Тема 9 итоговый контроль

9.1 Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы

9.2 Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий

9.3 Контроль качества труда аудитора

Контроль качества аудиторских услуг с целью недопущения нарушений действующего законодательства и аудиторской этики осуществляют сами субъекты аудиторской деятельности, а также Аудиторская палата Украины и Союз аудиторов Украины.

Факторы политики контроля качества аудиторских работ: 1) профессиональные требования; 2) компетентность; 3) назначение на проведение аудита; 4) распределение обязанностей; 5) получение консультаций, связанных с аудитом; 6) привлечение и удержание клиентов; 7) гибкость политики.

Аспекты системы контроля качества в фирме: ответственность руководства за контроль качества в фирме; этические требования; сотрудничество с клиентами, принятие и продолжение работы над конкретными заданиями; управление трудовыми ресурсами; выполнение заданий; мониторинг системы контроля качества. Политика и процедуры контроля качества должны быть задокументированы и доведены до сведения персонала фирмы.

Согласно ISQC 1 к важнейшим требованиям в отношении корпоративной культуры фирмы относятся: 1) качество выполнения заданий не должно приноситься в жертву коммерческим соображениям; 2) политика и процедуры фирмы в части оценки работы, определения вознаграждения и продвижения персонала должны демонстрировать признание качества работы как превалирующей ценности; 3) фирме следует осуществлять необходимые инвестиции в поддержание и развитие системы контроля качества

В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров и IРАS раз в год персоналу аудиторской фирмы следует письменно подтверждать соблюдение принципа независимости.

Политика и процедуры фирмы в части управления трудовыми ресурсами охватывают: укомплектование штата; оценку работы; оценку способностей; оценку компетентности; повышение в должности; стимулирование; вознаграждение; оценку потребностей персонала.

Политика фирмы должна предусматривать мониторинг и инспектирование системы контроля качества на предмет: соблюдения требований профессиональных стандартов и нормативных актов; эффективности организации и функционирования системы контроля качества; реализации принятой фирмой политики и выполнения предусмотренных процедур.

Мероприятия по контролю качества аудиторских услуг: 1) соблюдение требований независимости, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики; 2) укомплектование специалистами, владеющими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей; 3) квалификация сотрудников отвечает особенностям заданий; 4) выполнение работ на основании указаний, и проверка выполненной работы на соответствие требованиям качества; 5) применение мер к сотрудникам в случаях невыполнения обязанностей; 6) проверка соответствия выполняемой работы общему плану и программе аудита; 7) надзор за документированием работ аудиторов, проверка правильности выводов.

В соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации» ответственность за качество выполнения работы в рамках конкретного задания возложена на партнера задания. Группа исполнителей задания - все лица, участвующие в выполнении задания, включая экспертов. Партнер задания - должностное лицо фирмы, ответственное за выполнение задания, составляющее от имени фирмы отчет по его результатам.

Партнер задания должен удостовериться, что группа исполнителей обладает надлежащими способностями, компетентностью и располагает временем для выполнения аудиторского задания в соответствии с профессиональными стандартами и действующими нормативными актами, а также для обеспечения возможности составления надлежащего аудиторского заключения.

Руководство выполнением аудиторского задания заключается в информировании исполнителей: об их ответственности; о характере бизнеса клиента; об оценке рисков; о возможных проблемных областях; о подходе к выполнению задания.

Надзор включает: отслеживание выполнения задания; оценку способностей и компетентности исполнителей, понимания ими полученных инструкций, соответствия проводимых работ запланированному подходу; реагирование на существенные вопросы в ходе аудита; определение вопросов, требующих консультаций.

Обзорная проверка качества выполнения задания обеспечивает объективную оценку суждений исполнителей задания и сделанных ими выводов до подготовки отчета по заданию.

Аспекты контроля качества работы аудитора: внешний контроль (АПУ, САУ); контроль аудиторской фирмы за работой аудитора; контроль руководителя аудиторской группы за работой группы.

Составляющие внутренней политики контроля качества аудита: мониторинг за работой аудиторов, персонала и экспертов; содействие повышению квалификации сотрудников; требования к персоналу; требования к экспертам; профессиональная деятельность.

Виды контроля качества труда: прямой, косвенный; предварительный, последующий.

Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита определяются ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги».

Текущий контроль включает в себя элементы руководящих указаний и проверки выполненных работ. При проверке результатов необходимо подтвердить, что: 1) работа осуществлена согласно программе аудита; 2) выполненная работа и полученные результаты оформлены соответствующим образом; 3) все существенные вопросы решены и отражены в аудиторском заключении; 4) задачи аналитических процедур выполнены; 5) сделанные выводы обоснованы результатами выполненных работ и подтверждают утверждение аудиторского заключения.

Ответственность членов аудиторской группы: а) руководитель группы - за организацию и текущий контроль работы с клиентом; б) старший аудитор - за организацию и контроль подотчетных ему младших аудиторов, ассистентов, стажеров; в) рядовые участники аудита - за выполнение обязанностей, порученных им в ходе проведения аудита.

Вопросы для контроля:

• Что понимают под контролем качества аудиторских услуг?

• Какие существуют виды контроля качества в аудите?

• Какие аспекты должны охватывать политика и процедуры системы контроля качества фирмы?

• Укажите требования в отношении корпоративной культуры фирмы, установленные ISQC 1?

• Охарактеризуйте политику и процедуры фирмы в отношении управления трудовыми ресурсами.

• Какие мероприятия включает система контроля качества?

• Дайте определение партнера аудиторского задания.

• Каким образом партнер аудиторского задания реализует свою ответственность за качество выполнения работы в рамках конкретного задания?

• В чем заключается руководство выполнением аудиторского задания?

• Дайте определение обзорной проверки качества выполнения задания.

• В чем заключается надзор за выполнением аудиторского задания?

• Какую ответственность за контролем качества выполнения работ несет каждый член аудиторской группы?

• В чем заключается внутрифирменная система контроля качества работы?

• Какие существуют виды контроля качества труда?

• Каким вопросам следует уделять внимание при проверке результатов аудита?

Литература [2, 14, 16, 23, 25, 28, 31]