4 Мсфо (ias) 18 «Выручка»
Доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, которые привели к увеличению капитала, не связанному с вкладами акционеров.
Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы.
Выручка - это валовой приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компании, когда такой приток приводит к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.
Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами
Выручка включает только валовые поступления экономических выгод, полученных компанией и подлежащих получению ею на свой собственный счет.
Суммы, полученные в пользу третьей стороны, такие как налог с продаж, налоги на товары и услуги и налог на добавленную стоимость, не являются экономическими выгодами, поступающими на компанию, и не ведут к увеличению собственного капитала. Поэтому они исключаются из выручки.
Точно также при агентских отношениях, валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые в пользу принципала, которые не ведут к увеличению собственного капитала компании. Суммы, полученные в пользу принципала, не являются выручкой. Выручкой является сумма комиссионного вознаграждения
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.
Сумма выручки, возникающей от операции, оценивается по справедливой стоимости встречного предоставления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок или скидок за количество, предоставляемых компанией.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или их эквивалентов, а сумма выручки - это полученная или ожидаемая к получению сумма денежных средств или их эквивалентов.
Однако в случае отсрочки поступления денежных средств или их эквивалентов, справедливая стоимость встречного предоставления может быть меньше полученной или ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств.
Когда товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по характеру и величине, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку. Когда товары продаются или услуги предоставляются в обмен на отличающиеся товары или услуги, обмен рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Когда справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно измерена, выручка измеряется по справедливой стоимости переданных товаров или услуг, скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Критерии признания обычно применяются отдельно к каждой сделке. Однако при определенных обстоятельствах их необходимо применять к отдельно выделяемым элементам сделки для того, чтобы показать се содержание.
И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более сделкам, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть определен без ссылки на серию сделок в целом.
Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все перечисленные ниже условия:
компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением товарами;
компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом владения, и не контролирует проданные товары;
сумма выручки может быть надежно измерена;
существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию; и
понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно измерены.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. В некоторых случаях, такая вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено встречное предоставление или неопределенность не устранена.
Выручка и расходы, относящиеся к той же сделке или другому событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется соответствием выручки и расходов.
Расходы, в том числе гарантийные обязательства и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, обычно могут быть надежно оценены если выполнены другие условия, необходимые для признания выручки.
Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены; в таких условиях любое уже полученное за продажу товара встречное предоставление признается в качестве обязательства.
Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть наделено измерен, выручка, связанная с данной сделкой, должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату.
Признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется методом «по мере готовности». Согласно этому методу, выручка признается в том же периоде когда предоставляются услуги.
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой. Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки
Компания обычно способна произвести надежную оценку после того, как оно согласует следующие моменты с другими сторонами, участвующими в сделке:
права взыскания каждой стороны в отношении услуги, которая должна быть предоставлена и получена сторонами;
предполагаемое встречное удовлетворение;
порядок и условия взаиморасчетов.
Стадия завершенности сделки может быть определена различными способами.
Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы.
В зависимости от характера договора, эти методы могут включать:
наблюдение за выполненной работой;
услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг; либо
пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.
В затраты, понесенные к дате составления отчета, включаются только те, отражающие услуги предоставленную на эту дату. В оценочные суммарные затраты по договору включаются только затраты, которые отражают те услуги, которые предоставлены или должны быть предоставлены.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.
Для практических целей, когда услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе прямолинейного метода в течение определенного периода, если только нет доказательства того, что какой-то другой метод лучше отражает стадию завершенности.
Когда определенное действие оказывается гораздо более серьезным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.
Когда результат операции, предполагающей оказание услуг, не может быть оценен надежно, выручка должна признаваться только на величину признанных возмещаемых расходов.
Поэтому выручка по договору признается только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Так как результат сделки не может быть надежно оценен, прибыль не признается.
Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды, должна признаваться когда:
возникновение соответствующего притока в компанию экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным;
сумма выручки может быть наделено оценена.
Выручка должна признаваться на следующих основаниях:
проценты должны признаваться на пропорционально временной основе, учитывающей эффективную доходность актива;
лицензионные платежи должны признаваться по методу начислений в соответствии с содержанием соответствующего договора;
дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
Эффективная доходность актива - это процентная ставка, необходимая для дисконтирования потока будущих денежных поступлений, ожидаемых на протяжении срока службы актива, до первоначальной балансовой суммы актива. Процентная выручка включает сумму амортизации любой скидки, премии или другой разности между первоначальной балансовой суммой долговой ценной бумаги и ее суммой на момент погашения.
Когда невыплаченные проценты накапливаются перед приобретением инвестиции, содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется на два периода: до приобретения и после приобретения; только часть после приобретения признается в качестве выручки.
Когда дивиденды на долевые ценные бумаги объявляются из чистого дохода до приобретения, они вычитаются из первоначальной стоимости ценных бумаг.
Если такое распределение трудно осуществить, кроме как арбитражным способом, дивиденды признаются в качестве выручки, если только они откровенно не представляют собой погашение части первоначальной стоимости долевых ценных бумаг
Выручка признается только тогда, когда существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды, связанные со сделкой.
Однако когда неопределенность возникает по поводу инкассации суммы, уже включенной в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность погашения которой перестала существовать, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
