Тема 6. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по материальным и нематериальным активам

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области финансового учета основных видов активов предприятия согласно МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать сущность и признаки активов по МСФО;

- иметь представление о методике учета отдельных видов материальных и нематериальных активов предприятия по МСФО;

- уметь классифицировать активы по МСФО.

Вопросы лекции:

1. Учет запасов

2. Учет основных средств

3. Учет аренды основных средств

4. Учет нематериальных активов

1. Учет запасов

Согласно МСФО запасы классифицируются следующим образом:

• товары и другое имущество, предназначенные для перепродажи;

• готовая продукция, произведенная компанией;

• незавершенная продукция, включающая в себя сырье и материалы, находящиеся в производственном процессе.

В учете, согласно МСФО запасы оцениваются как активы (при поступлении) или как расходы (при выбытии). При принятии запасов к учету как активов их первоначальная оценка осуществляется одним из следующих способов:

• по себестоимости (в фактическую стоимость запасов включаются все прямо относимые затраты на подготовку запасов к продаже, в том числе соответствующие накладные расходы);

• по нормативным затратам (если результаты подобных расчётов дают оценку, приближенную к факти­ческой себестоимости);

• по розничным ценам (если результаты подобных расчётов дают оценку, приближенную к факти­ческой себестоимости).

Запасы признаются в учете в момент перехода к предприятию рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы. Это право определяется договором и условиями поставки, в котором, согласно Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», должен быть четко определен момент перехода права собственности от продавца к покупателю. «Инкотермс» также определяет ответственность за риски и издержки, связанные с доставкой груза (таблица 1).

При этом:

• запасы в пути должны включаться в финансовую отчетность той страны, которая обладает юридическими правами на груз;

• товары, переданные на консигнацию, должны включаться в баланс их поставщика, а не держателя (так как консигнатор не обладает правами собственности на товар).

В финансовой отчетности запасы оцениваются по правилу наименьшей оценки – то есть по наименьшей из 2 величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж (выполнение принципа осмотрительности). Таким образом, согласно МСФО, запасы должны переоцениваться по чистой возможной стоимости реализации (по рыночной цене на определенную дату). При этом необходимо образовывать соответствующий резерв под обесценение запасов (с учетом вероятности потерь: цена запасов * вероятность потерь). Если впоследствии чистая стоимость возможной продажи какого-либо объекта запасов, в отношении которого ранее было признано снижение стоимости, повышается, то сумма уценки сторнируется (восстанавливается).

Запасы признаются расходом при их списании (потреблении в производстве, реализации и пр.). Методы определения себестоимости запасов при их выбытии включают:

• метод специфической идентификации;

• метод средневзвешенной стоимости (прост, сглаживает различия в стоимости запасов);

• метод ФИФО (дает более высокую оценку прибыли, применяется для отраслей, в которых наблюдается снижение цен (экономия на налогах)).

Метод ЛИФО с 2005 г., согласно МСФО, не применяется.

В соответствии с параграфом 32 МСФО 2 стоимость используемых в производстве материалов не снижается ниже себестоимости приобретения, если готовая продукция, в которую они будут включены, будет продана по или выше себестоимости.

Таблица 1 – Классы условий «Инкотермс»

Группа	Код	Название	Комментарий
Е (отгрузка)
	EXW	Отгрузка с завода	Право собственности переходит к покупателю уже на заводе поставщика
F(основная перевозка не оплачена)
	FCA	Франко перевозчик	Право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товара на транспортное средство, доставляющее товар со склада поставщика
	FAS	Свободно вдоль борта судна	Право собственности переходит к покупателю в порту перед погрузкой на корабль
	FOB	Свободно по борту	Право собственности переходит к покупателю на борту судна после уплаты таможенных пошлин поставщиком
C(основная перевозка оплачена)
	CFR	Стоимость и фрахт	Поставщик обязуется оплатить все расходы, связанные с доставкой товара до транспортного средства + фрахт судна
	CIF	Стоимость, страхование и фрахт	- // - + страховка груза за счет поставщика
	CPT	Перевозка оплачена до определенного пункта назначения
	CIP	Перевозка и страхование оплачены до определенного пункта назначения
D(прибытие) – поставщик оплачивает все издержки, связанные с таможенным оформлением (DAF) и доставкой груза на склад заказчика (DDP)
	DAF	Поставка на границе
	DES	Поставка с судна
	DEQ	Поставка с причала
	DDU	Поставка без оплаты таможенных пошлин
	DDP	Поставка с оплатой таможенных пошлин

Однако, когда снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает возможную чистую цену реализации, сырье списывается до величины возможной чистой стоимости реализации. В таких условиях затраты на замену сырья могут оказаться наилучшим из существующих измерений его возможной чистой стоимости реализации.

В соответствии с параграфом 33 МСФО 2 в каждом последующем периоде производится переоценка чистой стоимости реализации. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, следует восстановить стоимость этой продукции. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин - производственной себестоимости и чистой стоимости реализации.