Тема 8. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по прочим активам и обязательствам

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области финансового учета прочих видов активов и обязательств предприятия согласно МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать сущность и признаки прочих активов и обязательств по МСФО;

- иметь представление о методике учета прочих активов и обязательств предприятия по МСФО;

- уметь классифицировать обязательства по МСФО.

Вопросы лекции:

1. Учет инвестиционной собственности

2. Учет затрат по займам

1.Учет инвестиционной собственности

Учет инвестиций в недвижимость регулируется МСФО 40 «Инвестиционная собственность». Инвестиционная собственность – недвижимое имущество (земля, здания, или их части, или земля и здания вместе), которым предприятие владеет (в качестве собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью сдачи в аренду, или увеличения его стоимости (роста капитальной ценности), или того и другого вместе, а не с целью использования в процессе производства или предоставления товаров и услуг, для административных целей или продажи в процессе ведения обычной хозяйственной деятельности.

Примеры инвестиционной собственности: земля, которой предприятие владеет с целью увеличения ее стоимости в будущем, а не с целью перепродажи в ближайшей перспективе в ходе обычной хозяйственной деятельности, земля, которой предприятие владеет и цель ее использования еще не определена, здание, принадлежащее предприятию и сдаваемое в аренду на условиях операционной аренды (в случае, если актив сдается по договору финансовой аренды, он классифицируется и учитывается в соответствии с требованиями МСФО 17 «Аренда»), здание, арендованной на условиях финансового лизинга и сдаваемое в аренду на условиях операционной аренды и т. д.

Первоначально инвестиционная собственность отражается в учете по себестоимости приобретения (фактическим затратам). В последующем разрешено 2 варианта ее учета:

• модель справедливой стоимости (отражение по рыночной стоимости, при этом разница между первоначальной и справедливой стоимостями отражается в отчете о прибылях и убытках);

• модель фактической стоимости приобретения (отражение по фактической стоимости с начислением амортизации – как для основных средств, при этом признаются убытки от обесценения, и справедливая стоимость отражается в примечаниях к отчетности).

Согласно МСФО предприятия должны раскрывать в финансовой отчетности (в примечаниях к ней) критерии отнесения активов к инвестиционной собственности, способы определения их справедливой стоимости, используемый способ учета инвестиционной собственности.

2.Учет затрат по займам

МСФО (IAS) 23 определяют, что в качестве затрат по займам признаются:

• проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и долгосрочным ссудам;

• амортизация скидок или премий, связанных с заемными средствами;

• амортизация дополнительных затрат, которые были произведены в связи с получением ссуд и займов;

• платежи по финансовой аренде, выплачиваемые сверх суммы основного долга (стоимости) по арендованному имуществу;

• курсовые разницы, возникающие по займам в иностранной валюте в той части, в которой они считаются корректировкой затрат на выплату по займам.

Согласно МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», предприятия в своей учетной политике может выбрать один из двух вариантов учета затрат по заемным средствам:

• основной– затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они возникли(с 2009 г. отменен);

• альтернативный – затраты по займам признаются расходами того периода, в котором они возникли, за исключением затрат по займам непосредственно относящихся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива и включаемых в стоимость этого актива (квалифицируемый актив – актив, подготовка которого к полезному использованию или для продажи требует значительного времени – основные средства, незавершенное производство, инвестиционная собственность, отдельные виды материалов, требующие значительного времени для приведения в состояние готовности для продажи; не относятся к квалифицируемым активам инвестиции в активы, производимые в больших количествах в постоянно повторяющемся, сравнительно коротком производственном цикле).

МСФО требуют четкой, однозначной увязки капитализируемых затрат по займам с квалифицируемым активом, с которым эти затраты связаны. МСФО также требуют приостановить капитализацию затрат, если активная работа предприятия по модификации квалифицируемого актива прерывается на продолжительный срок.

Проценты по ссудам должны признаваться в том отчетном периоде, в котором возникли и существовали обязательства по ссуде или займу (независимо от срока их выплаты). Расчет процентов осуществляется так:

СП = (Н * Д * СЗ) / (ПП * 100%), (1)

где СП - проценты к начислению в отчетном периоде;

Н – норма процентов;

Д – число дней пользования заемными средствами в отчетном периоде;

СЗ – сумма обязательства по займу (ссуде) в отчетном периоде, на кото-

рую начисляются проценты;

ПП – период (в днях), на который рассчитана установленная норма про-

центов.

Если в стоимость квалифицируемого актива включаются затраты по процентам по разным кредитам (с различными ставками), то для целей учета применяется средневзвешенная процентная ставка.

Согласно МСФО, начисление задолженности по процентам производится независимо от того, были или не были оплачены эти проценты предприятием. При этом амортизация скидок или премий по полученным займам должна признаваться в качестве расходов тех периодов, к которым они относятся.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое инвестиционная собственность?

2. Каковы способы оценки инвестиционной собственности?

3. Какие виды затрат по займам признают МСФО?

4. Какие варианты учета затрат по заемным средствам предлагает МСФО?

5. Как рассчитать проценты по займам?