- •Раздел 1. Мсфо в системе унификации бухгалтерского учета
- •Тема 1. Глобализация экономики – важнейший фактор ускорения процессов международной гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности
- •1. Международная гармонизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности в системе глобализации экономики
- •2. Способы унификации учета
- •3. Предпосылки возникновения института мсфо
- •Тема 2. Роль и назначение международных стандартов учета (финансовой отчетности) – мсу (фо)
- •1. Роль и назначение мсфо
- •2. Перечень действующих стандартов
- •Тема 3 Международные организации, занимающиеся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)
- •1. Перечень и функции основных Межправительственных организаций, занимающихся вопросами унификации учета (финансовой отчетности)
- •2. Перечень и функции основных международных профессиональных организаций бухгалтерского учета и финансовой отчетности и международных профсоюзных организаций
- •1. История создания кмсфо
- •2. Структура института мсфо
- •Раздел 2. Организация учета и составления финансовой отчетности согласно мсфо
- •Тема 5. Состав финансовой отчетности (фо), качественные ее характеристики, основные элементы фо
- •1. Принципы подготовки и предоставления финансовой отчетности
- •3. Состав и порядок предоставления финансовой отчетности
- •4. Промежуточная и сегментная финансовая отчетность
- •Тема 6. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по материальным и нематериальным активам
- •1. Учет запасов
- •2. Учет основных средств
- •3. Учет аренды основных средств
- •4. Учет нематериальных активов
- •Тема 7. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по принципам учета, составу фо и по движению денежных средств
- •1. Отчет о финансовом положении
- •3. Отчет о движении денежных средств
- •Тема 8. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по прочим активам и обязательствам
- •1.Учет инвестиционной собственности
- •2.Учет затрат по займам
- •Тема 9. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по расходам на вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •1. Учет вознаграждений работникам и их социального обеспечения
- •2. Учет и отчетность по пенсионным планам
- •Тема 10. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по обесценению активов
- •1. Признаки обесценения актива по мсфо
- •2. Порядок учета обесценения актива по мсфо
- •Тема 11. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым результатам, налогам на прибыль
- •1. Учет финансовых результатов
- •2. Учет налогов на прибыль
- •Текущие налоговые обязательства или активы необходимо оценивать в соответствии с действующим налоговым законодательством по сумме, которую предполагается выплатить или возместить.
- •Тема 12. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по условным: событиям, обязательствам, активам и корректировкам финансовой отчетности
- •1. Учет условных событий: обязательств, активов
- •2. Учет корректировок финансовой отчетности (резервов)
- •Тема 13. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по ассоциированным, дочерним и совместным компаниям, объединению компаний и о связанных сторонах
- •1. Объединение компаний
- •2. Учет инвестиций в ассоциированные компании
- •3. Учет инвестиций в дочерние компании
- •4. Консолидированная отчетность
- •5. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности
- •6. Раскрытие информации о связанных сторонах
- •Тема 14. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым инструментам, прибыли на акцию
- •1. Учет финансовых инструментов
- •2. Учет прибыли на акцию мсфо (ias) 33 «Прибыль на акцию» должен применяться в отношении:
- •Тема 15. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по прекращаемой деятельности, резервам
- •1. Понятие прекращенной деятельности
- •2. Виды резервов при возникновении прекращенной деятельности и их учет
- •Раздел 3. Сравнительный анализ мсфо, gaap и рпбу
- •Тема 16. Отличия отечественной практики учета и отчетности от положений мсу (фо)
- •1. Направления сближения мсфо и пбу
- •2. Соответствие между мсфо и пбу при учете отельных операций
- •Тема 17. Система стандартов gaap. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в мсу (фо) и gaap. Перспективы унификации этих двух систем
- •1. Система стандартов gaap
- •2. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в мсфо и gaap
- •3. Перспективы унификации мсфо и gaap
2. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в мсфо и gaap
Поскольку среди GAAP различных стран центральное место занимает US GAAP, рассмотрим основные различия между данными системами учета. Многие специалисты, занимающиеся МСФО и стандартов US GAAP отмечают, что стандарты US GAAP по сравнению со стандартами МСФО больше ориентированы на практическое применение в различных учетных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учета, и оставляют меньше возможностей для интерпретации. При этом, стоит отметить, что принципы учета и формы отчетности этих двух систем составления финансовой отчетности во многом совпадают, и, соответственно, специалист составляющий отчетность по стандартам МСФО может достаточно легко перейти к подготовке отчетности по стандартам US GAAP. Более того, сама отчетность, подготовленная по одним стандартам, может быть при определенных условиях и необходимых корректировках трансформирована в другие. В то же время существуют определенные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в МСФО иGAAP.
Запасы
В соответствии с US GAAP применение метода LIFO разрешено не только для целей бухгалтерского учета отнесения материалов на себестоимость готовой продукции, но и для составления финансовой отчетности. Из МСФО метод LIFO исключен.
Основные средства
Можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приобретение. US GAAP предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости, а МСФО разрешают оценивать по себестоимости или переоценивать. Учет по себестоимости согласно МСФО аналогичен учету по исторической стоимости US GAAP: основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если предприятие выбирает метод переоценки, то оно с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основных средств. Балансовая стоимость основных средств равна справедливой стоимости на дату последней переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Затраты по заемным средствам – это проценты по кредитам согласно МСФО, которые капитализируются, и US GAAP не разрешает уменьшать сумму затрат для капитализации по заемным средствам на доход от целевых кредитов.
В соответствии с МСФО предприятие решает, капитализировать затраты по заемным средствам (то есть включать в стоимость объекта основных средств) или относить их на расходы текущих периодов. Затраты по заемным средствам – это уплачиваемые проценты, дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы, которые отражаются в учете как корректировка затрат на выплату процентов. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кредитов обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам.
Нематериальные активы
В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признаются в качестве нематериального актива, в следующих случаях: окончание работ технически возможно; актив собираются продавать или использовать; от использования актива можно получить экономические выгоды; расходы, связанные с созданием актива, можно достоверно оценить.
Аналогичные затраты, согласно US GAAP, признаются как расходы текущего периода. Исключение – затраты на создание интернет-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов. Использование метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если существует развитый рынок таких активов и их справедливую стоимость можно надежно оценить. В US GAAP дооценка нематериальных активов до их рыночной стоимости запрещена.
Гудвил
В МСФО гудвил тестируется на обесценение в составе генерирующих его единиц, например определяется справедливая величина разницы между стоимостью покупки актива и его справедливой стоимостью. Убыток будет равен превышению балансовой стоимости единицы, включающей гудвил, над ее справедливой стоимостью. Если сумма убытка меньше балансовой стоимости гудвила, то он признается убытком от обесценения гудвила. Если балансовая стоимость гудвила недостаточна для покрытия выявленного убытка от обесценения, то гудвил списывается до нуля, а остаток убытка относится на обесценение долгосрочных активов.
Согласно US GAAP тестирование гудвила на обесценение может проводиться в составе всего отраслевого сегмента, то есть всей группы приобретенных компаний одного направления. Убыток от обесценения гудвила определяется в два этапа. Сначала балансовая стоимость сегмента, в состав которой входит гудвил, сравнивается с его справедливой стоимостью. Затем балансовая стоимость гудвила сравнивается с его справедливой стоимостью. На сумму превышения признается убыток от обесценения гудвила. Восстановление ранее признанных убытков от обесценения гудвила в обеих системах запрещено.
Обесценение активов
Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива, а также с отражением обесценения гудвила. В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.
По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.
Торговая и иная задолженность
Согласно US GAAP в связи с неопределенностью оплаты (Наличие неопределенности оплаты и величина резерва оцениваются экспертным путем) дебиторской задолженности она должна быть оценена по чистой стоимости реализации, то есть за вычетом резерва по сомнительным долгам. Величина резерва может быть рассчитана двумя методами: исходя из величины продаж за отчетный период; на основании величины дебиторской задолженности на конец периода.
В МСФО отсутствует регламент порядка оценки дебиторской задолженности, но есть стандарт – обесценение активов. На конец отчетного периода безнадежные долги списываются на расходы, а на оставшуюся задолженность начисляется резерв.
Проценты по займам
Согласно US GAAP все проценты по заемным средствам, уплаченные в течение отчетного периода, отражаются в отчете о движении денежных средств и должны быть классифицированы как часть операционной деятельности предприятия независимо от целей привлечения и использования займов.
В МСФО проценты по займам распределяются в отчете о движении денежных средств между операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью в соответствии с назначением заемных средств.