Тема 12 Внутренний аудит: его сущность, объекты и субъекты

12.1 Сущность, цель и задачи внутреннего аудита

12.2 Виды и объекты внутреннего аудита

12.3 Организация системы внутреннего аудита

Внутренний аудит - вид внутрихозяйственного контроля субъектов предпринимательской деятельности, способствующий повышению эффективности управления предприятиями разных организационно-правовых форм.

Основные отличия внутреннего аудита и внутреннего контроля:

1) подотчетность: внутренний аудит - аудиторскому комитету наблюдательного совета (функционально), генеральному директору (административно); внутренний контроль - менеджменту компании (функционально и административно).

2) цели деятельности: внутреннего аудита - оценка процессов управления рисками и эффективности работы системы внутреннего контроля; внутреннего контроля - создание процесса управления рисками, повышение эффективности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства.

Роль внутреннего аудита - оценка качества информации, предоставляемой аппарату управления для принятия решений, и оценка полезности применения методики анализа информации на предприятии.

Цель внутреннего аудита - совершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его роста.

Основная задача внутреннего аудита - обеспечить эффективность функционирования подразделений предприятия на всех уровнях управления, защитить законные имущественные интересы предприятия и его владельцев, помочь работникам компании исполнять свои обязанности квалифицированно и эффективно.

Функция внутреннего аудита - контроль за: правильностью оформления принятия и отпуска материальных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления денежных средств, создания и расходования собственного капитала; соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины; правильным созданием и распределением прибыли.

Внутренний аудит включает: мониторинг внутреннего контроля; анализ финансовой информации; проверку эффективности совершаемых операций; обзорные проверки соблюдения требований законодательства и выполнения решений руководства.

Рис. 12.1 - Виды внутреннего аудита

Внутренний аудит предусматривает три вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

Объекты внутреннего аудита: материальные, трудовые и финансовые ресурсы; источники этих ресурсов; хозяйственные процессы; экономические результаты хозяйственной деятельности; организационные формы и методы управления.

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые отчитываются перед высшим руководством предприятия. На небольших предприятиях проведение внутреннего аудита может быть поручено аудиторской организации на договорных началах.

Варианты организации системы внутреннего аудита:

1) создание отдела внутреннего аудита - предприятие нанимает руководителя службы внутреннего аудита и опытных специалистов, которые не всегда владеют необходимыми навыками и знаниями для предоставления услуг внутреннего аудита;

2) заключение соглашения на осуществление услуг по внутреннему аудиту с независимыми компаниями - предприятие получает услуги высокого уровня, обеспечивается гибкость относительно количества необходимых специалистов;

3) стратегическое партнерство - подбор наемных работников, которые сотрудничают с внутренними аудиторами предприятия для выполнения задач, которые внутренняя служба не может выполнить.

Типы структур аппарата внутреннего аудита: 1) линейное административное подчинение - работники внутреннего аудита прямо подчиняются руководителю предприятия; 2) линейно-штабное подчинение - служба внутреннего аудита разделяется на секторы, а руководитель этого органа дает распоряжение руководителям секторов; 3) комбинированная структура - передача отдельным службам управления части прав и функциональных обязанностей внутренних аудиторов.

Варианты организации отдела внутреннего аудита на украинских предприятиях:

а) дивизиональная организационная структура: формирование в каждом дивизионе (объединение предприятий по сфере деятельности) отдела внутреннего аудита;

б) командная организационная структура: в состав службы внутреннего аудита предприятия входят специалисты разных направлений.

Аспекты управления функцией "внутренний аудит": установление целей службы внутреннего аудита; определение структуры; организация работы; управление персоналом; планирование и оценка рисков; внешние коммуникации.

Состав персонала отдела внутреннего аудита, уровень квалификации, теоретические и практические знания и опыт зависят от структуры предприятия, технологического процесса, решаемых задач. Средства на содержание аудиторской службы следует формировать за счет выявленных внутренним аудитом резервов повышения эффективности работы предприятия, снижения себестоимости и увеличения прибыли.

Вопросы для контроля:

• В чем отличия внутреннего аудита и внутреннего контроля?

• Какова роль внутреннего аудита?

• В чем заключается цель внутреннего аудита?

• Назовите задачи внутреннего аудита.

• Что является функциями внутреннего аудита?

• Что включает в себя внутренний аудит?

• Назовите виды внутреннего аудита.

• Какой вид контроля предусматривает внутренний аудит?

• Что относится к объектам внутреннего аудита?

• Кто осуществляет внутренний аудит на предприятиях?

• Какие формы организации системы внутреннего аудита выделяют зарубежные практики?

• Охарактеризуйте форму организации системы внутреннего аудита - стратегическое партнерство.

• Назовите типы структур аппарата внутреннего аудита. Дайте их характеристику.

• Что представляет собой дивизиональная организационная структура отдела внутреннего аудита?

• Что представляет собой командная организационная структура отдела внутреннего аудита?

• Какие аспекты охватывает управление функцией "внутренний аудит"?

• В зависимости от чего может быть создана структура службы внутреннего аудита?

Литература [2, 3, 12, 13, 18, 21, 28, 31]