Тема 3 Методы аудита финансовой отчетности и критерии ее оценки

3.1 Методика аудита

3.2 Методы аудиторской проверки

3.3 Методические способы организации аудиторской проверки

3.4 Аналитические процедуры в аудите

3.5 Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности

3.6 Классификация отклонений в финансовой отчетности

Методика аудита - это порядок и последовательность применения методов аудита, которые дают возможность проверить финансовую отчетность предприятия системно и в наиболее целесообразной последовательности.

Методика аудита включает в себя: 1) методы аудиторской проверки; 2) методические способы организации аудиторской проверки; 3) аналитические процедуры.

Способы аудита - это совокупность приемов и средств, направленных на получение объективных и обоснованных знаний об исследуемом объекте. Способы аудита делятся на общие и частные. Для исследования хозяйственной деятельности применяется система способов.

Методика аудита базируется на использовании: общенаучных, специальных и собственных методов. Метод - это совокупность приемов и способов исследования, определяющих подход к исследуемым объектам.

Общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация, обобщение, сравнение, гипотеза, наблюдение, измерение, эксперимент.

Специальные методы: социологический, структурно-функциональный, статистический и др.

Собственные методические приемы аудита:

1) Органолептические, натуральные или фактические методы - это проверка количественного и качественного состояния объектов, которое устанавливается путем обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа, наблюдения, инвентаризации, контрольных замеров, технологического контроля, экспертизы, служебного расследования и других способов проверки фактического состояния активов.

2) Документальные способы проверки - это проверка документов и записей в виде исследования документов, формальной и арифметической проверки, нормативной (юридическая) оценки, логической, встречной и взаимной проверки, оценки законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

3) Расчетно-аналитические методы - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними путем использования статистических расчетов, экономико-математических методов, экономического анализа.

4) Обобщения и реализации результатов аудита - совокупность приемов синтеза результатов аудита и принятия соответствующих решений относительно исправления недостатков и предотвращения их повторения в будущем (группировка недостатков и правонарушений, экономическое обоснование, систематизация недостатков в выводе аудитора, принятие решений по результатам аудита).

Методические способы организации аудиторской проверки:

1) Сплошная проверка - проверяются все массивы информации о хозяйственных процессах, которые произошли у клиента за проверяемый период. Такие проверки являются наиболее точными, а степень риска не выявления сводится к минимуму. Они требуют больших трудовых и материальных затрат, поэтому проводятся, как правило, по заказу правоохранительных органов.

2) Выборочная проверка характеризует всю совокупность единиц по результатам исследования отдельной ее части. Риск не выявления увеличивается, т.к. за пределами выборки могут оставаться факты нарушений и ошибок. Этот метод позволяет с наименьшими затратами получить результат о доверии к системе внутреннего контроля субъекта и составить мнение о достоверности, целесообразности и законности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности. Если при выборочном исследовании установлены серьезные нарушения или ошибки, то соответствующая совокупность информации должна быть проверена сплошным методом.

3) Комбинированная проверка - объединение сплошной и выборочной проверки.

Аналитическая проверка - это оценка финансовых показателей с помощью изучения возможных зависимостей между ними.

Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. Выполнение аналитических процедур в ходе аудита означает проведение анализа соотношений и закономерностей, основанных на финансовой и нефинансовой информации о деятельности организации. Руководство по выполнению аналитических процедур представлено в ISA 520 «Аналитические процедуры».

Анализ включает: 1) сравнение финансовой информации о клиенте с сопоставимой информацией за предыдущие периоды; ожидаемыми результатами деятельности; информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность; 2) рассмотрение взаимосвязей: элементов финансовой информации, которые должны соответствовать прогнозируемому образцу; финансовой и другой информации. Анализ может проводиться в качестве процедуры оценки риска и процедуры проверки по существу.

Оценка надежности информации, используемой для проведения аналитических процедур, должна базироваться на результатах изучения: источников доступной информации; сопоставимости доступной информации; характера и значимости доступной информации; контроля за формированием информации.

Чтобы определить достаточность точности рассчитываемых показателей для выявления существенных искажений, аудитор оценивает: достоверность прогноза по показателям; максимальную степень детализации анализируемой информации; доступность информации финансового и нефинансового характера. Допустимое отклонение фактических показателей определяется аудитором на основе его суждения о существенности.

Аудитор должен выполнить аналитические процедуры при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом пониманию аудитором деятельности клиента. Сделанные выводы должны подтвердить, что финансовая отчетность подготовлена надлежащим образом. При выявлении риска существенных искажений необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры.

При аудиторской проверке необходимо выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета; проверить все разделы бухгалтерского учета на данном предприятии. При этом используют метод сертификации - процесс распределения генеральной совокупности на более мелкие подсовокупности.

Методики в разных разделах аудита должны разрабатываться по одной схеме и охватывать:

- изучение основных нормативных документов;

- описание альтернативной учетной политики по вопросам, выбор которых предоставлен экономическому субъекту по нормативным документам;

- перечень первичных документов по разделу учета;

- регистры синтетического и аналитического учета, отчетность;

- классификатор возможных нарушений (использование существующего на фирме и его расширение за счет приобретенного опыта);

- справочник аудитора для составления программы проверок;

- методы сбора аудиторских доказательств, которые применяются при проверке;

- описание контрольных процедур.

Критерии проверки: полнота; существование (права); точность; оценка; предоставление; налогообложение.

При проверке первичной документации и записей в учетных регистрах необходимо установить соблюдение: полноты учета; точности записей; правильности стоимостных оценок; достоверности; границ учетного периода; прав и обязательств; открытости свидетельств.

Отклонения в бухгалтерской отчетности зависят от: влияния на мнение пользователя (существенные и несущественные) и намерений (умышленные и непреднамеренные). Существенные отклонения - это отклонения, которые могут повлиять на решение пользователя финансовой отчетности.

Рис. 3.1 - Классификация отклонений в финансовой отчетности и вероятность

их выявления контролем

Правонарушения в учетных записях можно разделить на две группы: 1) мошенничество - это умышленно неправильное отображение хозяйственных операций и предоставление на этой основе заранее искаженной, недостоверной отчетной информации ее пользователям; 2) ошибка - неумышленное искажение финансовой информации из-за арифметических или логических ошибок в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности. Принципиальное отличие: наличие или отсутствие умысла.

Виды мошенничества: манипуляция учетными записями; уничтожение результатов отражения хозяйственных операций; фальсификация бухгалтерских документов и записей; неадекватные записи в учете; нетипичные операции; ошибки, совершенные по некомпетентности, невнимательности или вызванные несовершенством системы учета.

Виды ошибок: отсутствие ведения учета; ошибки в полноте отражения операций; ошибки в обосновании отраженных операций; ошибки в периодизации; ошибки в записях; ошибки в оценке; ошибки, которые повторяются; ошибки по вопросам налогового законодательства.

Группы условий или событий, увеличивающих риск мошенничества и ошибки клиента: 1) целостность или компетентность управленческого персонала; 2) нетипичные влияния в рамках предприятия; 3) необычные операции; 4) проблемы получения необходимых аудиторских доказательств.

Вопросы для контроля

• Дайте определение методики аудита.

• Назовите составные методики аудита.

• Что представляют собой способы аудита? На какие группы они подразделяются?

• Назовите методы аудиторской проверки?

• В какие группы объединяют собственные методические приемы аудита?

• Назовите методы организации аудиторской проверки.

• Назовите основные методы аналитических процедур.

• Дайте определение аналитических процедур.

• Какие аналитические процедуры включает в себя анализ?

• На каких результатах должна базироваться оценка надежности информации, используемой для проведения аналитических процедур?

• Что представляет собой метод сертификации в аудите отдельных активов и пассивов предприятия?

• Какие вопросы должна охватывать методика в разных разделах аудита?

• Соблюдение каких требований должен проверить аудитор при проверке первичной документации и записей в учетных регистрах?

• Раскройте классификацию отклонений в финансовой отчетности.

• Перечислите виды ошибок в финансовой отчетности.

• В каких действиях проявляется мошенничество?

• Какие условия и события увеличивают риск мошенничества и ошибки клиента?

Литература [1, 4, 6, 9, 10, 14, 15, 16, 18, 20, 21, 24, 26, 28, 30, 31]