Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
3 курс / Обл_к у заруб_жних країнах.doc
Скачиваний:
34
Добавлен:
07.02.2016
Размер:
1.37 Mб
Скачать

4. Облік довгострокових облігацій, випущених (реалізованих) з премією (надбавкою)

Приклад: Компанія випустила (реалізувала) 1.01.04 1000 довгострокових облігацій номіналом 1000 дол. кожна на 5 років за умови 12 % річних. Квота до ціни 1 червня. Виплата відсотків здійснюється 1 липня та 1 січня наступного року. У цьому разі компанія отримує премію з облігацій у розмірі 60 000 дол.

1.01.04. Випуск (реалізації) облігацій з премією:

Д «Грошові кошти» 1 060 000 К«Облігації до сплати» 1 000 000

К «Премія за облігаціями» 60 000

Рахунок «Премія за облігаціями» є пасивним регулюючим рахунком до рахунку «Облігації до сплати». Його сума додається у балансі до номінальної вартості облігацій.

Після випуску облігацій з премією баланс компанії в частині довгострокових пасивів матиме такий вигляд:

Облігації до сплати 1 000 000

Премія за облігаціями 60 000

Поточна (балансова) вартість облігацій 1 060 000

Премія за облігаціями зменшує суму фінансових витрат підприємства — поступово впродовж терміну утримання облігацій. За лінійним методом сума амортизації премії одного платіжного періоду буде 6000 дол. (60 000 дол. : 10 періодів). 1.07.04. підприємство здійснить запис:

Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 54 000

Д «Премія за облігаціями» 6000 К «Грошові кошти» 60 000

31.12.04. Регулюючий запис:

Д «Фінансові витрати (Відсотки за облігаціями)» 54 000

Д. «Премія за облігаціями» 6000 К «Відсотки за облігаціями до сплати» 60 000

1.01.05.Оплата відсотків: Д «Відсотки за облігаціями до сплати» К «Грошові кошти» 60 000.

Упродовж терміну дії облігацій залишок на рахунку «Премії за облігаціями» знижується до нуля (на дату погашення облігацій), а вартість облігацій також зменшується до номінальної вартості.

5. Облік викупу облігацій і перетворення їх в акції

5.1. Викуп облігацій

У процесі випуску облігацій зазвичай передбачають умови їх дострокового викупу, тобто вилучення з обігу. З якою метою це роблять? Наприклад, за значного зниження відсоткових ставок на ринку паперів компанія може викупити (вилучити з обігу) свої облігації, а потім випустити їх за нижчою відсотковою ставкою.

Наводимо загальне правило дострокового викупу.

Передусім необхідно:

  1. визначити поточну (балансову) вартість облігацій на дату дострокового викупу;

  2. відобразити в обліку виплату грошей (викуп);

  3. визначити та відобразити в обліку прибутки чи збитки від викупу облігацій.

Нагадаймо, що поточна (балансова) вартість — це номінальна вартість облігацій мінус недоамортизований дисконт або плюс недоамортизована премія на дату викупу облігацій. У разі викупу облігацій можуть бути прибутки чи збитки, які переносяться до Звіту про фінансові результати як інші фінансові результати.

Відображення операцій викупу облігацій, раніше випущених з дисконтом

Приклад: Після шостого платіжного періоду компанія викупила всі довгострокові облігації з квотою 103 до номіналу. Довідка: облігації випущено на 5 років, 1000 шт. номіналом 1000 дол. кожна, 12 % річних, квота до ціни 98, сплата відсотків 1 липня та 1 січня.

Д«Довгострокові облігації до сплати» 1 000 000

К«Дисконт за облігаціями» 8000

К«Грошові кошти» 1 030 000

Д«Збитки від викупу облігацій» 38 000

Відображення операцій викупу облігацій, раніше випущених з премією

Приклад: Після восьмого платіжного періоду компанія викупила всі свої довгострокові облігації з квотою 104 до номіналу. Облігації були випущені у кількості 1000 шт. номіналом 1000 дол. кожна, на 5 років, 12 % річних, квота до ціни — 106, оплата відсотків 1 липня та 1 січня.

Д«Довгострокові облігації до сплати»1 000 000 К «Грошові кошти» 1 040 000

Д «Премія за облігаціями» 12 000

Д«Збитки від викупу облігацій» 28 000

Приклад: Вихідні дані прикладу 1, проте компанія викупила на фондовій біржі довгострокові облігації за 900 000 дол.

Д«Довгострокові облігації до сплати» 1 000 000

Д«Премія за облігаціями» 12 000

К«Грошові кошти» 900 000

К «Прибутки від викупу облігацій» 112 000