Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації, дол.
-
Дата
Номінальна (фіксована) сума відсотка
Сума відсотка за ефективною ставкою (гр. 5 × 13,06 %)
Сума амортизації дисконту (гр. 3–гр. 2)
Амортизована собівартість інвестиції (гр. 5 + гр. 4)
02.01.05
96 000
31.12.05
12 000
12 538
538
96 538
31.12.06
12 000
12 608
608
97 146
31.12.07
12 000
12 687
687
97 833
31.12.08
12 000
12 776
776
98 609
31.12.09
12 000
13 391
1391
100 000
Разом:
60 000
64 000
4000
За методу ефективної ставки відсотка методика відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку буде аналогічною, різниця полягає в сумах доходу та амортизації дисконту за звітними періодами. 31.12.05. Отримання відсотків та амортизація дисконту за облігаціями:
Д «Грошові кошти»12 000 К «Фінансові доходи (Відсотки одержані)» 12 538
Д «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 538
Облік облігацій, придбаних з премією. Якщо ринкова відсоткова ставка нижча за встановлену (фіксовану) за облігаціями, то облігації продають (купують) з надбавкою, з премією, тобто за ціною, яка перевищує номінальну вартість. Розглянемо умовний приклад. Компанія «К» придбала 2.01.05 облігації компанії «Д» номінальною вартістю 100 000 дол. з річною фіксованою ставкою 12 % строком на 5 років. Квота до номінальної вартості — 108, тобто ціна придбання становить 108 000 дол. Виплата відсотків здійснюється щороку наприкінці року. Премія за облігаціями становить у нашому прикладі 8000 дол. (108 000 – 100 000). 2.01.05. Придбання фінансових інвестицій в облігації з премією:
Д«Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» К«Грошові кошти» 108 000
У балансі довгострокові фінансові інвестиції (облігації) первісно будуть відображені за фактичною собівартістю (108 000), яка перевищує номінальну вартість на суму премії.
Поряд з тим премія за облігаціями зменшує суму фінансових доходів компанії — поступово впродовж терміну утримання облігацій шляхом нарахування амортизації. Сума амортизації премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), зменшує фінансові доходи з одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій. Як і для дисконту, використаємо прямолінійний метод нарахування амортизації премії за облігаціями. У нашому прикладі сума амортизації премії за один платіжний період (рік) становить 1600 дол. (8000 : 5 років). Сума відсотків за платіжний період (рік) становить 12 000 дол. (100 000 × 12 %). 31.12.05. Відображення в обліку отриманих відсотків та амортизації премії за облігаціями:
Д «Грошові кошти»12 000 К «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 1600
К «Фінансові доходи (Доходи за відсотками)» 10 400
На дату балансу довгострокові фінансові інвестиції в облігації відображають за амортизованою собівартістю (поточною балансовою вартістю), тобто за собівартістю фінансової інвестиції, зменшеною на суму накопиченої амортизації премії. Так, на 31.12.05 амортизована собівартість інвестицій становить 106 400 дол. (108 000 – 1600). Упродовж строку утримання облігацій премія за облігаціями зменшується до нуля. Водночас балансова вартість облігацій зменшується до номінальної вартості (номінальна вартість — на дату погашення). Повернення номінальної вартості облігацій на дату погашення буде відображено в обліку компаній «К» таким записом:
Д «Грошові кошти» К «Довгострокові фінансові інвестиції (Облігації)» 100 000
Ефективна ставка відсотка становить за наведеним вище прикладом:
