Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
мсфо часть 2.doc
Скачиваний:
12
Добавлен:
04.06.2015
Размер:
3.69 Mб
Скачать

Активы, состоящие из нескольких частей

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, каждая часть должна рассматриваться отдельно. Когда каждая часть практически полностью завершена, капитализация затрат по займам этой части должна прекращаться.

Вопросы для проверки знаний

  1. Дайте определение термину «затраты по займам»

  2. Назовите критерии признания затрат по займам.

  3. Когда начинается, приостанавливается и прекращается капитализация затрат по займам?

  4. Приведите пример активов, состоящих из нескольких частей.

  5. что должно раскрываться в отчетности в соответствии с требованиями МСФО 23?

Тестовые задания

  1. Затраты по займам признаются:

А) расходами того периода, когда понесены;

Б) капитализируются;

В) расходами будущего периода.

  1. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива:

А) это те затраты по займам, которых можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на соответствующий актив

Б) должна определяться как фактические затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого инвестиционного дохода от временного использования этих заемных средств

В) должны капитализироваться путем включения в стоимость этого актива

  1. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается:

А)части актива рассматриваются как единое целое;

Б) каждая часть должна рассматриваться отдельно

4. Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться:

А) когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже

Б) в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается

5) Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться:

А) когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже

Б) в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается

МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы обеспечить раскрытие такой информации в финансовой отчетности организации, которая необходима для привлечения внимания к возможному влиянию связанных с ней сторон, а также операций и непогашенных сальдо взаиморасчетов с такими сторонами на ее финансовое положение, прибыль или убыток.

Настоящий стандарт должен применяться для:

a) идентификации отношений и операций со связанными сторонами;

b) идентификации непогашенных сальдо взаиморасчетов между организацией и связанными сторонами;

c) идентификации обстоятельств, в которых требуется раскрытие статей, указанных в пунктах в (a) и (b);

d) определения информации, подлежащей раскрытию в отношении таких статей.

Настоящий Стандарт требует раскрытия информации об операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов со связанными сторонами в отдельной финансовой отчетности материнской организации, предпринимателя или инвестора, представляемой в соответствии с IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:

Связанная сторона: Сторона считается связанной с организацией, если:

a) эта сторона прямо или косвенно, через одного или нескольких посредников:

1) контролирует организацию или контролируется ею, либо вместе с организацией является объектом совместного контроля (это включает материнские организации, дочерние организации и родственные дочерние компании);

2) имеет долю в организации, обеспечивающую ей значительное влияние на эту организацию;

3) осуществляет совместный контроль над организацией;

b) является ассоциированной организацией (согласно определению в IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»);

c) представляет собой совместную деятельность, в которой организация является предпринимателем (см. IAS 31 «Участие в совместной деятельности»);

d) входит в состав ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации;

e) является близким родственником любого лица, упоминаемого в пунктах (a) или (d);

) является организацией, которая контролируется, совместно контролируется или испытывает значительное влияние со стороны любого лица, упоминаемого в (d) или (e), или значительное право голоса в которой принадлежит, прямо или косвенно, любому такому лицу; или

g) представляет собой план вознаграждений по окончании трудовой деятельности в интересах наемных работников данной организации или любой организации, являющейся связанной стороной данной организации.

Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов, услуг или обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы.

Близкими родственниками являются те члены семьи частного лица, которые, предположительно, могут оказывать влияние на это лицо, либо сами оказываться под его влиянием в процессе взаимодействия с организацией.

К ним могут быть отнесены:

  1. партнер частного лица из числа членов семьи и дети;

  2. дети партнера из числа членов семьи;

  3. иждивенцы частного лица или его партнера из числа членов семьи.

Компенсация включает в себя все вознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам»), в том числе те вознаграждения работникам, к которым применяется Международный стандарт IFRS 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Вознаграждениями работникам являются любые формы возмещения, выплачиваемого, подлежащего выплате или предоставляемого организацией или от ее лица в обмен на оказываемые ей услуги. Она также включает в себя такое возмещение, выплачиваемое организации от лица ее материнской организации.

Компенсация включает:

1) краткосрочные вознаграждения работникам, такие как заработная плата рабочим и служащим и взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, участие в прибыли и премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода), а также вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом и бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

2) вознаграждения по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, иные вознаграждения после выхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;

3) другие долгосрочные вознаграждения работникам, включая оплачиваемый отпуск для работников, имеющих длительный стаж работы, или оплачиваемый творческий отпуск, юбилеи или другие долгосрочные вознаграждения, долгосрочные пособия по нетрудоспособности, а также участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация в случае, если указанные выплаты осуществляются в срок более двенадцати месяцев после окончания периода;

4) выходные пособия;

5) выплат на основе долевых инструментов.

Контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.

Совместный контроль - это согласованное по договору распределение контроля над экономической деятельностью.

Ключевой управленческий персонал - это лица, облеченные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля деятельностью организации, в том числе любой (исполнительный или неисполнительный) директор такой организации.

Значительное влияние - это возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики организации, но не контроль над такой политикой. Значительное влияние может достигаться через долевое владение, по уставу или по соглашению.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Взаимоотношения между материнскими и дочерними организациями должны раскрываться в обязательном порядке, вне зависимости от того, осуществлялись ли операции между этими связанными сторонами. Организация обязана раскрывать наименование своей материнской организации, либо, если таковая отсутствует, наименование конечной контролирующей стороны. Если ни материнская организация, ни конечная контролирующая сторона не представляет финансовую отчетность, предназначенную для открытого доступа, необходимо указывать наименование самой старшей по иерархии материнской организации, которая такую отчетность предоставляет.

Организация обязана раскрывать размер вознаграждения, выплачиваемого ключевому управленческому персоналу в совокупности и по каждой из следующих категорий:

1) краткосрочных вознаграждений работникам;

2) вознаграждений по окончании трудовой деятельности;

3) других долгосрочных вознаграждений;

4) выходных пособий;

5) выплаты на основе долевых инструментов

Если между связанными сторонами осуществлялись операции, организация обязана раскрывать характер взаимоотношений между связанными сторонами, а также информацию об этих операциях и непогашенных сальдо взаиморасчетов, необходимую для понимания потенциального влияния этих взаимоотношений на финансовую отчетность.

Раскрытию подлежит, по крайней мере, следующая информация:

1) сумма осуществленных операций;

2) сумма непогашенных сальдо взаиморасчетов и:

а) связанные с ними условия, в том числе обеспеченность и характер возмещения, предоставляемого при расчетах;

б) детальные сведения о любых предоставленных или полученных гарантиях;

3) резервы по сомнительным долгам, связанным с суммой непогашенных сальдо;

4) расход, признанный в течение периода в отношении безнадежных или сомнительных долгов, причитающихся к получению со связанных сторон.

Информация, должна раскрываться отдельно для каждой из перечисленных ниже категорий:

1) материнской организации;

2) организаций, осуществляющих совместный контроль над данной организацией, или оказывающих на нее значительное влияние;

3) дочерних организаций;

4) ассоциированных организаций;

5) совместной деятельности, в которой организация является предпринимателем;

6) ключевого управленческого персонала организации или ее материнской организации;

7) других связанных сторон.