Государственное регулирование ВЭД
.pdfда 1 (за исключением случаев определения таможенной стоимости декларируемых товаров различными методами), в иных случаях заполняется ДТС-4.
ДТС-3 и ДТС-4 состоят из двух основных и необходимого числа дополнительных листов. Первый основной лист содержит сведения, распространяемые на товары, декларируемые в декларации на товары, во втором листе указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости.
Все остальные листы ДТС, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация дополнительных листов начинается с третьего номера.
Если при определении таможенной стоимости по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся дополнительные начисления и такая цена за каждый товар выделена из общей суммы контракта, заполнение ДТС-3 на все номера товаров не требуется – заполняется только первый лист основной формы ДТС-3. На втором листе основной формы ДТС-3 в графе «Дополнительные данные» производится запись «Таможенная стоимость товаров равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате».
Существуют случаи, когда заполнение ДТС не требуется:
-вывоз товаров физическим лицом для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд;
-декларирование путем подачи временной декларации на товары вывозимых товаров, в отношении которых не могут быть предоставлены точные сведения о таможенной стоимости.
Должностные лица таможенных органов не вправе по собственной инициативе, поручению или просьбе лица, составившего ДТС, вписывать какие-либо данные в графы, заполняемые этим лицом, или вносить изменения, дополнения или исправления в указанные в этих графах сведения.
Все отметки должностного лица таможенного органа, за исключением регистрационного номера, датируются и заверяются его подписью и оттиском личной номерной печати.
201
8.4. Проблемы, связанные с определением и контролем таможенной стоимости товаров
В условиях функционирования нового интеграционного объединения России, Белоруссии и Казахстана вопрос обеспечения достоверности заявляемой таможенной стоимости товаров попрежнему остается одним из самых актуальных, стоящих перед таможенными органами. Это связано с тем, что таможенная стоимость является основой для начисления таможенных платежей, которые, в свою очередь, составляют значительную часть федерального бюджета Российской Федерации. Выполняя фискальную функцию, таможенные органы России вынуждены осуществлять контроль таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза.
Для представителей бизнеса данный вопрос не менее значим, так как расчет таможенной стоимости и уплата таможенных платежей оказывают непосредственное влияние на коммерческую деятельность компании. Также достоверное заявление сведений о таможенной стоимости способствует созданию равных конкурентных условий для участников внешнеэкономической деятельности на всем едином таможенном пространстве, привлечении инвестиционных капиталов для государств-членов Таможенного союза, создании условий для развития отечественного производства стран и, как следствие, повышение уровня жизни населения, проживающего на территории Таможенного союза.
Основными проблемами, стоящими сегодня перед таможенными органами, являются: отсутствие нормативных документов, регламентирующих технологию сбора, анализа, обобщения и оборота ценовой информации; ограниченность в выборе источников информации; отсутствие методических рекомендаций по формированию и использованию таможенными органами ценовой информационной базы и специальных программных средств по работе с ней. Все это не позволяет должностным лицам таможенных органов производить качественную и точную таможенную оценку товаров.
Следует отметить, что таможенные органы неоднократно пытались создать механизмы контроля за декларируемой стоимостью. Только за последние годы принят ряд документов, ликвидирующих пробелы в действующем законодательстве. В частности, были введены комбинированные ставки таможенных пошлин. Таможенники
202
получили право определять величину пошлины не только как процент от продекламированной стоимости, но и как фиксированную сумму за каждую единицу веса или объема импортируемого товара. Следующим шагом стало создание механизма контроля по каждому случаю ввоза в страну товаров, декларируемая стоимость которых заметно отличается от установленной ФТС России временноусловной оценки, определяемой на основе мировых цен. Однако это всего лишь полумеры, а необходимы кардинальные изменения в области определения и контроля таможенной стоимости. На практике существует комплекс проблем, связанных с неправильным определением таможенной стоимости товаров (например, манипуляция с таможенной стоимостью), с применением установленных законодательством методов ее исчисления.
Говоря о манипуляциях с таможенной стоимостью, обычно имеют в виду ее занижение. Действительно, если подразумевать в первую очередь фискальную функцию таможенной стоимости как базу для взимания таможенных пошлин, сборов, налогов и иных платежей, то занижение таможенной стоимости приводит к недополучению платежей в бюджет. Однако таможенная стоимость является также основой для контроля за репатриацией валютной выручки и вывозом средств в уплату за импортируемые товары. С этой точки зрения актуальной проблемой является не только умышленное уменьшение декларируемой таможенной стоимости, но и ее завышение, что позволяет незаконно и бесконтрольно вывозить капиталы за рубеж, повышая реальную стоимостную оценку импортируемого товара и, следовательно, отправляя за пределы РФ большую, чем следует по сделке, денежную сумму. Помимо этого, российские филиалы иностранных фирм, а также расположенные в России совместные предприятия, могут умышленно завышать стоимость ввозимых в РФ сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров на территории нашей страны, снижая тем самым налогооблагаемую базу и способствуя уменьшению поступлений в бюджет.
Тем не менее занижение таможенной стоимости также представляет собой серьезную проблему не только с точки зрения ее фискальной функции, но и в связи с экономической сущностью данной нетарифной меры регулирования ВЭД. Так, при экспорте товаров занижение таможенной стоимости так же, как и ее завышение, ведет к незаконному вывозу денежных средств с территории
203
России, поскольку реально полученной экспортной выручки не репатриируется из-за границы. Кроме того, занижение таможенной стоимости при вывозе товаров может повлечь за собой применение санкций против РФ, в частности, антидемпинговых и компенсационных пошлин, если стоимость ввозимых товаров окажется ниже их стоимости внутри страны. У данной проблемы есть и еще один аспект. Вывоз товаров по заниженной стоимости может вызвать их дефицит на российском рынке, что повлечет за собой повышение внутренних цен и может сделать данные товары труднодоступными для российского потребителя.
Таким образом, очевидно, что правильное определение таможенной стоимости важно не только и не столько для взимания должных сумм платежей в бюджет, но и в целях валютного и экспортного контроля, защиты российских интересов на международной арене, т.е. для обеспечения экономической безопасности и стабилизации страны в целом. Следовательно, в целях защиты экономических интересов РФ необходимо правильно определять таможенную стоимость товаров, не допуская манипуляций с ней ни в сторону завышения, ни в сторону занижения.
Как уже говорилось выше, разработаны шесть методов определения таможенной стоимости товаров. Однако в настоящее время используются практически только два из них: первый и шестой. Такая ситуация уменьшает возможность наиболее точного определения действительной таможенной стоимости товара, что, соответственно, снижает эффективность деятельности таможенных органов. В ряде случаев не может быть применен первый метод определения таможенной стоимости товаров (отличный от купли-продажи характер коммерческой сделки, наличие зависимости между экспортером и импортером и т.д.), так как в последнее время существует тенденция к увеличению числа подобных сделок, в которых таможенная стоимость не может быть определена первым методом, в распоряжении декларанта и сотрудника таможенных органов остается лишь шестой метод.
Почему же второй, третий, четвертый и пятый методы практически не используются на практике?
Схожие по своим принципам и логике применения методы по ценам сделок с идентичными или однородными товарами используются крайне редко из-за отсутствия полной и достоверной информации о таких сделках. Это связано с тем, что к сделкам, кото-
204
рые берутся за основу, предъявляется ряд требований, и получить информацию о сделках, полностью им удовлетворяющих, в современных условиях трудно и не всегда возможно. Для решения этой проблемы, связанной с возможностью использования второго и третьего методов, необходимо создать единую базу данных, содержащую сведения о товарах, пересекающих таможенную границу РФ. Это позволит централизованно отслеживать информацию о стоимости, условиях поставки и иных сведениях, касающихся перемещения товаров через таможенную границу РФ.
Сложность в применении метода на основе вычитания стоимости связана с недостаточностью информации. Для определения величины тех расходов, которые необходимо вычесть из внутренней цены товара, необходима статистическая информация о средней величине этих расходов в данном регионе РФ. В настоящее время подобная информация практически отсутствует. Те результаты, которые публикуются, зачастую не доходят до сотрудников таможенных органов. Такая ситуация значительно усложняет работу таможенных органов по определению таможенной стоимости четвертым методом.
Таким образом, чтобы обеспечить возможность применения метода на основе вычитания стоимости, требуется наладить взаимодействие таможенных статистических органов по сбору и анализу информации в РФ с целью предоставления всем заинтересованным лицам, в том числе декларантам и сотрудникам таможенных органов, полной и достоверной информации о средней стоимости предоставляемых посреднических, транспортных, складских и других услуг в данном регионе страны. В этой связи представляется целесообразным издавать специальные периодические статистические сборники для таможенных органов (в которых будут более подробно описаны стоимость каждого вида товаров и оказываемых услуг). Метод на основе сложения стоимости оказывается трудно применимым в практике таможенной деятельности, так как иностранный производитель не представляет в пользование декларанта калькуляцию себестоимости товара. Это связано с тем, что подобная информация чаще всего носит конфиденциальный характер и представляет собой коммерческую тайну.
Таковы основные причины того, что в практике таможенной деятельности чаще всего применяются только первый и шестой методы.
205
Помимо неполного использования методов определения таможенной стоимости существуют и другие проблемы в этой области. Использование механизма контроля таможенной стоимости сдерживается отсутствием информации о реальной таможенной стоимости товаров, поставляемых в Россию. Подобную информацию сотрудники ФТС России могут получить только от своих коллег за рубежом, оформлявших вывоз этих товаров.
Достаточно сложные проблемы связаны с определением таможенной стоимости товаров, экспортируемых с таможенной территории РФ. Порядок определения таможенной стоимости таких товаров устанавливает Правительство РФ. Проблема заключается не только в не возврате части экспортной выручки на территорию России и в изначально заниженной таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, а также в неправомерном возврате НДС. Данная проблема усугубляется положением, сложившемся в вопросе ценообразования на продукцию национального производителя. Сегодня в России нет закона о калькулировании, а действует нормативная база, определяющая издержки производства, относимые на себестоимость продукции, и отсутствует ценовая информация о продаже и покупке товаров внутреннего производителя.
В результате применения Системы управления рисками при контроле таможенной стоимости сотрудники таможенного органа сталкиваются с неадекватными контрольными показателями таможенной стоимости.
Установленные пороговые показатели величины таможенной стоимости товаров не дифференцируются в зависимости от условий продаж и поставок. В результате при выявлении отклонения заявленной стоимости от показателя риска на 2–5% проводится комплекс мер, направленных на минимизацию риска, хотя такое отклонение вполне может быть вызвано особенностями поставки товара, условиями оплаты, качеством, репутацией товарных марок. В то же время, если таможенная стоимость заявлена выше индикатора риска, она также подлежит контролю. В результате теряет действенную силу принцип выборочности осуществления таможенного контроля и как результат – нерациональное использование ресурсов таможенного органа.
Должностные лица таможенного органа в процессе поиска и последующего анализа ценовой информации сталкиваются с несо-
206
вершенством имеющихся программных средств. Недостатки выражаются в отсутствии возможности осуществлять выборку деклараций на товары (далее – ДТ) по определенным основаниям (условиям поставки и характеру сделки). Данные параметры поиска имеют существенное значение при определении таможенной стоимости на основе методов по стоимости сделки идентичными / однородными товарами. Данный программный недостаток: а) препятствует эффективному контролю таможенной стоимости товаров на этапе таможенного оформления; б) повышает трудоемкость поиска ценовой информации и увеличивает срок проверки каждой ДТ должностным лицом отдела контроля таможенной стоимости (далее – ОКТС). Порождает необходимость запроса соответствующих данных в других таможенных органах; в) повышает вероятность возможного ненахождения искомой информации и как итог – принятия необоснованного решения о невозможности применения 2-го, 3-го методов определения таможенной стоимости.
Противоречивость контрольных показателей подразделений снижает эффективность контроля таможенной стоимости. Каждое подразделение таможни имеет контрольные показатели эффективности деятельности (далее – КПЭД), установленные региональным таможенным управлением (далее – РТУ), обязательные к исполнению. Процесс выполнения КПЭД порождает столкновение интересов ОКТС и Правового отдела (далее – ПО) в процессе отстаивания обоснованности корректировки таможенной стоимости, проведенной таможенным органом в суде. Эффективность деятельности ПО напрямую зависит от количества дел, выигранных в рамках судебного разбирательства, в то время как результативность ОКТС формируется из количества проведенных корректировок таможенной стоимости и величины довзысканных таможенных платежей. Ввиду отрицательной судебной практики по данной категории дел правовой отдел осторожно подходит к принятию к производству дел, которые не имеют явных признаков недостоверного заявления величины таможенной стоимости. Если же суд первой инстанции становится на сторону декларанта, у правового отдела отсутствует стимул для обжалования принятого решения в вышестоящем суде, в результате чего таможенный орган в лице ОКТС, имевший уверенность в неправильности определения величины таможенной стоимости, соглашается с заявленной величиной, что порождает возврат уплаченных таможенных платежей. Как следствие, происходит за-
207
нижение эффективности деятельности одного подразделения посредством искусственного повышения результативности другого.
Вэтих условиях все большую значимость приобретает создание оптимальных схем таможенного оформления и таможенного контроля, слаженность и тесное взаимодействие всех структурных подразделений таможни.
Взаключение можно сделать вывод о том, что в настоящее время уровень организации работы таможенных органов постоянно совершенствуется, изменяется российское таможенное законодательство, модернизируется таможенная служба. Благодаря этому усиливается контроль таможенной стоимости, повышается его эффективность при одновременном обеспечении прав и гарантий соблюдения законодательства по таможенной стоимости, снижается количество коммерческих и административных правонарушений при определении и контроле таможенной стоимости.
Контрольные вопросы к теме 8
1.Что представляет собой контроль таможенной стоимости ввозимых товаров?
2.Охарактеризуйте место контроля таможенной стоимости товаров в общей системе таможенного контроля.
3.Чем руководствуется таможенный орган при осуществлении контроля таможенной стоимости?
4.Какое решение принимает уполномоченное должностное лицо таможенных органов по результатам проведенного контроля таможенной стоимости?
5.В каких случаях таможенный орган вправе скорректировать стоимость товаров до их выпуска и без назначения дополнительной проверки?
6.Какие действия осуществляет уполномоченное лицо таможенного органа в случае принятия решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товара?
7.Охарактеризуйте процесс декларирования таможенной стоимости в соответствии с положениями ст. 65 ТК ТС.
8.В каких случаях таможенная стоимость товаров заявляется
вдекларации на товары без заполнения ДТС?
208
Тема 9. Решение типовых задач
9.1. Определение таможенной стоимости
Задача №1.
Заключен контракт купли-продажи между российской фирмой «А» (покупатель) и германской фирмой «В» (продавец) на поставку в РФ 100 шт. жидкокристаллических мониторов «Megascan» по цене 250 евро за шт. на общую сумму 25 тыс. евро.
Контракт заключен на условиях поставки EXW-Гамбург (Германия) на сумму 25 тыс. евро. Условие платежа по контракту – 100% предоплата за 15 дней до поставки товара.
К таможенному оформлению декларантом представлены следующие документы:
1)контракт от 19 ноября 2002 г. №27-1 на приобретение мониторов;
2)счет-фактура от 27 января 2003 г. №11-342 на сумму 25 тыс. евро, выставленный продавцом покупателю на оплату товара, поставленного по контракту от 19 ноября 2002 г. №27-1 на условиях EXW-Гамбург (Германия);
3)договор перевозки груза от 14 декабря 2002 г. №28-1001, заключенный фирмой «А» с перевозчиком на доставку груза из Гамбурга в Москву автомобильным транспортом на сумму 2 500 евро;
4)счет-фактура от 29 января 2003 г.№03-612, выставленный перевозчиком фирме «А» на сумму 2 500 евро за оказание услуг по доставке товара;
5)страховой полис на сумму 27 500 евро, страховая премия составила 50 евро (расходы на страхование);
6)экспортная таможенная декларация страны отправления;
7)счет за услуги таможенного брокера в стране экспорта на сумму 200 евро, выставленный покупателю;
8)копия платежного поручения и выписка из лицевого счета предприятия, заверенная руководителем и главным бухгалтером предприятия, подтверждающие перевод денежных средств на оплату товара с лицевого счета покупателя на счет продавца.
Задание.
Перечислить перечень условий, позволяющих определять таможенную стоимость ввозимых товаров по методу 1, используя п. 2 ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе».
209
Исчислить таможенную стоимость товара по цене сделки с ввозимыми товарами.
Из представленных документов следует, что ограничения по применению метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами (далее 1-й метод) отсутствуют. Факт взаимозависимости между продавцом и покупателем не установлен.
Основой для расчета таможенной стоимости являются данные из контракта купли-продажи и счета-фактуры (инвойса).
Учитывая, что при базисных условиях поставки EXW в счетфактуру, выставленный продавцом покупателю, не вошли расходы по доставке товара до таможенной границы РФ, необходимо произвести доначисления к цене сделки в соответствии с требованиями подпункта «А» п. 1 ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» (далее – Закон).
Поскольку в счет-фактуре на доставку груза и в договоре перевозки груза отсутствует раздельное указание расходов по доставке товаров до и после места ввоза на таможенную территорию РФ, в таможенную стоимость включается общая стоимость доставки – 2 500 евро. Также к цене сделки дополнительно начисляются расходы по таможенному оформлению товара, понесенные покупателем при вывозе товара из страны экспорта, составившие 200 евро. Сумма транспортных расходов (2 500 евро) и сумма расходов по таможенному оформлению (200 евро) пересчитываются в рубли по курсу, установленному Центральным Банком РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению, и результат заносится в графу 17а раздела Б ДТС-1. Аналогичным образом рассчитывается в рублях и заполняется графа 17в раздела Б ДТС-1 – расходы на страхование груза (страховая премия), которые составили согласно страховому полису 50 евро. Необходимость произведения иных дополнительных начислений к цене сделки, предусмотренных ст. 19 Закона, из представленных документов не выявлена.
Задача №2.
Приобретается товар: микроавтобус Ford Transit 350 LWB, длинная база, версия Base, турбодизель 2,4 л 140 л.с. M6, вместимостью 14 мест. Цена завода-изготовителя – 26 415 евро. Условия поставки – EXW-Кельн (Германия).
210