Тема 5 Планирование аудита

5.1 Стадии аудиторского процесса

5.2 Согласование условий проведения аудита

5.3 Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг

5.4 Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)

5.5 Сущность планирования и его необходимость в аудите

5.6 Этапы планирования

5.7 Общая стратегия аудита

5.8 План (программа) аудита

Аудиторский процесс - совокупность организационных, методических и технических процедур; он состоит из начальной, исследовательской и завершающей стадий.

1. Начальная (подготовительная) стадия включает определение объекта аудита, согласование условий проведения аудиторской проверки, оценку уровня аудиторского риска и системы внутреннего контроля, организационно-методическую подготовку.

До выезда на проверку бригада аудиторов:

1) изучает учредительные документы и экономическое положение объекта аудита;

2) знакомится с планами производственной и финансово-хозяйственной деятельности, финансовой отчетностью, заключением предыдущей аудиторской проверки;

3) оценивает уровень организации бухгалтерского учета, ведения отчетности и внутрихозяйственного контроля;

4) изучает акты проверок со стороны банков, налоговых и других государственных органов;

5) руководитель бригады составляет программу аудита.

В программе указываются объект аудита, содержание проверки, периоды сплошного и выборочного контроля. Конкретизируется аудит в плане-графике, где отражены сроки проверки каждого раздела темы и исполнителей работ. Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрены объект контроля, объем работы и время ее выполнения.

2. Исследовательская (методическая) стадия аудита проходит на предприятии и включает: изучение объекта; корректировку программы; проведение проверок, инвентаризаций, опросов; изучение содержания документов и хозяйственных операций.

3. Завершающая стадия предусматривает: обобщение, систематизацию и анализ результатов аудиторской проверки; оценку возможности дальнейшего функционирования предприятия; оценку дальнейших событий; получение письма-подтверждения; составление аудиторского заключения и другой итоговой документации.

Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором нужно представить вывод, который определяет результаты проверки.

Критерии выбора аудиторской фирмы: количество персонала и его опыт; уровень цен на услуги и возможность получения скидок; виды предоставляемых услуг; наличие филиалов в регионах и стаж работы на рынке; наличие соответствующего разрешения на осуществление деятельности; ответственность за качество аудита.

В Украине аудиторская фирма должна получить от заказчика официальное письмо-заказ на проведение аудита, в котором отражены цель аудиторской проверки, масштаб (период проверки), форма представления отчета, методы, место и сроки проверки.

Критерии выбора клиента: характер отрасли, специфика отраслевой деятельности клиента; задачи аудита данного клиента и возможность их выполнения; трудоемкость и сложность аудита; состояние бухгалтерского учета и отчетности; текущие и будущие проблемы потенциального клиента; способность аудиторской фирмы выполнить работу.

При наличии письма-заказа, положительной оценки возможности выполнения предлагаемой работы, согласия с принятием на себя обязательств по выполнению проверки аудиторская фирма направляет заказчику письмо-обязательство о согласии на осуществление аудита. В нем указываются: цель аудита финансовой отчетности; ответственность руководства клиента за подготовку и представление финансовой отчетности; принципы и правила, применяемые руководством при подготовке финансовой отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство и документы; форма аудиторского заключения, отчета аудитора; существование неизбежного риска того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности останутся необнаруженными; требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации.

После обмена информацией на основе письма-заказа и письма-обязательства заказчиком и исполнителем составляется договор на проведение аудита, который регламентирует взаимоотношения клиент – аудитор и излагается в форме единого документа, подписанного сторонами и заверенного печатями.

Договор на оказание аудиторских услуг состоит из преамбулы и следующих разделов: «Предмет договора», «Права и обязанности сторон», «Порядок сдачи и приема работ», «Срок выполнения работ», «Стоимость работ и порядок расчетов», «Ответственность сторон», «Срок действия договора», «Реквизиты сторон», «Особые условия». Договор вступает в силу с момента подписания его сторонами.

Стороны обязаны в любом случае согласовать предмет, цену и срок действия договора.

Права аудиторов (аудиторских фирм) в соответствии с Законом Украины "Об аудиторской деятельности":

1) самостоятельно определять формы и методы аудита;

2) получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки (у заказчика и у третьих лиц);

3) получать необходимые объяснения от руководства и работников заказчика;

4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции и т.п.;

5) вовлекать в участие в проверке специалистов разного профиля.

Обязанности аудиторов (аудиторских фирм):

1) должным образом предоставлять аудиторские услуги, проверять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика;

2) сообщать владельцам заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности;

3) хранить в тайне информацию, полученную во время проведения аудита;

4) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг;

5) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора.

Виды ответственности аудитора: 1) гражданская - аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению суда (хозяйственного суда); 2) уголовная - если аудитор признан виновным в криминальных преступлениях; 3) профессиональная - ответственность перед АПУ, может применять взыскания в виде: предупреждения; приостановления действия сертификата сроком до 1 года; аннулирования сертификата; 4) ответственность по нормам трудового права - в случае ненадлежащего выполнения своих обязанностей.

Аудиторы должны осуществлять мероприятия по минимизации своей ответственности: нанимать квалифицированный персонал; придерживаться профессиональных стандартов; сохранять независимость; знать специфику хозяйственных операций субъекта хозяйствования; правильно документировать работу; сохранять конфиденциальность отношений; пользоваться квалифицированными юридическими консультациями.

Планирование аудиторской проверки - это система мероприятий, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита. Цель планирования аудита - акцентирование внимания аудитора на важнейших направлениях проверки, проблемах, которые следует изучить глубже.

Согласно ISA 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» процесс планирования аудиторской проверки включает разработку и документальное оформление общего плана аудита и программы аудита в целях снижения аудиторского риска до приемлемого уровня.

Принципы планирования: комплексность; непрерывность; оптимальность; мобилизация;

Процесс планирования аудита условно можно разделить на 4 этапа (табл. 5.1).

Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы.

Таблица 5.1 − Этапы планирования аудиторской проверки

Этап	Виды работ
Этап 1	Согласие клиента и заключение договора 1) Работы до заключения договора; 2) Постановка цели и задач аудита; 3) Заключение договора
Этап 2	Оценка существующей среды субъекта проверки Внутренние факторы системы: управление; учет и внутренний контроль; производство; деятельность персонала; финансовая деятельность Внешние факторы системы: экономические; политические; социальные; юридические
Этап 3	Предварительное планирование аудита Обеспечение всех аспектов независимости аудитора; предварительную оценку риска системы внутреннего контроля; размер необходимой выборки; предварительную оценку собственного риска; предварительный расчет затрат времени на аудиторскую проверку; предварительный расчет собственной возможности
Этап 4	Корректировка общей стратегии (плана) и программы на протяжении всего процесса аудита

Процесс разработки общей стратегии включает: 1) выявление особенностей задания, влияющих на объем аудита; 2) определение условий аудиторской проверки для установления графика проведения аудита и порядка обращения с запросами; 3) установление важных направлений работы.

Общая стратегия аудита должна определять: характер, объем, график использования трудовых ресурсов, которые будут использоваться на конкретных участках аудита; порядок управления и контроля.

Программа аудита включает: описание характера, объема и сроков выполнения запланированных процедур оценки риска, дальнейших аудиторских процедур и другие аудиторские процедуры. Типы подготовки программы: максимально жесткий; максимально гибкий; комбинированный.

Формируя общую стратегию и программу аудита, аудитор дополнительно учитывает: мероприятия, проводимые совместно с прежним аудитором; нормативные акты в области аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности; запланированные аудиторские процедуры; ответственность работников клиента.

По мере необходимости общая стратегия и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Вопросы для контроля

• Что представляет собой аудиторский процесс?

• Какие стадии включает в себя аудиторский процесс?

• Охарактеризуйте начальную стадию аудиторского процесса?

• Какие основные вопросы ставятся перед аудитором в письме с просьбой о проведении аудита?

• Какие положения желательно уточнить аудитору в письме-ответе при согласии на проведение аудита?

• Назовите обязательные реквизиты договора на проведение аудита?

• Какие обязанности аудитора определяются в договоре?

• Какие обязанности заказчика определяются в договоре?

• Какие виды ответственности может нести аудитор?

• Назовите мероприятия по минимизации ответственности аудитора.

• Что включает процесс планирования аудита?

• Опишите порядок разработки общей стратегии (плана) аудита.

• Какие аспекты выполнения аудиторского задания должны найти в общей стратегии аудита?

• Какую информацию следует включать в программу аудита?

• Что должен принимать во внимание аудитор при определении объема аудита?

• В чем состоит сущность планирования аудита?

• Назовите и характеризируйте основные этапы планирования.

• Что представляет собой программа аудита?

• Назовите типы подготовки программ аудита.

Литература [1, 6, 7, 9, 14, 18, 22, 23, 24, 25, 34]