Государственное регулирование ВЭД
.pdf
Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. №863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление».
Постановлением Правительства РФ от 31 августа 2011 г. №724 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. №863» внесены изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. №863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров»1.
Изменениями установлено, что при вывозе из РФ товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по утвержденным ставкам, при условии, что в одной таможенной декларации заявляются только товары, не облагаемые вывозными таможенными пошлинами.
В случае если при вывозе из РФ в одной таможенной декларации, кроме товаров, не облагаемых вывозными таможенными пошлинами, декларируются товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами, таможенные сборы за таможенные операции независимо от таможенной процедуры, под которую помещаются вывозимые товары, уплачиваются по установленным ставкам.
С даты присоединения Российской Федерации к Всемирной торговой организации таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются по ставке 30 тыс. руб.
На территории РФ таможенные сборы исчисляются в рублях. Уплачиваются они на счет Федерального казначейства. Исключение составляют таможенные сборы за товары для личного пользования, которые могут оплачиваться в кассе таможенного органа. Пересчет иностранной валюты на рубли осуществляется по курсу ЦБ РФ, действующему на момент регистрации декларации таможенным органом.
Таможенные сборы исчисляются:
-непосредственно плательщиками;
-таможенными органами в случае выставления требований по уплате таможенных платежей;
-таможенными органами в отношении товаров, ввозимых для личного пользования.
1 О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. №863: постановление Правительства РФ от 31 августа 2011 г. №724 // СЗ РФ. 2011. №37. Ст. 5241.
91
После регистрации декларации в случае ее корректировки пересчет таможенных сборов не производится.
В ст. 131 ФЗ №311 указан перечень товаров, которые освобождены от уплаты таможенных сборов.
Авансовыми платежами согласно ст. 73 ТК ТС признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств-членов ТС.
Иные положения ст. 73 ТК ТС также устанавливают невозможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин, а также невозможность проведения зачета сумм излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей. До вступления в действие ТК ТС российское законодательство позволяло использовать механизм уплаты любых таможенных пошлин и налогов с использованием авансовых платежей.
Согласно положениям гл. 9 ТК ТС авансовые платежи – это имущество плательщика. Он вправе самостоятельно распорядиться своими денежными средствами путем подачи таможенной декларации или совершения иных действий, направленных на использование своих денежных средств.
Соглашением о механизме зачисления и распределения таможенных пошлин введен запрет на возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин. Соответственно в гл. 9 ТК ТС с учетом этого Соглашения зафиксирована норма, говорящая о том, что авансовые платежи могут вноситься только в счет уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов.
Следовательно, речь идет уже о двух финансовых потоках. Участники ВЭД (декларант) должны уплачивать ввозную таможенную пошлину отдельным платежным поручением по отдельному коду бюджетной классификации, остальные платежи можно уплачивать с использованием авансовых платежей. Для участников ВЭД это означает необходимость уплаты таможенных платежей не менее чем двумя платежными документами: один – для уплаты ввозных таможенных пошлин, второй – для уплаты авансовых платежей.
92
Также указанным Соглашением и гл. 9 ТК ТС не предусмотрена возможность проведения зачета сумм излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей. В свою очередь, при наличии остатка авансовых платежей на уплату вывозных пошлин, налогов, сборов и недостаточности средств, уплаченных в качестве ввозной таможенной пошлины, у таможенных органов нет оснований и возможностей для осуществления зачета. Это усложнение не только для участников ВЭД (плательщиков пошлин и налогов), которые должны будут вести и контролировать два финансовых потока на уплату таможенных платежей, причем в достаточном количестве денежных средств, но и для таможенных органов, так как им необходимо администрировать два лицевых счета каждого участника ВЭД.
В заключение отметим, что таможенные платежи в самом общем виде представляют собой денежные средства, взимаемые таможенными органами с субъектов, участвующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу ТС.
При этом необходимо учитывать некоторые факторы. Вопервых, правовую основу таможенных платежей составляет ТК ТС, где установлен их исчерпывающий перечень. В качестве сопутствующих правовых актов отдельные вопросы исследуемого института регламентируются Налоговым кодексом РФ, ФЗ №311, а также законодательством РФ о мерах защиты экономических интересов Российской Федерации при внешней торговле.
Во-вторых, таможенные платежи – это собственные доходы федерального бюджета. Они закреплены за ним на постоянной основе и в полном объеме на основании ст. 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ (ред. от 27 июня 2011 г.)1. Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели.
В-третьих, таможенные платежи взимаются лишь в случае перемещения товаров через таможенную границу ТС. В большинстве случаев они служат условием такого перемещения. В этом признаке выражен их трансграничный характер.
1 Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ (ред. от 27 июня 2011 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3823.
93
В-четвертых, правом взимания таможенных платежей наделены таможенные органы.
В-пятых, уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. За неуплату, нарушение сроков уплаты, уклонение от уплаты таможенных платежей виновное лицо привлекается к уголовной, административной, финансово-правовой ответственности.
5.2.Льготы по уплате таможенных платежей
Внастоящее время льготы по уплате таможенных платежей активно используются для стимулирования развития производства, предпринимательской деятельности, защиты внутреннего рынка, а также привлечения иностранных инвестиций в отечественную промышленность. Кроме того, льготы по уплате таможенных платежей применяются в качестве поддержки развития экономики наименее развитых и развивающихся стран, а также как способ получения торгово-политических уступок от партнеров (на основе взаимности).
Но применение льгот имеет и свои отрицательные последствия. Так, неправомерное предоставление льгот по уплате таможенных платежей может привести к значительным недополучениям сумм денежных средств в федеральный бюджет. Также необходимо учитывать, что все товары, в отношении которых предоставляются льготы, относятся к товарам группы риска, т.е. в отношении данных товаров могут иметь место административные правонарушения. Основной задачей таможенных органов является совершенствование системы контроля за обоснованностью предоставления льгот по
уплате таможенных платежей, недопущение нарушений правил применения льгот1.
Ст. 74 ТК ТС устанавливает льготы по уплате таможенных платежей, при этом под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:
1) тарифные преференции; 2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин); 3) льготы по уплате налогов;
1 Осипова Е.А. Особенности предоставления тарифных льгот и тарифных преференций в рамках Таможенного союза // Ученые записки СПб филиала РТА. 2011. №1(38). С. 63–75.
94
4) льготы по уплате таможенных сборов (см. рис. 1.5). Тарифные преференции представляются в соответствии с за-
конодательством и (или) международными договорами государствчленов Таможенного союза.
Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления определяются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств-членов Таможенного союза.
Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств-членов Таможенного союза.
Льготы по уплате таможенных платежей
|
|
Тарифные |
|
|
|
|
Тарифные |
|
льготы (льготы |
|
Льготы по |
|
Льготы по |
|
по уплате |
|
уплате |
|
уплате тамо- |
|
преференции |
|
|
|
|||
|
таможенных |
|
налогов |
|
женных сборов |
|
|
|
|
|
|||
|
|
пошлин) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 1.5. Льготы по уплате таможенных платежей
При ввозе товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза могут применяться тарифные льготы и тарифные преференции.
Правовые аспекты определения и применения тарифных льгот, тарифных преференций на единой таможенной территории с 1 января 2010 г. регулируются:
-Решением Комиссии Межгосударственного совета ЕврАзЭс от 27 ноября 2009 г. №181;
-Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г.2;
-Протоколом о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 г.1;
1О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации: решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. №18
//Российская газета. 2009. №227.
2Соглашение о едином таможенно-тарифном регулировании: федеральный закон от 22 декабря 2008 г. №253-ФЗ // СЗ РФ. 2010. №24. Ст. 2935.
95
-Протоколом о предоставлении тарифных преференций от 12 декабря 2008 г.2;
-отдельными решениями Комиссии Таможенного союза.
Всоответствии со ст. 5 и 6 Соглашения о едином таможеннотарифном регулировании от 25 января 2008 г. допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров:
1) ввозимых под таможенным контролем в рамках соответствующих таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;
2) ввозимых в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала;
3) ввозимых в рамках международного сотрудничества госу- дарств-участников Таможенного союза в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов по перечню, утверждаемому Комиссией Таможенного союза.
Вст. 6 вышеуказанного Соглашения перечислены товары, которые освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины при ввозе из третьих стран на единую таможенную территорию госу- дарств-участников Таможенного союза.
О предоставлении тарифных льгот в иных случаях, об их унификации либо применении в одностороннем порядке государстваучастники Таможенного союза договариваются дополнительно.
Помимо тарифных льгот, определенных Соглашением о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г., освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины товарные позиции ТН ВЭД ТС в соответствии с Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. №18 «О едином та- моженно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан, Российской Федерации».
Кроме того, в соответствии с Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. №18 предоставляются льготы по уплате таможенных пошлин, установленные международными
1 О ратификации Протокола о предоставлении тарифных льгот: федеральный закон от 28 ноября 2009 г. №302-ФЗ // СЗ РФ. 2008. №50. Ст. 5995.
2 О ратификации Протокола о единой системе тарифных преференций Таможенного союза: федеральный закон от 28 ноября 2009 г. №301-ФЗ // СЗ РФ. 2009. №48. Ст. 5751.
96
договорами государств-участников Таможенного союза, подписанными до 1 января 2010 г., до унификации и / или прекращения действия этих международных договоров в соответствии с их заключительными положениями.
Допускается предоставление тарифных льгот в отношении товаров, ввозимых из третьих стран в качестве вклада учредителя в уставный (складочный) капитал (фонд) в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (фонда) в порядке, предусмотренном законодательством государств-участников Таможенного союза.
Если при предоставлении льготы по уплате таможенных пошлин государство-участник Таможенного союза, принимающее такое решение, определяет конкретных плательщиков, которым такая льгота предоставляется, то это государство-участник Таможенного союза вносит в Комиссию Таможенного союза предложение по механизму контроля за использованием ввозимых товаров, исключающего их нецелевое использование, а также вовлечение в экономический оборот на территориях других государств-участ- ников Таможенного союза.
Льгота применяется государством-участником Таможенного союза в случае согласия Комиссии Таможенного союза с предложенным механизмом контроля за использованием ввозимых товаров. Порядок применения освобождения от уплаты таможенных пошлин устанавливается Комиссией Таможенного союза.
Тарифные льготы не могут носить индивидуальный характер. В соответствии с Протоколом о предоставлении тарифных льгот от 12 декабря 2008 г. тарифные льготы предоставляются вне зависимости от страны происхождения товаров, что отличает их от тарифных преференций.
В ст. 7 Соглашения о едином таможенно-тарифном регулировании от 25 января 2008 г. определена единая система тарифных преференций Таможенного союза, которая включает в себя перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и перечень товаров, происходящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на единую таможенную территорию предоставляются тарифные преференции.
Перечни стран-пользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза, а также перечень товаров, происхо-
97
дящих из развивающихся стран и наименее развитых стран, в отношении которых предоставляются тарифные преференции, определены Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. №18.
Вотношении товаров, происходящих из развивающихся странпользователей единой системы тарифных преференций Таможенного союза и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в перечень преференциальных товаров, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от ставок ввозных таможенных пошлин Единого таможенного тарифа (далее – ЕТТ ТС). В отношении товаров, происходящих из наименее развитых стран-пользователей единой системы тарифных преференций и ввозимых на единую таможенную территорию, включенных в перечень преференциальных товаров, применяются нулевые ставки ввозных таможенных пошлин.
Тарифные преференции в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, предоставляются только при выполнении определенных условий, установленных Соглашением об унифицированных правилах, определяющих происхождение товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 5 июня 1980 г. К ним относится следующее:
1. Товар должен быть преференциальным. Перечень товаров, происходящих и ввозимых из развивающихся и наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции, утверждается КТС. Количество позиций указанного перечня не может превышать 20% общего количества подсубпозиций ЕТН ВЭД. При необходимости КТС может утверждать дополнительный перечень товаров, происходящих и ввозимых из наименее развитых стран, при ввозе которых предоставляются тарифные преференции. Количество позиций этого перечня не может превышать 5% общего количества подсубпозиций ЕТН ВЭД.
2. Выполнение правила прямой закупки и непосредственной отгрузки.
Всоответствии с Правилами определения страны происхождения товаров товар рассматривается как непосредственно закупленный, если импортер закупил его у фирмы, зарегистрированной в развивающейся стране, на которую распространяется тарифный преференциальный режим. Товары, происходящие из развиваю-
98
щихся стран, на которые распространяется тарифный преференциальный режим, подлежат прямой отгрузке в страну, предоставляющую тарифные преференции. Правилам прямой отгрузки отвечают также товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин и при временном складировании их на территории этих стран с условием, что товары все время находятся под таможенным контролем стран транзита.
3. Документальное подтверждение страны происхождения. Документами, подтверждающими страну происхождения това-
ров, являются декларация о происхождении товара или сертификат о происхождении товара (ст. 59 ТК ТС).
Перечень стран, которым странами-членами Таможенного союза предоставляется режим наибольшего благоприятствования (далее – РНБ), приводится в Приложении №3 к письму Комиссии Таможенного союза от 9 ноября 2010 г. №КТС/02-1630 «Об исполнении п. 4 Решения КТС от 17 августа 2010 г. №335».
Система тарифных преференции в Российской Федерации включает в себя не только предоставление тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из наименее развитых и развивающихся стран, входящих в единую систему тарифных преференций Таможенного союза, но и предоставление тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны (ст. 36 Закона «О таможенном тарифе»)1.
В рамках соглашений о свободной торговле с третьими странами страны-члены Таможенного союза не применяют ввозные таможенные пошлины в отношении товаров, происходящих из стран, на которые распространяется режим свободной торговли, за исключением товаров, включенных в перечень изъятий из режима свободной торговли с этими третьими странами. Информация по странам, с которыми у государств-членов Таможенного союза действует режим свободной торговли, а также по изъятиям из этого режима содержится в Приложении №2 к письму Комиссии Таможенного
1 О таможенном тарифе: закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1 // Российская газета. 1993. №107. 5 июня.
99
союза от 9 ноября 2010 г. №КТС/02-1630 «Об исполнении п. 4 Решения КТС от 17 августа 2010 г. №335».
Единая система тарифных преференций Таможенного союза применяется в целях содействия экономическому развитию развивающихся и наименее развитых стран.
Несмотря на то что в рамках Таможенного союза принято достаточно большое количество международных актов, регламентирующих применение тарифных льгот и тарифных преференций, многие вопросы в этой области пока не унифицированы и определяются как иными международными договорами, так и национальным законодательством государств-членов Таможенного союза. Это вызывает определенные трудности в работе таможенных органов, а также при осуществлении предпринимательской деятельности участниками ВЭД.
5.3.Зачисление и распределение ввозных таможенных пошлин
вТаможенном союзе
Решением Межгосударственного совета ЕврАзЭС (высшего органа Таможенного союза) от 9 июня 2009 г. №9 одобрены этапы
исроки формирования единой территории Таможенного союза Республик Беларусь, Казахстан и Российской Федерации1. С целью завершения формирования нормативно-правовой базы Таможенного союза возникла необходимость разработать механизм зачисления
ираспределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие).
Правовой основой регулирования данной сферы является Соглашение об установлении и применении в ТС порядке зачисления
ираспределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г. (далее – Соглашение). Соглашение входит в перечень важнейших международных договоров, формирующих договорно-правовую базу ТС, направленных на объединение таможенных территорий сторон и завершение формирования ТС. Кроме того, в Соглашении определены понятия ввозная таможенная пошлина, уполномочен-
1Этапы и сроки формирования единой таможенной территории Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации: решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 9 июня
2009 г. №9. URL: http://www.evrazes.com/
100