Тема 14. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым инструментам, прибыли на акцию

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета финансовых инструментов, прибыли на акциюсогласно МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать виды финансовых инструментовпо МСФО;

- иметь представление о методике учета финансовых инструментов, прибыли на акциюпо МСФО;

- уметь рассчитывать базовую и разводненную прибыль по МСФО.

Вопросы лекции:

1. Учет финансовых инструментов

2. Учет прибыли на акцию

1. Учет финансовых инструментов

Согласно МСФО, финансовый инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой (т. е. финансовый инструмент охватывает как понятие актив, так и понятие обязательство, что отличает его от понятия «финансовое вложение», используемого в российской практике).

В учете финансовые инструменты признаются только тогда, когда у предприятия появились права на получение выгод или обязательств по поставке ресурсов, заключающих экономические выгоды, связанных с данным инструментом. Имеющие «регулярный характер» операции по покупке финансовых активов следует признавать в учете на дату заключения сделки или дату расчетов.

До принятия МСФО (IFRS) 9, финансовые активы классифицировались следующим образом:

• торговые финансовые активы – инвестиции, доход по которым формируется за счет краткосрочных колебаний рыночных цен данных активов или в виде маржи дилера, такие активы предназначены для краткосрочных спекуляций на рынке;

• финансовые активы, удерживаемые до погашения – имеют фиксированный или определяемый доход и фиксированный срок погашения, до которого предприятие не намерено их продавать, не являются займами;

• займы, предоставленные другим предприятиям – в том числе товарные кредиты;

• финансовые активы в наличии для продажи – финансовые активы, не попавшие ни в одну из групп (промежуточная категория, в которую финансовые активы попадают в случае, например, неопределенности их рынка и т. д.).

В таблице 6 представлены варианты оценки разных видов финансовых инструментов.

Финансовые обязательства включают:

• производные обязательства;

• обязательства продавца по поставке ценных бумаг при «коротких» продажах (продаже ценных бумаг, которыми предприятие не владеет на момент продажи).

МСФО (IFRS) 9требует классификации финансовых активов в одну из двух категорий для их оценки и соответствующего признания прибыли:

1. оцениваемые по амортизированной стоимости;

2. оцениваемые по справедливой стоимости:

• через прибыль или убыток (как правило);

• с признанием прибыли или убытка в прочем совокупном доходе (как исключение, на индивидуальной основе в зависимости от бизнес-модели).

Таблица 6 – Оценка финансовых инструментов

Виды финансовых инструментов	Торговые	Удерживаемые до погашения	В наличии для продажи	Займы
Рыночные финансовые активы	По справедливой стоимости (рыночной цене)	По амортизированной себестоимости	По справедливой стоимости (рыночной цене)	По амортизированной себестоимости
Нерыночные финансовые активы, по которым можно определить спра- ведливую стоимость	По справедливой стоимости (ры-ночной цене)	По амортизированной себестоимости	По справедливой стоимости (ры-ночной цене)	По амортизированной себестоимо-сти
Нерыночные финансовые активы, по которым невозможно определить справедливую стоимость	По себестоимости (но для торговых финансовых активов это нехарактерно)	По амортизированной себестоимости	По амортизированной себестоимости	По амортизированной себестоимости

Понятие «бизнес-модель» ранее не фигурировало ни в одном из стандартов МСФО. Бизнес-модель формируется ключевым управленческим персоналом компании и что она не зависит от намерений менеджмента в отношении «судьбы» каких-либо конкретных отдельных ценных бумаг. Ее содержание, а также конкретные виды бизнес-моделей устанавливаются компанией самостоятельно. Бизнес-модель представляет собой последовательно применяемую систему концепций, методик и конкретных средств управления финансовыми активами. Важно, что стандарт допускает, что компании могут иметь больше чем одну бизнес-модель в отношении управления финансовыми активами.

Цель бизнес-модели определяется целями компании в целом и подчинена им. Целостная система управления финансовыми активами основывается на взаимодействии политик управления ликвидностью, управления финансовыми вложениями и управления рисками. При этом ожидается, что изменения в бизнес-моделях компании будут нечастыми.

Бизнес-модели по управлению финансовыми активами могут быть, например, сформированы по способу извлечения экономических выгод, по видам активов или по функциональному признаку. Задача компании – определиться с методологией и разработать свои бизнес-модели по управлению финансовыми активами к моменту перехода на МСФО 9. 

МСФО (IFRS)9 обязателен для годовых периодов, начинающихся 1 января 2013 г., с возможностью раннего применения.

Согласно МСФО, предприятия списывает финансовые активы тогда и только тогда, когда оно теряет контроль над правами требования по договору, составляющими содержание финансового актива (продажа данного требования, срок действия по нему истек, отказ от реализации этих прав). Предприятие не списывает финансовые активы со своего бухгалтерского баланса, если:

• предприятие после продажи финансовых активов имеет право впоследствии выкупить его, за исключением тех случаев, когда финансовые активы данного вида свободно обращаются на рынке и выкуп должен осуществляться по справедливой стоимости актива;

• предприятие продает финансовые активы с обязательством его обратного выкупа по цене, обеспечивающей покупателю финансового актива доход, равнозначный доходу кредитора (сделки РЕПО – продажа ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа по цене, частью которой является оговоренный в договоре РЕПО процент, аналогичный проценту по кредиту).

Согласно МСФО, необходимо предусматривать переоценку: торговых финансовых активов – ежемесячно с отражением разниц на счете прибылей и убытков, финансовых активов в наличии для продажи – раз в квартал с отражением разниц на счете «Добавочный капитал».