Тема 11. Предназначение, сфера действия и содержание мсу (фо): по финансовым результатам, налогам на прибыль

Цель изучения темы - дать студентам необходимый объем знаний, навыков, умений в области учета финансовых результатов, налогов на прибыльсогласно МСФО.

В результате изучения темы студент должен:

- знать порядок признания доходов и расходов по МСФО;

- иметь представление о методике учета финансовых результатов, налогов на прибыльпо МСФО;

- уметь определять в учете финансовые результаты и налоги на прибыльпо МСФО.

Вопросы лекции:

1. Учет финансовых результатов

Финансовые результаты определяются разностью доходов и расходов предприятия. Если по своему размеру, характеру или воздействию статьи доходов или расходов, относящиеся к прибыли (убыткам) от обычной деятельности, таковы, что их раскрытие значимо для объяснения результатов деятельности предприятия за период, то характер и величина таких статей должны показываться отдельно.

Основные термины МСФО, касающиеся доходов и расходов

Выручка, оборот, продажи (Revenue,Revenues, Sales revenue) — выручка от реализации продукции, денежные средства или другое возмещение, полученные за проданные товары.

Чистая выручка от реализации, чистый объем продаж (Net sales) — общая сумма выручки от реализации (Gross sales) за минусом возврата и уценки проданных товаров, а также скидок с продаж за досрочную оплату.

Незаработанные доходы, авансы покупателей, отсроченные доходы (Unearned revenues, Advances from customers, Deferred revenues) — доходы, полученные авансом; полученные средства за товары, еще не поставленные покупателю, и еще не оказанные услуги.

Прочие доходы и расходы (Other revenues and expenses) — раздел в Отчете о прибылях и убытках, в котором указываются прибыли и убытки от операций не по основной деятельности. Например, результаты от продажи своего имущества, проценты по ценным бумагам, доходы от аренды и т. д.

Расходы (Expenses) — затраты, которые приводят к уменьшению собственного капитала и возникают в ходе обычной деятельности предприятия. Следует отличать от случайных убытков и потерь (Losses), которые возникают в результате редких, нетипичных операций и событий (например, от продажи основных средств, ценных бумаг, от изменения курсов иностранных валют).

Капитальные расходы (Capital expenditures) — затраты на приобретение или расширение долгосрочных активов (основных средств).

Текущие расходы (Revenue expenditures) — расходы текущего отчетного периода.

Административные расходы (Administrative expenses) — периодические расходы, относящиеся к функционированию предприятия в целом. Например, заработная плата управленческого персонала, затраты на офисные принадлежности, проценты по кредитам, страховкаобщая и т. п.

Коммерческие расходы (Selling expenses) —не включаемые в производственнуюсебестоимость расходы, связанныес реализацией и продвижением на рынкепродукции.

Накладные расходы, косвенные затраты (Recovered overhead, Absorbed overhead, Applied overhead) — обычно распределяются между объектами затрат на основе установленного коэффициента.

Операционные расходы (Operating expenses) — включают в себя коммерческие расходы (связанные с реализацией), общие и административные расходы.

Организационные расходы (Organization costs) — расходы на создание компании; могут рассматриваться как нематериальные активы с соответствующим списанием их суммы через амортизацию.

Расходы, оплаченные авансом (Prepaid expenses) — предоплаченные расходы. Например, расходы на страхование и аренду.

Транспортные расходы (Freight out,Carriage out, Transportation out) — например, расходы по доставке проданных товаровпокупателю.

Финансовые расходы (Financial expenses) —расходы, связанные с привлечением либо использованием заемных средств.

Согласно МСФО (IAS) 18, выручка – это валовое поступление экономических выгод, поступающих в ходе обычной деятельности в течение периода в виде увеличение капитала иного, чем за счет взносов участников акционерного капитала.

Выручка признается в тех случаях, если:

• значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя или стадия завершенности операции может быть надежно определена (при оказании услуг, выполнении работ);

• предприятие больше не участвует в управлении собственностью на товары, а также не контролирует их;

• сумму выручки можно надежно оценить;

• существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят на предприятие;

• затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения (при этом должны быть вычтены все торговые и оптовые скидки, однако скидки за досрочную оплату не вычитаются из суммы выручки, они учитываются только после оплаты счетов покупателем). Выручка в мировой практике отражается по методу начисления и не включает в себя НДС.

Если происходит обмен аналогичными по характеру и стоимости товарами и услугами, согласно МСФО, по такой операции выручка не признается. Однако, если обмениваемые товары и услуги различны по характеру и стоимости, выручка признается в учете по справедливой стоимости полученных товаров (услуг).

Требования и основные подходы к отражению в отчетности влияния на величину прибыли (убытка) различных факторов содержит МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток отчетного периода, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».