3. Отчет о движении денежных средств

МСФО 7 устанавливает, что отчет о движении денежных средств должен отражать эффект от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Дополнительные строки отчета должны включать информацию о значительных инвестиционных или финансовых операциях, которые оказывают влияние на финансовое состояние предприятия, даже если они не были связаны с движением денежных средств (например, лизинг или бартер).

Денежные средства– наличные средства в кассе, на счетах в банках и депозитах до востребования. Денежные эквиваленты – краткосрочные финансовые вложения, являющиеся высоколиквидными и подверженные незначительному риску изменения в стоимости.

Формат отчета о движении денежных средств имеет структуру:

• Денежные средства, полученные:

- от операционной деятельности;

- от инвестиционной деятельности;

- от финансовой деятельности.

• Изменение денежных средств.

• Денежные средства на начало года.

• Денежные средства на конец года.

При этом должны соблюдаться равенства:

1. Денежные средства на начало года + Изменение денежных средств = Денежные средства на конец года.

2. Изменение денежных средств = Денежные средства от операционной деятельности + Денежные средства от инвестиционной деятельности + Денежные средства от финансовой деятельности.

При составлении данного отчета могут использоваться 2 способа:

• прямой– показывает влияние, оказанное операционной деятельностью на счета денежных средств, и содержит информацию о полученных или уплаченных суммах по основным видам хозяйственных операций (разделы инвестиционной и финансовой деятельности всегда строятся таким способом); отправной точкой при использовании данного метода является выручка (см. таблицу 3).

• косвенный– с его помощью можно отражать только раздел об операционной деятельности; отправной точкой в данном случае является чистая прибыль (убыток) в той сумме, в которой она была указана в отчете о прибылях и убытках; затем производятся корректировки на те суммы, которые напрямую не связаны с движением денежных средств (амортизационные отчисления, финансовый результат от выбытия или продажи основных средств, пересчет оборотных средств, признаваемых по методу начисления, с использованием кассового метода и пр.).

Отчет, построенный косвенным способом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная предприятием за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период; формат отчета, построенного таким способом, (для операционной деятельности) имеет вид:

Чистая прибыль до налогообложения

Корректировки по неденежным статьям (+)

Корректировки по продаже (выбытию) активов (+/-)

Корректировки по переходу к кассовому методу (н-р, при увеличении

оборотных средств (-), при уменьшении (+) и т. д.)

Налог на прибыль уплаченный (-)

Итого по операционной деятельности

или

Денежные потоки от основной деятельности:

Чистая прибыль

Амортизационные отчисления (+)

Увеличение (-) или уменьшение (+) дебиторской задолженности

Увеличение (-) или уменьшение (+) запасов и прочих текущих активов

Увеличение (+) или уменьшение (-) кредиторской задолженности

Итого: сальдо по текущей деятельности

Таблица 3 – Построение Отчета о движении денежных средств прямым способом

Вид деятельности	Доходы	Расходы
Основная деятельность	Выручка от реализации продукции (работ, услуг) Гонорары, роялти Бюджетные ассигнования	Заработная плата Социальные отчисления Материальные затраты Налоги и др.
Сальдо по текущей деятельности	+	-
Инвестиционная деятельность	Выручка от продажи основных средств Доходы от прочей реализации Доходы по инвестициям	Капиталовложения Финансовые вложения Расходы по прочей реализации Содержание объектов социальной сферы
Сальдо по инвестиционной деятельности	+	-
Финансовая деятельность	Увеличение уставного капитала (эмиссия акций) Увеличение задолженности (кредиты и займы, лизинг, эмиссия облигаций, векселей)	Выплаты акционерам и др. держателям ценных бумаг Погашение кредитов и займов
Сальдо по финансовой деятельности	+	-
Чистое движение денежных средств	+	-
Начальное сальдо	+	-
Конечное сальдо	+	-

Существует простое правило, которое позволяет определить, какой знак надо ставить в отчете в зависимости от типа счета (см. таблицу 4).

Таблица 4 – Порядок определения типа денежного потока по счетам

Тип счета	Оборот3>0	Оборот<0
Активный	-	+
Пассивный	+	-

Вопросы для самопроверки

1. Что такое доля неконтролирующих акционеров в Отчете о финансовом положении?

2. Что такое доля неконтролирующих акционеров в Отчете о совокупном доходе?

3. Как могут классифицироваться активы и пассивы в Отчете о финансовом положении?

4. Как могут классифицироваться расходы в Отчете о совокупном доходе?

5. Зачем нужен анализ движения денежных средств? Как данный анализ осуществляется в соответствии с МСФО?