Тема 14 Реализация материалов внутреннего аудита

14.1 Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита

14.2 Реализация материалов внутреннего аудита

14.3 Эффективность внутреннего аудита

Аудиторский отчет по результатам внутренней проверки - любые официальные документы по результатам аудита, которые передаются руководству предприятия и содержат информацию о результатах проведенной проверки.

Документальные формы отчета (определяются в приказе): аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и др.

В письменной информации внутреннего аудита должны содержаться сведения: состав группы внутреннего аудита; реквизиты проверяемого подразделения; перечень должностных лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности; период времени, к которому относится аудируемая документация; методика проверки (направления учета, бухгалтерская документация, сплошной или выборочный метод проверки, принципы проведения проверки); выявленные недостатки и нарушения; наиболее существенные нарушения, значительно искажающие отчетность; рекомендации по улучшению деятельности.

При последующих проверках должны быть даны анализ и оценка выполнения или исправления замечаний по фактам предыдущих проверок. Письменная информация подписывается всеми аудиторами, проводившими проверку, и служит основанием для составления отчета.

Разделы аудиторского отчета:

1) вводная часть: название документа; дата и место составления; основание проведения проверки; фамилии, имена и отчества лиц, принимавших участие в проверке, и должностных лиц, ответственных за деятельность подразделения; период проверки; вопросы, которые были подвергнуты документальной и фактической проверке.

2) аналитическая часть: наименование подразделения; объекты аудита; изложение результатов проверки; общая оценка соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, оценка оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском и оперативном учете; существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов; арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных нарушений; фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежное и количественное выражение негативных последствий нарушений.

3) итоговая часть: оценка аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков.

Итоговый отчет должен указывать реальные преимущества изменений, давать руководству предприятия рекомендации о том, что нужно сделать или чего следует избегать в будущем. Он составляется в трех экземплярах: руководителю, вышестоящей организации и в архив.

Выявленные в ходе проверки недостатки, не требующие существенных изменений в деятельности подразделения, устраняют по ходу проверки, о чем делается соответствующая запись в отчете. Если выявлены серьезные нарушения законодательства и иных нормативно-правовых актов, материалы проверок передаются в юридический отдел предприятия.

По результатам проверки отдельных хозяйственных операций проводится беседа с должностными лицами предприятия, обсуждаются обнаруженные недостатки и мероприятия по их устранению. По результатам проверки финансового состояния предприятия к аудиторскому отчету прилагается анализ деятельности в текущем периоде и степень использования ранее предоставленных аудитором предложений о повышении уровня прибыльности.

По результатам внутреннего аудита руководство предприятия разрабатывает мероприятия по ликвидации и предотвращению повторения недостатков в своей последующей деятельности и организует контроль за выполнением этих мер. Служба аудиторского контроля предприятия ведет книгу учета аудиторских проверок и принятых по ним мер.

Если предоставленная предприятием отчетность достоверна и благополучно прошла проверку внешних аудиторов, финансовые показатели свидетельствуют об отсутствии угрозы кризиса, то это является подтверждением успешного выполнения внутренним аудитом своих функций.

Деятельность службы внутреннего аудита регламентируется положением о службе внутреннего аудита (задачи, функциональные обязанности, полномочия и направления деятельности), стандартами аудиторской деятельности и законодательством Украины.

Направления действий для выявления внутренним аудитом непродуктивных расходов: 1) констатация произошедшего факта не так важна, как ответ на вопрос "почему это произошло?"; 2) максимальная открытость аудита, открытый обмен информацией между аудиторами и проверяемыми на всех этапах аудита; 3) значимость возникающих проблем (если несоответствие не является существенным, оно должно быть отражено соответствующим образом), учет мнения проверяемых; 4) каждый раз давать новую информацию; 5) оперативное предоставление информации (когда она актуальна и необходима).

Не стоит экономить на зарплате специалистов службы внутреннего аудита.

Вопросы для контроля:

• Что понимают под аудиторским отчетом по результатам внутренней проверки?

• В какой форме может быть представлен отчетный документ внутреннего аудитора?

• Где определяется форма отчетного документа внутреннего аудитора?

• Какие сведения должна содержать письменная информация внутреннего аудита?

• Какие разделы включает отчет внутреннего аудита? Дайте их характеристику.

• В скольких экземплярах составляется итоговый отчет внутреннего аудитора?

• Кто рассматривает материалы проверок, в ходе которых выявлены серьезные нарушения законодательства и иных нормативно-правовых актов?

• Когда проводится беседа с должностными лицами предприятия?

• Какие мероприятия осуществляются по результатам внутреннего аудита?

• Как можно оценить эффективность службы внутреннего аудита?

• Что необходимо для повышения эффективности аудиторской деятельности?

• Как экономия заработной платы внутренних аудиторов может отразиться на аудите?

Литература [3, 13, 18, 23, 28]