4. Промежуточная и сегментная финансовая отчетность

Промежуточная финансовая отчетность,в соответствии с МСФО 34, содержит набор финансовых отчетов за период более короткий, чем полный отчетный год данной организации. Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО.

Если предприятие публикует полный комплект финансовой отчетности в своем промежуточном финансовом отчете, то форма и содержание такой отчетности должны соответствовать требованиям МСФО (IAS) 1 к полному комплекту финансовой отчетности.

Если предприятие публикует в своей промежуточной финансовой отчетности комплект сокращенной финансовой отчетности, то такая сокращенная отчетность должна как минимум включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в его последнюю годовую финансовую отчетность, а также избранные примечания к отчетности в соответствии с требованиями настоящего стандарта. Дополнительные статьи или примечания включаются, если при их отсутствии сокращенная промежуточная финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.

При подготовке промежуточных отчетов часто приходится проводить пересчет статей, подлежащих отражению в отчетности в конце учетного периода. Так как это требует больших затрат времени и денежных средств, предприятия часто прибегают к помощи бухгалтерских оценок. В результате промежуточная отчетность носит более субъективный характер.

Составление промежуточной отчетности по МСФО не является обязательным, поэтому предприятие может самостоятельно принять решение в отношении того, составлять ли ей промежуточную отчетность или нет. Промежуточная отчетность должна включать, как минимум следующую информацию:

1. Сжатый отчет о финансовой позициина конец периода и сравнительную информацию – аналогичный отчет на конец предшествующего полного финансового года.

2. Сжатый отчет о совокупном доходеза промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего полного финансового года.

3. Сжатый отчет об изменениях в капиталенакопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предшествующего полного финансового года.

4. Сжатый отчет о движении денежных средствнакопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предшествующего полного финансового года.

5. Выборочные пояснительные материалы(указание на то, что учетная политика применялась последовательно, комментарии по поводу сезонности или цикличности операций, изменения в оценочных показателях сумм, учтенных в предыдущих промежуточных периодах текущего финансового года, изменения по статьям непогашенных займов, выплаченные дивиденды, выручка и результат по хозяйственным или географическим сегментам в зависимости от того, какой формат по сегментной отчетности является первичным, события после отчетной даты, покупка или выбытие дочерних компаний и долгосрочных инвестиций, реструктуризации и прекращаемая деятельность, изменение резервов, условных обязательств и активов, указание на то, что промежуточная отчетность была составлено в соответствии с МСФО).

При составлении промежуточной отчетности результаты всегда оцениваются по дискретному методу с начала года до отчетной даты. При составлении промежуточной отчетности может использоваться два подхода:

- каждый отчетный интервал рассматривается как отчетный период;

- промежуточный интервал рассматривается как часть отчетного периода предприятия.

В то же время, как и в годовом, и в промежуточном отчетах расчет показателей часто основывается на разумных оценках, подготовка промежуточной отчетности обычно требует более широкого применения оценочных методов, чем при составлении годовой отчетности.

Составление отчетности по сегментам в соответствии с МСФО с 2009 г. претерпело изменения. Информация по сегментам должна основыватьсяна данных управленческого учета, которые по своей специфике и направленности могут отличаться от подходов и оценок, используемых в финансовом учете. Отменено определение первичного и вторичного сегмента, введены понятия: операционный сегмент и отчетный сегмент.

Операционный сегмент - это компонент предприятия:

- который задействован в деятельности, от которой оно может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами того же предприятия),

- операционные результаты которого, регулярно рассматриваются руководителем предприятия, отвечающим за операционные решения, чтобы принять решения о ресурсах, которые должны быть распределены на сегмент, и оценить результаты его деятельности,

- в отношении которого, имеется дискретная финансовая информация.

Операционный сегмент может осуществлять такие виды деятельности, которые пока не приносят дохода, например, операции по вводу в эксплуатацию могут считаться операционными сегментами до получения дохода.

 Отчетные сегменты – сегменты, представленные финансовой отчетности. Предприятие должно отдельно представлять информацию о каждом операционном сегменте, который был идентифицирован в соответствии с установленными критериями или в результате агрегирования и превышает определенные количественные пороги

Критерии агрегирования

Два или более операционных сегмента могут быть агрегированы в один операционный сегмент, если такое агрегирование совместимо с основным принципом МСФО (IFRS) 8, сегменты обладают схожими экономическими особенностями и подобны по каждому из следующих аспектов:

- характер продуктов и услуг;

- характер процессов производства;

- тип или класс клиентов для их продуктов и услуг;

- методы, используемые для распределения продуктов или оказания услуг; и

- если применимо, характер нормативно-правовой среды, например, банковский сектор, страхование или предприятия коммунального обслуживания.

 Количественные пороги

Предприятие должно отдельно представлять информацию об операционном сегменте, который удовлетворяет любому из следующих количественных порогов:

 - его заявленный в отчетности доход, включая продажи внешним клиентам и межсегментные продажи или передачи, составляет 10 или более процентов совокупной выручки, внутренней и внешней, всех операционных сегментов;

- абсолютная сумма его заявленного в отчетности дохода или убытка составляет 10 или более процентов суммы, которая является большей из следующих величин в абсолютном выражении: а) совокупный заявленный в отчетности доход по всем неубыточным операционным сегментам, и б) совокупный заявленный в отчетности убыток всех убыточных операционных сегментов.

- его активы составляют 10 или более процентов совокупных активов всех операционных сегментов.

Операционные сегменты, которые не соответствуют ни одному из количественных порогов, могут считаться отчетными и раскрываться отдельно, если руководство полагает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности.

5. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики

МСФО 29 регламентирует пересчет показателей, выраженных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. Для целей финансовой отчетности по МСФО показателями, свидетельствующими о наступлении гиперинфляции, считаются следующие:

• население предпочитает держать накопления в натуральной форме или в стабильной иностранной валюте;

• денежные активы и обязательства рассчитываются на основе относительно стабильной иностранной валюты или, например, так называемых «у. е.», в которых также фиксируются цены;

• процентные ставки и заработная плата привязаны к колебанию покупательной способности денежной единицы;

• суммарная инфляция за 3 года составляет 100 % и более.

Решение о применении принципов инфляционного учета принимает руководство предприятия.

Для корректировки исторически сложившихся денежных сумм МСФО предусматривают два возможных подхода:

• инфлирование – пересчет показателей прошлых отчетных периодов с применением общего индекса цен (в РФ – ИПЦ), однако при этом не учитывается отраслевая специфика, такая методика не всегда прозрачна и корректна;

• пересчет стоимостных показателей финансовой отчетности путем их конвертации в иностранную валюту страны без гиперинфляции, однако, при этом также не учитывается отраслевая специфика и снижение покупательной способности иностранной валюты, если оно имеет место (ведение учета и представление отчетности в более стабильной валюте, относительно национальной, на следует путать с отчетностью, которая составлена в национальной валюте, а затем пересчитана в иностранную валюту).

При осуществлении корректировки показателей финансовой отчетности следует учитывать, что данные показатели подразделяются на денежные(активы: денежные средства, векселя, депозиты, дебиторская задолженность и обязательства: задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по кредитам и займам, по налогам и т. п.)неденежные (основные средства, товарно-материальные ценности и др.).

Денежные показатели не требуют инфляционных корректировок, т. к. в них уже учтена покупательная способность денег на дату составления отчетности. В период гиперинфляции денежные активы, оставаясь фиксированными по номинальной величине, теряют покупательную способность. Вследствие этого возникает убыток, который тем больше, чем выше темпы инфляции и ниже оборачиваемость капитала. При этом с точки зрения управления инфляционными рисками, оптимальным является поддержания равенства между денежными активами и обязательствами.

Неденежные показатели пересчитываются таким образом, чтобы привести их в сравнимые величины с точки зрения покупательной способности денежной единицы на отчетную дату. Пересчет нераспределенной прибыли (ее входящий остаток) в первый год подготовки отчетности с учетом инфляции определяется расчетным путем. Для этого используют данные вступительного баланса, скорректированные на уровень инфляции. Разница между активами предприятия и ее обязательствами и представляет собой величину нераспределенной прибыли и капитала.

В финансовой отчетности раскрываются данные: о том, что данная отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды были пересчитаны с учетом изменений в обще покупательной способности отчетной валюты, на основе какой стоимости (фактической или восстановительной) составлена финансовая отчетность, название и уровень ИЦ на отчетную дату и изменения в индексе в течение текущего и предшествующего отчетных периодов.

Вопросы для самопроверки

1. Объясните различия между учетом по методу начисления и кассовым методом?

2. В каких случаях применяются в России метод начисления и кассовый метод?

3. В чем состоит суть принципа осмотрительности? (приведите примеры).

4. Существуют ли различия между элементами финансовой отчетности согласно российской и международной практике учета?

5. Каковы преимущества и недостатки использования справедливой стоимости?

6. Чем различаются между собой текущая входящая, текущая исходящая и справедливая стоимости?

7. Как отражаются примечания к финансовой отчетности по МСФО?

8. Что такое сегментная отчетность?

9. Что такое гиперинфляция по МСФО?

10. Как и зачем переоцениваются отдельные элементы финансовой отчетности при гиперинфляции по МСФО?