капітал» |
|
|
Кредит |
|
• Використання резервів |
|
• Створення резервів |
|
|
|
Облік резервного капіталу
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
443 |
|
||||
|
|
442 |
|
|
|
|
43 |
|
|
«Прибуток, |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
використаний у |
|||||||||
|
|
«Непокриті |
|
|
|
«Резервний |
|
|
звітному |
||||||||
Д-т |
збитки» |
К-т Д-т |
|
капітал» |
К-т Д-т періоді» К-т |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(2) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
443 |
|
|
|
|
|
|
|
|
(1) |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
«Прибуток, |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
використаний |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
у звітному |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Д-т |
періоді» |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
(3) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
40 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Статутний |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Д-т |
капітал» |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
(4) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пояснення:
1 — спрямований прибуток на створення резервного капіталу; 2 — використані кошти резервного капіталу на покриття збитків звітного періоду;
3 — використані кошти резервного капіталу на нарахування дивідендів; 4 — збільшений статутний капітал за рахунок резервного капіталу.
226