Ias 20 не применяется:

• специальных проблем, возникающих при учете государственных субсидий в финансовых отчетах, отражающих влияние изменения цен или в дополнительной информации аналогичного характера;

• государственной помощи, предоставленной предприятию в форме льгот при определении налогооблагаемой прибыли или льгот, определяемых или ограниченных на основе суммы задолженности по налогам на прибыль (таким как временное освобождение от налога на прибыль налоговые льготы на инвестиции, льготы по ускоренному начислению амортизации, снижение ставок налога на прибыль);

• государственного участия во владении предприятием;

• государственные субсидии, рассматриваемые Международным стандартом IAS 41 « Сельское хозяйство ».

Государственная помощь - это действия государства, направленные на обеспечение специфических экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным критериям.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ-это государственная помощь в форме передачи компании ресурсов в обмен на соблюдение в прошлом или в будущем определенных условий, связанных с операционной деятельностью компании.

К ГОСУДАРСТВЕННЫМ СУБСИДИЯМ НЕ ОТНОСЯТСЯ:

• Формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены.

• Операции с государством, которые не отличаются от обычных торговых операций компании.

СУБСИДИИ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К АКТИВАМ - это государственные субсидии, основное условие предоставления которых компании состоит в том, что данная компания должна купить, построить или приобрести долгосрочные активы.

СУБСИДИИ, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ДОХОДУ - это государственные субсидии, не относящиеся к активам.

УСЛОВНО-БЕЗВОЗВРАТНЫЕ ЗАЙМЫ - это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении определенных предписанных условий.

СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ - это та сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

ЦЕЛЬ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ:

побудить компанию принять такой курс действий, который она не приняла бы, в случае если помощь не была предоставлена.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СУБСИДИИ НЕ ДОЛЖНЫ ПРИЗНАВАТЬСЯ ДО ТЕХ ПОР, ПОКА НЕ БУДЕТ СУЩЕСТВОВАТЬ ОБОСНОВАННАЯ УВЕРЕННОСТЬ, ЧТО:

• компания будет соответствовать условиям, связанным с ними;

• субсидии будут получены.

УСЛОВНО-БЕЗВОЗВРАТНЫЙ ЗАЁМ УЧИТЫВАЕТСЯ КАК ГОСУДАРСТВЕННАЯ СУБСИДИЯ когда имеется обоснованная уверенность в том, что компания удовлетворит условия, достаточные для невозвращения ссуды

Государственные субсидии должны признаваться в качестве дохода тех периодов, что и соответствующие расходы, которые они должны компенсировать, на систематической основе. Они не должны кредитоваться прямо на счет капитала.

ПОДХОД С ПОЗИЦИИ КАПИТАЛА ВЫДВИГАЕТ СЛЕДУЮЩИЕ АРГУМЕНТЫ:

• Государственные субсидии должны отражаться как в балансе, а не в отчете о прибылях и убытках, покрывая статьи расходов, которые они финансируют. Поскольку возврат субсидий не предусматривается, они должны кредитоваться непосредственно на счет капитала;

• Неправомерно признавать государственные субсидии в отчете о прибылях и убытках, так как они не заработаны, а являются формой стимулирования, предоставляемой государством, без связанных с ними затрат.

ПОДХОД С ПОЗИЦИИ ДОХОДА ВЫДВИГАЕТ СЛЕДУЮЩИЕ АРГУМЕНТЫ:

• Государственные субсидии не должны кредитоваться прямо на счет капитала, а должны признаваться в качестве дохода в соответствующие периоды;

• Государственные субсидии в редких случаях являются благотворительностью. Предприятие зарабатывает их тем, что удовлетворяет предписанным ими условиям и выполняет предусмотренные обязательства. Поэтому государственные субсидии следует признавать как доход и соотносить со связанными с ними затратами, которые субсидии должны компенсировать;

• Отражать государственные субсидии, которые являются продолжением фискальной политики в отчете о прибылях и убытках.

• Государственная субсидия, которая предоставляется в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки, или в целях оказания немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих соответствующих затрат, должна признаваться как доход периода, в котором она была получена, в результате чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно.

• Государственная субсидия может быть получена компанией в качестве компенсации за расходы или убытки, понесенные в прошлых учетных периодах. Такая субсидия признается как доход в том периоде, в котором она получена как результат чрезвычайных обстоятельств, если это правомерно, с раскрытием информации, обеспечивающей правильное понимание результатов получения данной субсидии.

Государственные субсидии и неденежный актив учитываются по справедливой стоимости, но иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Государственные субсидии, относящиеся к активам, и неденежные субсидии по справедливой стоимости, представлены в балансе:

• путем отражения субсидии в качестве доходов будущего периода

или

• путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива.

МЕТОДЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СУБСИДИЙ, ОТНОСЯЩИХСЯ К АКТИВАМ

• Субсидия учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами на систематичной и рациональной основе в течение срока полезного использования актива.

• Субсидия вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия признается доходом в течение срока полезного использования амортизируемого актива, путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы каждый период.

Субсидии, относящиеся к доходу, иногда представляются в отчете о прибылях и убытках как поступления или отдельно, или в составе общей статьи, например, «Другие доходы»;

При альтернативном варианте они вычитаются из соответствующих расходов при отражении их в отчете о прибылях и убытках.

ВОЗВРАТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

• Возврат субсидии, относящейся к доходу, должен быть произведен в счет оставшейся неамортизированной величины отсроченного поступления, созданного в отношении данной субсидии. На сумму превышения возвращаемой величины над таким отсроченным поступлением, или в случае отсутствия отсроченного поступления, возврат субсидии должен немедленно признаваться расходом периода

• Возврат субсидии, относящейся к активам, должен учитываться путем увеличения балансовой стоимости актива или уменьшения сальдо доходов будущих периодов на сумму возврата. Накопленная дополнительная амортизация, которая была бы начислена к дате возврата в качестве расхода при отсутствии субсидии, должна признаваться как расход.

В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДОЛЖНА БЫТЬ РАСКРЫТА СЛЕДУЮЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ:

• Учетная политика, принятая для государственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности;

• Характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм государственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду;

• Невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана.