Тема 2 Регулирование аудиторской деятельности и ее информационное обеспечение

2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита

2.2 Международные стандарты аудита

2.3 Взаимосвязь международных стандартов бухучета и аудита

2.4 Управление аудиторской деятельностью

2.5 Сертификация аудиторской деятельности

2.6 Реестр субъектов аудиторской деятельности

2.7 Цель деятельности аудиторских фирм и условия их создания

2.8 Профессиональная этика аудитора

2.9 Информационное обеспечение аудиторской деятельности

В состав Международной федерации бухгалтеров (IFAC) входят 163 профессиональные бухгалтерские организации из 120 стран. Основная цель ее деятельности - развитие бухгалтерской профессии с целью предоставления высококачественных профессиональных услуг.

Основные направления деятельности IFAC:

1) создание и совершенствование единой системы принципов и правил осуществления профессиональной деятельности бухгалтеров:

- Кодекс этики профессиональных бухгалтеров;

- Международные стандарты контроля качества (ISQCs), Международные стандарты аудита (ISAs), Международные стандарты обзорных проверок (ISREs), Международные стандарты заданий по обеспечению уверенности (ISAEs), Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRSs);

- Международные стандарты финансовой отчетности государственного сектора (IPSASs);

- Международные образовательные стандарты;

2) поддержка специалистов в области финансового и управленческого учета, работающих в различных бизнес-структурах;

3) изучение и содействие удовлетворению интересов профессиональных бухгалтеров малого и среднего бизнеса;

4) поддержка бухгалтерской профессии в развивающихся странах.

Совет IFAC включает по одному представителю от каждой организации - члена Федерации. В Правление входят президент и 21 представитель из 18 стран.

Советы и комитеты Международной федерации бухгалтеров:

- Консультативный совет по согласованиям (САР)

- Комитет по делам развивающихся стран

- Совет по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров

- Совет по международным стандартам профессиональной этики бухгалтеров

- Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности (IААSВ)

- Комитет по назначениям

- Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса

- Совет по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора (IPSASB)

- Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе (РАIВ)

- Межнациональный комитет аудиторов (ТАС)

Разработка международных стандартов включает: анализ вопросов, поднимаемых органами, устанавливающими стандарты аудиторской деятельности в разных странах; создание проектов стандартов и их публикацию для получения отзывов со стороны общественности; утверждение стандартов Советом.

Для повышения прозрачности процесса создания международных стандартов были созданы общественный наблюдательный совет (РIOВ) и группа мониторинга (МG).

Стандарты аудиторской деятельности - это документы, содержащие единые требования, соблюдение которых обеспечивает необходимый уровень качества аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг.

В настоящее время в Украине используются международные стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров в редакции 2001 г., которые являются обязательными для соблюдения аудиторами, аудиторскими фирмами и субъектами хозяйствования.

	Услуги аудиторов
Задания по обеспечению уверенности		Сопутствующие услуги
Аудит		Компиляция финансовой информации
Обзорные проверки исторической финансовой информации		Согласованные процедуры, касающиеся финансовой отчетности
Прочие задания по обеспечению уверенности

Рис. 2.1 - Классификация услуг аудиторов в соответствии с подходом

Международной федерации бухгалтеров

IFACразработала многоуровневую систему документов, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов (рис. 2.2).

Рис. 2.2 - Документы IFAC, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов

Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность, раскрывает сущность задания, риски, связанные с его выполнением, определяет круг пользователей, результатов оказания такого рода услуг, подходы к проведению работ в зависимости от требуемой степени уверенности пользователей в надежности получаемой информации.

Международные стандарты аудита (ISA) и обзорных проверок (ISRE) устанавливают правила осуществления аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации.

Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (ISAE), регулируют выполнение таких заданий, кроме аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации.

Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRS) регулируют оказание услуг по формированию финансовой информации, а также выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой отчетностью.

Международные стандарты дополняются соответствующими группами Международных положений по практике.

Статус международных стандартов в разных странах определяется Положением о членских обязательствах 3 (SMO 3), которое должно соблюдаться полноправными и ассоциированными членами IFAC.

Международные положения по аудиторской практике (IAPSs), Международные положения по практике обзорных проверок (IREPSs), Международные положения по практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность (IAEPSs) и Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг (IRSPSs) разрабатываются в целях оказания помощи профессиональным бухгалтерам и содержат разъяснения по применению соответствующих международных стандартов.

ISA200в качестве примеров документов, устанавливающих принципы и правила подготовки финансовой отчетности общего назначения, приводит Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в оригинале International Accounting Standards (IAS). Они разработаны Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, который был создан в 1973 г. в целях унификации принципов бухгалтерского учета на межнациональном уровне. После 2000 г. принятые ранее стандарты IAS пересматриваются и заменяются на соответствующие им International Financial Reporting Standards (IFRS). В дополнение к МСФО разрабатываются документы, не имеющие статуса стандартов - Интерпретации МСФО.

С 2005 г. все компании стран Евросоюза (ЕС) составляют консолидированную финансовую отчетность на основе МСФО.

Международное положение по аудиторской практике IAPS 1014 содержит детальные указания в отношении составления аудиторского заключения по финансовой отчетности, которая подготовлена: на основе МСФО; на основе МСФО и национальных учетных стандартов; на основе национальных учетных стандартов с раскрытием степени соблюдения положений МСФО.

Подходы к созданию нормативно-правовой базы регулирования аудиторской деятельности:

1) государственная законодательная инициатива и государственное регулирование (страны Европы и России);

2) законодательная инициатива общественных профессиональных организаций и регулирование совместно с государством (Англия, США).

В Украине регулирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с англо-американским подходом. Вопросы, связанные с работой и профессиональной защитой аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины и Союз аудиторов Украины.

Цель деятельности САУ - объединить усилия аудиторов для защиты их законных прав, интересов и оказывать содействие развитию аудиторской деятельности в Украине.

Аудиторская палата Украины - это независимый самостоятельный орган, целью которого является содействие развитию, усовершенствованию и унификации аудиторского дела в стране.

Функции АПУ:

- сертификация лиц, занимающихся аудиторской деятельностью;

- утверждение стандартов аудита;

- утверждение программы подготовки аудиторов;

- ведение Реестра аудиторских фирм и аудиторов;

- контроль за соблюдением аудиторскими фирмами требований Закона Украины «Об аудиторской деятельности», стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов;

- обеспечение независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок;

- контроль за качеством аудиторских услуг;

- регулировка взаимоотношений между аудиторскими фирмами и применение к ним взысканий и др.

Общее количество членов АПУ составляет 20 лиц. От государственных органов делегируют по одному представителю: Министерство финансов Украины; Министерство юстиции Украины; Министерство экономики Украины; Государственная налоговая администрация Украины; Национальный банк Украины; Государственный комитет статистики Украины; Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку; Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины; Счетная палата; Главное контрольно-ревизионное управление Украины. От аудиторов делегируются 10 высококвалифицированных аудиторов с непрерывным стажем аудиторской деятельности не меньше 5 лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций.

Задачи АПУ: 1) организация через аудиторские фирмы независимого контроля субъектов предпринимательской деятельности; 2) предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений по сертификации); 3) предоставление субъектам предпринимательской деятельности методической помощи по вопросам учета, анализа, контроля; 4) подготовка и повышение квалификационного уровня аудиторов.

Срок полномочий члена АПУ составляет пять лет. Члены АПУ исполняют свои обязанности на общественных началах. Председатель АПУ выполняет свои полномочия на профессиональной основе. Решения АПУ принимаются на ее заседаниях простым большинством голосов. Ведение текущих дел в АПУ осуществляет Секретариат, который возглавляет заведующий.

В Украине сертификацию (определение квалификационной пригодности для осуществления аудиторской деятельности) осуществляет АПУ. Сертификат - это официальный документ, который удостоверяет уровень знаний и предоставляет право гражданину Украины на осуществление аудита.

Право на получение сертификата имеют физические лица, которые имеют высшее экономическое или юридическое образование (не ниже образовательного уровня специалиста или магистра), необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента аудитора, и сдали экзамен. Для получения квалификационного сертификата претенденту необходимо пройти выборочное тестирование и устный экзамен.

Для получения сертификата претендент подаёт в АПУ ходатайство, к которому прилагаются: официально заверенная копия диплома о высшем образовании; выписка из трудовой книжки; квитанция об оплате средств за сертификацию. Рассмотрение и проверка поданных документов осуществляется секретариатом АПУ на протяжении 10 дней.

Сертификаты выдает секретариат АПУ, не позднее чем через 5 дней после сдачи экзамена. Срок действия сертификата не может превышать 5 лет, после чего аудиторы имеют право на продление его действия. Продолжение срока действия сертификата осуществляется по итогам контрольного тестирования еще на 5 лет.

Реестр аудиторских фирм и аудиторов - это база данных, которая содержит информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица - предприниматели. Порядок ведения Реестра определяется и обеспечивается Аудиторской палатой.

В Реестр субъектов аудиторской деятельности записываются следующие данные:

- идентификационный номер аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя;

- дата начала аудиторской деятельности;

- название аудиторской фирмы или ФИО для аудитора-СПД;

- адрес, номера контактных телефонов, факса, электронной почты;

- организационно-правовая форма;

- форма собственности;

- информация о государственной регистрации;

- информация об учредителях;

- фамилия, имя и отчество руководителя аудиторской фирмы, номер и дата выдачи сертификата;

- количество работников, в том числе сертифицированных аудиторов;

- наличие и место расположения филиалов или представительств или отделений дочерних предприятий.

АПУ ежегодно, по состоянию на 1 января текущего года, обнародует в профессиональном издании данные составленного Реестра. В Украине около насчитывается 3 тыс. сертифицированных аудиторов и 1,5 тыс. аудиторских фирм. За год украинским аудитом охватывается в среднем 55 тыс. субъектов предпринимательской деятельности.

Аудиторская фирма - это организация, учредительными документами которой предусмотрена исключительно аудиторская деятельность. В национальных аудиторских фирмах работают только аудиторы Украины. Международные аудиторские фирмы - это совместные предприятия, в которых принимают участие аудиторы разных стран.

Основные требования общества к деятельности аудиторских фирм: достоверность; профессиональность; качество услуг; доверие.

Условия создания аудиторской фирмы: 1) если в ней работает хотя бы один сертифицированный аудитор; 2) директором является сертифицированный аудитор; 3) общий размер доли учредителей, которые не являются аудиторами, в уставном капитале не превышает 30%; 4) организация прошла государственную регистрацию как аудиторская фирма и получила свидетельство о регистрации.

Международный стандарт аудита (ISA) 200 обязывает аудиторов руководствоваться Кодексом этики профессиональных бухгалтеров, в соответствии с которым аудитор обязан придерживаться фундаментальных этических принципов: честности, объективности, профессиональной компетентности и должной тщательности, конфиденциальности, профессионального поведения (доброжелательности).

Виды угроз соблюдению этических принципов: 1. личная заинтересованность; 2. необходимость самоконтроля; 3. заступничество; 4. близкое знакомство; 5. шантаж. Для минимизации перечисленных угроз принимаются меры, предусмотренные: нормативными документами и профессиональной практикой; политикой фирмы и условиями конкретного задания.

Аудиторская фирма должна быть независима от клиента. Независимость включает: независимость мышления и независимость поведения.

В группу исполнителей задания входят:

1) все специалисты, непосредственно участвующие в выполнении задания;

2) все другие лица в рамках фирмы-исполнителя, имеющие возможность прямо повлиять на результат выполнения задания (лица, определяющие вознаграждение либо осуществляющих непосредственное управление или контроль деятельности исполнителей; лица, осуществляющие контроль качества выполнения задания).

Аудитор получает множество информации от руководства предприятия по собственному желанию или по его требованию, как из внутренних, так и из внешних источников. Существенная информация - информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности, она определяется соответствующими П(с)БУ и руководством предприятия.

Информационное обеспечение аудита - это определенным образом упорядоченная совокупность информации, которую формируют и используют на разных стадиях процесса аудита. Основой информационного обеспечения аудита является экономическая информация, которая характеризует производственную и финансово-хозяйственную деятельность субъектов контроля.

Основной задачей информационного обеспечения является информирование участников аудиторского процесса о состоянии объектов аудита и их функционирования согласно с законами и другими нормативно-правовыми актами в хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.

Целью информационного обеспечения является обеспечение стабильности и безубыточной деятельности субъектов ведения хозяйства.

Информационный риск - вероятность того, что в финансовой отчетности есть неправильные и неточные данные.

Наиболее ценной информацией для аудитора являются данные первичных, отчетных документов, бухгалтерских регистров, главной книги, финансовой и статистической отчетности, внутреннего аудита (контроля). Аудиторы также используют информацию внешних источников: поставщиков, покупателей, банковских учреждений, фондов, страховых компаний, налоговых органов. Источниками информации при осуществлении аудита также являются законодательные, инструктивно-нормативные и справочные материалы, данные проверок со стороны контрольно-ревизионных органов, министерств и ведомств, органов самоуправления.

Рис. 2.3 - Классификация информационного обеспечения аудита

Виды профессиональной информационной коммуникации аудиторов: рабочая; информационная прямая; информационная непрямая; информационная опосредствованная.

Все виды информации рассматривают как документы, которые различают по содержанию и особенностями обобщения информации.

По степени узнаваемости информацию разделяют на новую и релевантную. По содержанию информационное обеспечение аудита разделяют на: законодательное; плановое и нормативно-справочное; договорное; технологическое; организационно управленческое; фотографическое. Выделяют также оперативную и текущую первичную информацию, входящую и исходящую.

Вопросы для контроля

• Охарактеризуйте основные направления деятельности Международной федерации бухгалтеров

• Назовите советы и комитеты Международной федерации бухгалтеров. В чем заключаются их функции?

• Укажите состав документов, разработанных IF АС по регулированию аудита?

• Зачем разрабатываются Международные положения по аудиторской практике, практике обзорных проверок, практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность и практике оказания сопутствующих услуг?

• Какова взаимосвязь международных стандартов бухгалтерского учета и аудита?

• Какие подходы к созданию нормативно-правовой базы регулирования аудиторской деятельности Вы знаете?

• Кем решаются вопросы, связанные с работой и профессиональной защитой аудиторов?

• Кто может быть аудитором? На основании чего?

• Что представляет собой Союз аудиторов Украины, каковы его функции?

• Какие полномочия АПУ определяются Законом Украины «Об аудиторской деятельности» и Уставом АПУ?

• Каков состав АПУ?

• Какие документы необходимо предоставить в АПУ претенденту на получения сертификата?

• Каков срок действия сертификата?

• Какая информация отражается в Реестре аудиторских фирм и аудиторов?

• Назовите условия создания аудиторской фирмы.

• Виды угроз соблюдению профессиональных этических принципов.

• Меры минимизации этих угроз?

• Раскройте содержание фундаментальных профессиональных этических принципов, указанных Кодексом этики профессиональных бухгалтеров IFАС.

• Что является основной задачей информационного обеспечения аудита?

• Назовите виды информационного обеспечения аудита.

Литература [4, 5, 6, 7, 8, 9, 12, 17, 22, 23, 28, 29, 30, 31, 32, 34]