Тема 7 Аудит финансовой отчетности

7.1 Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи

7.2 Цель, общие принципы и источники информации аудита

финансовой отчетности

7.3 Порядок оценки финансовой отчетности

7.4 Объем аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

В Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» финансовая отчетность - система взаимосвязанных обобщенных показателей, которые отражают финансовое состояние предприятия на определенную дату и результаты его деятельности за отчетный период и базируются на бухгалтерском учете предприятия.

Во время подготовки к составлению и представлению отчетности предприятие обязано соблюдать требования национальных П(с)БУ и руководствоваться Порядком представления финансовой отчетности, утвержденным постановлением КМУ от 28.02.2000 г. №419.

Финансовая отчетность включает: Баланс; Отчет о финансовых результатах; Отчет о движении денежных средств; Отчет о собственном капитале; Примечания к годовой финансовой отчетности.

Цель составления финансовой отчетности - обеспечение пользователей полной, правдивой, непредвзятой информацией о финансовых результатах, деятельности и финансовом состоянии предприятия.

Пользователи финансовой отчетности: инвесторы, собственники; руководители предприятия; банки, поставщики и прочие кредиторы; заказчики; работники предприятия; органы государственного управления.

Согласно П(с)БУ 1 каждая статья финансовой отчетности может приводиться в отчетности, если существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод и оценка статьи может быть достоверно определена.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности: доступность, целесообразность, достоверность, сравнимость (сопоставимость).

Основные принципы подготовки финансовой отчетности: автономность предприятия; непрерывность деятельности; периодичность; историческая (фактическая) себестоимость; начисление и соответствие доходов и расходов; полное освещение; последовательность; осмотрительность; преобладание сущности над формой; единый денежный измеритель.

В соответствии с ISA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» цель аудиторской проверки финансовых отчетов - независимая экспертиза для установления ее реальности и достоверности, своевременности и точности показателей.

Реальность финансовой отчетности и доступность пользователям обеспечивается наличием следующих данных: информация относительно отчетного и предыдущего периода; дата отчетности и отчетный период; валюта отчетности и единицу ее измерения; учетная политика предприятия (с учетом ее изменений); обнаруженные недостатки за прошлые годы и их корректировки; внесенные изменения в учредительные документы.

Достоверной финансовой отчетности обеспечивает проверка: согласованности идентичных данных баланса и финансовых отчетов других форм; правильности расчетов финансовых показателей; полноты охвата всех структурных подразделений предприятия.

Источники информации для аудита финансовой отчетности: 1) финансовая отчетность; 2) расшифровка дебиторов и кредиторов; 3) расчет норматива собственных оборотных средств; 4) бизнес-план; 5) главная книга и регистры финансового учета; 6) первичные документы; 7) статистическая отчетность и др.

Аудит предусматривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе существенных искажений. Причины не выявления существенных неточностей и искажений: использование тестов во время проверки; ограничительные факторы; убедительный нежели окончательно подтвердительный характер аудиторских доказательств.

Обоснованная гарантия - это процесс сбора доказательств, необходимых аудитору для подготовки заключения о том, что в целом нет существенных искажений в отчетности.

В соответствии с П(с)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» качественные характеристики финансовой отчетности: доступность; уместность; достоверность; сопоставимость.

Признаки оценки финансовой отчетности: полнота; оценка; фактическое наличие; принадлежность; правильность отражения; законность; осторожность; постоянность; соответствие.

Мероприятия по оценке финансовой отчетности: опрос работников предприятия и аналитические процедуры.

Главные требования к финансовой отчетности: своевременность, достоверность, ясность, единство методики отчетных показателей, сравнимость отчетных показателей с предыдущими.

Границы аудита финансовой отчетности: 1) аудит прекращается, если исследована отчетность во всех существенных аспектах; 2) аудитор не должен устанавливать факты мошенничества и собирать доказательства.

Критерии оценки финансовой отчетности (зависят от поставленных задач, направлений аудита, требований и подходов к нему): 1) общая приемлемость отчетности; 2) классификация; 3) обоснованность; 4) аккуратность; 5) оценка; 6) периодизация; 7) полнота; 8) раскрытие.

Аудитор ничего не доказывает заказчику в ходе осуществления аудита, а лишь устанавливает достоверность данных финансовой отчетности.

Аудитор обязан строго соблюдать принципы конфиденциальности и доброжелательности. Аудитор должен действовать только в пределах своих полномочий. Его свидетельства в суде могут использоваться только как другие свидетельства, а не фактические доказательства.

Вопросы для контроля:

• Назовите основные принципы аудита финансовой отчетности.

• Какие формы финансовой отчетности Вы знаете?

• Какова цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности?

• Кто является пользователями финансовой отчетности и какую информацию она предоставляет?

• Каковы основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности?

• Какие требования к финансовой отчетности предусмотрены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-Х1У?

• Каким качественным характеристикам должна отвечать финансовая отчетность?

• Что относится к признакам оценки финансовой отчетности?

• Из каких компонентов (мероприятий) состоит финансовая оценка отчетности?

• Что понимают под границами аудита финансовой отчетности?

• Что понимают под критериями аудита финансовой отчетности?

• Что является основными источниками информации для аудита финансовой отчетности?

Литература [4, 10, 11, 14, 15, 21, 27, 29, 30, 31, 33]