2. Учет основных средств

Согласно МСФО, основные средства признаются материальными активами, если:

• используются компанией для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

• предполагается его использование в течение более одного операционного периода (более 12 мес.).

При этом, как и любой актив, объект основных средств должен приносить компании будущие экономические выгоды и стоимость объекта должна быть надежно оценена.

Классификация объектов основных средств, в соответствии с МСФО, производится компанией самостоятельно. МСФО 16 приводит следующую примерную классификацию:

• земля;

• здания;

• оборудование;

• суда;

• самолеты;

• автотранспортные средства;

• мебель и прочие принадлежности;

• оборудование административных помещений.

Согласно МСФО, можно объединять отдельные незначительные активы (инструменты, штампы и пр.) в одну учетную единицу. Однако если составные части одного объекта имеют разные сроки полезного использования, то они учитываются как отдельные объекты.

Первоначальная оценка основных средств по МСФО осуществляется по фактической стоимости (что совпадает с требованиями РПБУ). Исключение в том, что согласно МСФО, в фактическую стоимость объекта должны включаться затраты на демонтаж и вывоз оборудования и на восстановление земельного участка после окончания работ.

МСФО устанавливают два подхода к последующей оценке основных средств:

• основной подход – объекты переоцениваются только, если их чистая цена продаж оказалась ниже балансовой стоимости; сумма уценки признается расходом отчетного периода;

• альтернативный подход – объекты переоцениваются по их справедливой стоимости.

Переоценке подлежат не отдельные объекты основных средств, а вся группа, к которой относится объект. Переоценки должны проводиться на регулярной основе, так чтобы балансовая стоимость объекта существенно не отличалась от его справедливой стоимости на отчетную дату.

МСФО (IAS) 16 выделяет два способа отражения переоценкина счетах бухгалтерского учета:

• сумма накопленной амортизации на дату переоценки переоценивается в той же пропорции, что и изменение балансовой стоимости актива до вычета амортизации; при этом после переоценки балансовая (остаточная) стоимость актива равняется его переоцененной стоимости;

• сумма накопленной амортизации на дату переоценки списывается на уменьшение балансовой стоимости объекта до вычета амортизации, после чего полученный результат переоценивается до справедливой стоимости.

Согласно стандарту IAC 16 «Основные средства», амортизацию основных средств можно было начислять одним из следующих методов:

• прямолинейным;

• методом уменьшающегося остатка;

• методом продуктивности актива.

Прямолинейный метод является самым простым и удобным в применении. Метод уменьшаемого остатка, относящийся к категории ускоренной амортизации, предполагает уменьшение суммы амортизационных отчислений на протяжении срока полезной службы актива. Производственный метод предполагает использование для исчисления амортизации натуральных объемов продукции, произведенной этим активом. Причем вне зависимости от выбранного метода в расчет необходимо принимать размер ликвидационной стоимости имущества, которая представляет собой ту сумму денег, которую можно получить в результате продажи или ликвидации данного объекта основных средств по окончании срока его полезной эксплуатации. В отечественной практике бухгалтерского учета понятие ликвидационной стоимости основных средств при расчете амортизации не применяется. В результате величина амортизируемой стоимости имущества не совпадает с размером данного показателя, используемого в международной практике.

МСФО не дают никаких указаний по поводу выбора механизмов начисления амортизации, выбор экономически оправданного метода находится в компетенции компании. Однако в странах с развитой и стабильной рыночной экономикой с упорядоченной налоговой системой понятие «амортизационные расходы» означает величину необлагаемой налогом прибыли, которая, как правило, превышает величину действительного износа актива, так как предпочтение отдается ускоренным методам начисления амортизации. В результате занижается налогооблагаемая прибыль и завышается прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Таким образом, государство поощряет частные инвестиции. Наиболее популярным методом начисления амортизации в экономически развитых странах является метод уменьшающегося остатка.

Если основное средство становится предназначенным для продажи, то вместо МБС 16 для его учета применяется МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Механизм амортизации в таких случаях теряет всякий смысл. Вместо него более адекватной является текущая оценка, базирующаяся на возможной цене продажи, правила которой и установлены в МСФО 5.