Тема 13. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по ассоциированным, дочерним и совместным компаниям, объединению компаний и о связанных сторонах

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области финансового учета операций при различных объединениях и формах взаимодействия экономических субъектов согласно МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать виды объединений экономических субъектов по МСФО;

- иметь представление о методике учета в ассоциированных, дочерних и совместных компаниях, при объединении компаний и операций со связанными сторонамипо МСФО;

- уметь определять гудвилл по МСФО.

Вопросы лекции:

1. Объединение компаний

2. Учет инвестиций в ассоциированные компании

3. Учет инвестиций в дочерние компании

4. Консолидированная отчетность

5. Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности

6. Раскрытие информации о связанных сторонах

1. Объединение компаний

Объединение компаний – это соединение отдельных предприятий в одну экономическую единицу в результате объединения одного предприятия с другим или приобретения одним предприятием контроля над чистыми активами и операциями другого предприятия.

МСФО (IFRS) 3 требует, чтобы все сделки по объединению бизнеса учитывались как приобретения. Стандарт-предшественник предусматривал два метода при отражении таких сделок – метод объединения интересов и метод приобретения.

Приобретение компаний – представляет собой объединение компаний, в котором одна компания (приобретающая компания, покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (приобретаемая компания) в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций. При этом под контролем подразумевается возможность управлять финансовой и операционной политикой компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Как правило, сумма, уплаченная за чистые активы бизнеса (в процессе объединения бизнеса), не совпадает с суммой приобретаемых чистых активов, вследствие чего возникает разница (переплата/скидка с цены). Задача учета – объяснить возникновение этой разницы, разложить ее на составляющие компоненты. С этой целью производится переоценка чистых активов по справедливой стоимости, так как сравнение сумм, представляющих собой рыночную оценку и учетную стоимость чистых активов, является нарушением принципов сопоставимости.

Кроме того, из этой разницы нужно идентифицировать нематериальные активы (собственные торговые марки, домены в сети Интернет, списки клиентов и пр.), которые не были учтены на балансе у приобретаемой компании, но на дату приобретения имеют справедливую стоимость. И, наконец, IFRS 3 требует признания при объединении бизнеса условных обязательств, которые также уточняют оценку гудвила.

После идентификации компонентов возникшей при приобретении бизнеса разницы останется неразложимая сумма, которая и будет представлять собой гудвил. Согласно IFRS 3, гудвил– это будущие экономические выгоды, возникшие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны.

В соответствии с IFRS 3 на дату покупки компании покупатель должен:

- признать гудвил, приобретенный в результате объединения бизнеса, в качестве актива;

- оценить гудвил по фактической стоимости.

Фактическая стоимость гудвила определяется как разность между стоимостью покупки и справедливой стоимостью идентифицируемых активов и обязательств, в том числе условных обязательств.

В МСФО (IFRS) 3 впервые дается определение бизнеса. Бизнес- это совокупность активов, которыми управляют, и операций, которые производят в интересах акционеров с целью извлечения прибыли и прочих экономических выгод. В данном контексте активы и операции – это интегрированная группа, которая включает в себя и процессы, и рабочую силу, а также все, что позволяет бизнесу «работать».

Определение бизнеса имеет важное значение, поскольку порядок отражения в финансовой отчетности операций по приобретению бизнеса и приобретению группы активов, не являющихся бизнесом, различается. В случае, когда сделка представляет собой приобретение бизнеса, она регулируется МСФО (IFRS) 3. Это значит, что все идентифицируемые активы и обязательства приобретенного предприятия учитываются по справедливой стоимости. А сумма превышения стоимости приобретения над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств отражается как гудвил.

Если же покупаемая группа активов или предприятие не являются бизнесом, то такая сделка не попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 3 и отражается как покупка обычной группы активов. При этом стоимость приобретения распределяется между отдельными активами и обязательствами пропорционально их справедливой стоимости на дату приобретения. Гудвил при этом не возникает.