Государственное регулирование ВЭД

Следовательно, декларант не владеет информацией о том, в какой части необходимо доказать правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров и достоверность представленных им документов и сведений.

8.2. Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров

Вопрос корректировки таможенной стоимости ввозимых товаров на протяжении многих лет являлся камнем преткновения во взаимоотношениях таможни и импортеров. Общеизвестно, что при ввозе товаров корректировка таможенной стоимости в сторону увеличения традиционно использовалась таможенными органами в качестве основного резерва повышения собираемости таможенных платежей и выполнения, таким образом, планового задания по наполнению федерального бюджета. Плановое задание всегда имело устойчивую тенденцию к увеличению, поэтому стремление таможни извлечь максимум возможностей из ресурса корректировки таможенной стоимости год от года возрастало.

Федеральная таможенная служба (далее – ФТС) России и региональные таможенные управления активно работали в этом направлении и постоянно расширяли номенклатуру товаров, по которым устанавливались контрольные показатели минимально возможной стоимости (так называемые профили риска), а также повышали значения этих показателей.

Например, по направлению контроля таможенной стоимости в 2010 г. в область риска были включены товары, классифицируемые

в460 подсубпозициях ТН ВЭД ТС. Было издано 19 профилей риска

вотношении новых групп товаров.

Актуализированы значения стоимостных индикаторов риска по 485 товарным подсубпозициям ТН ВЭД ТС. Подготовлено 102 предложения по актуализации профилей риска, разработанных по данному направлению деятельности.

В результате проведенной работы профилями риска по направлению контроля таможенной стоимости охвачено: 51% номенклатуры товаров; 32 % от общего физического объема ввоза всех товаров; 68 % от общего стоимостного объема ввоза всех товаров.

Применение системы управления рисками (далее – СУР) в целях контроля таможенной стоимости способствовало повышению достоверности декларируемых сведений о таможенной стоимости,

191

о чем свидетельствует общее повышение индекса таможенной стоимости по группам товаров, включаемых в область риска.

Врезультате применения общероссийских стоимостных профилей рисков в 2010 г. дополнительно перечислено в федеральный бюджет 18,8 млрд руб., что в 1,5 раза превышает сумму, перечисленную в 2009 г. (12,3 млрд руб.).

В2010 г. в результате корректировок таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, сумма доначисленных (за вычетом подлежащих возврату) таможенных пошлин, налогов составила 20,81 млрд руб., что на 7,97% больше, чем в 2009 г. (19,27 млрд руб.). Сумма фактически уплаченных / взысканных (за вычетом фактически возвращенных / зачтенных) таможенных пошлин, налогов увеличилась в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 14,6% и составила 21,39 млрд руб. (в 2009 г. – 18,67 млрд руб.). Таможенная стоимость товаров по результатам корректировок увеличилась в 2010 г. на 91,68 млрд руб., что на 21,66% больше, чем в 2009 г. (75,36 млрд руб.).

Впоследние годы эта ситуация порой приобретала абсурдный характер: стоимость, по которой таможня была готова выпускать грузы, по ряду товаров стала превышать фактический уровень цен, на которых заключались текущие сделки в соответствии с рыночной конъюнктурой. Участники ВЭД, честно ввозящие грузы по прямым контрактам с реальными ценами, вынуждены были представлять огромное количество документов, доказывая заявленную стоимость, и, потерпев, тем не менее, неудачу, отстаивать свою правоту в судах.

С началом функционирования Таможенного союза наступил новый этап, в том числе и в сфере регулирования таможенной стоимости ввозимых товаров. Нормативно-правовая база, регламентирующая вопросы таможенной стоимости в целом и корректировки таможенной стоимости в частности, к настоящему моменту полностью обновлена. Вместо Закона РФ «О таможенном тарифе» основополагающим правовым актом по определению таможенной стоимости в Таможенном союзе стало Соглашение об определении таможенной стоимости. В ТК ТС вопросам таможенной стоимости отведена целая глава (гл. 8), при этом по корректировке таможенной стоимости в ТК ТС есть отдельная статья. Для сравнения: в российском Таможенном кодексе таможенной стоимости была от-

192

ведена всего одна статья, а термин корректировка таможенной стоимости даже не упоминался. Отдельная глава посвящена таможенной стоимости и в ФЗ №311. На смену трем Приказам ФТС России, регламентировавшим порядок контроля таможенной стоимости, оформления декларации таможенной стоимости и корректировки таможенной стоимости (далее – КТС), пришло Решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. №376, вступившее в силу с 1 января 2011 г. Вместо Инструкции ФТС России по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости, утвержденной Приказом ФТС России от 22 ноября 2006 г. №12061, появилась новая Инструкция аналогичного содер-

жания, введенная в действие Приказом ФТС России от 14 февраля 2011 г. №2722.

Важным моментом является то, что таможенный контроль, а, следовательно, и корректировка таможенной стоимости теперь могут проводиться в течение трех лет после выпуска против одного года ранее. При этом количество раз, которое стоимость может корректировать, не ограничено. Большинство остальных изменений касаются в основном процедурных моментов, а именно, более четкой регламентации действий должностных лиц таможенных органов при осуществлении контроля и корректировки таможенной стоимости. В частности, Решением КТС №376 установлены формы решений о корректировке таможенной стоимости и о проведении дополнительной проверки, в которых в обязательном порядке указывается обоснование принятого решения. Ранее принятое решение о корректировке или уточнении стоимости отражалось только записью в ДТС. Что касается формы КТС, то она и порядок ее заполнения практически не претерпели изменений. Единственное, что стоит отметить, подписывать и ставить свою печать в КТС теперь

1Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Российской Федерации: приказ ФТС РФ от 22 ноября 2006 г. №1206 // Таможенный вестник. 2006. №24. дек.

2Об утверждении Инструкции по проведению проверки правильности декларирования таможенной стоимости товаров, ввозимых (ввезенных) на таможенную территорию Таможенного союза, и Регламента действий должностных лиц таможенных органов при контроле и корректировке таможенной стоимости товаров: приказ ФТС РФ от 14 февраля 2011 г. №272 // Таможенные ведомости. 2011. №5. май.

193

уполномочен сотрудник, осуществляющий контроль стоимости. Раньше подпись и печать должен был ставить начальник поста или отдела контроля таможенной стоимости.

ФЗ №311 предусматривает исключительные случаи, когда таможенный орган вправе скорректировать стоимость товаров до их выпуска и без назначения дополнительной проверки. К таковым относятся случаи выявления:

-повлиявшего на величину таможенной стоимости несоответствия заявленных в декларации на товары сведений (качественных

икоммерческих характеристик, количества, свойств, происхождения, стоимости и др.) фактическим сведениям, установленным таможенным органом (например, при проверке документов или таможенном досмотре);

-несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

-технических ошибок (опечаток, арифметических ошибок, применения неправильного курса валюты и т. д.), повлиявших на величину таможенной стоимости.

Иными словами, в соответствии с ФЗ №311 таможенный орган не вправе до выпуска товаров корректировать их таможенную стоимость при наличии каких-либо сомнений в ее достоверности и отсутствии перечисленных оснований. В этом случае таможенный орган обязан либо принять заявленную таможенную стоимость, либо начать дополнительную проверку, о чем должен письменно уведомить декларанта в однодневный срок выпуска товара. Вместе с уведомлением таможенный орган должен предъявить декларанту требование с расчетом обеспечения уплаты таможенных платежей и выпустить товар незамедлительно после представления последним суммы обеспечения. Дополнительная проверка в отношении таможенной стоимости проводится уже после выпуска товаров.

Таким образом, положения ФЗ №311 ориентированы на то, чтобы не задерживать выпуск товаров при наличии у таможенного органа сомнений в правильности определения или достоверности их заявленной стоимости, а дополнительную проверку осуществлять в отношении товаров, уже выпущенных в свободное обращение.

Отметим также, что в ст. 113 ФЗ №311 установлено право таможенных органов давать заинтересованным лицам консультации

194

по вопросам таможенной стоимости. При проведении консультаций таможенный орган не может осуществлять проверку документов и принимать предварительные решения по таможенной стоимости. В связи с этим такие консультации имеют скорее теоретический характер.

Формы бланков корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1 и КТС-2), а также инструкция по их заполнению, утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. №376.

Вслучае принятия решения о КТС до выпуска товара, уполномоченное лицо таможенного органа:

- делает запись «ТС подлежит корректировке» в ДТС; - обосновывает принятое решение о неправомерности исполь-

зования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров или неправомерности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости;

- предлагает декларанту произвести пересчет таможенной стоимости или определить ее с использованием другого метода.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в сроки, не превышающие сроков выпуска товаров.

Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

Вслучае принятия решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товара уполномоченное лицо таможенного органа:

- аннулирует указанную декларантом таможенную стоимость и производит запись «ТС подлежит корректировке» с обоснованием принятого решения и предложением декларанту произвести пересчет таможенной стоимости;

- направляет декларанту копию листа ДТС или ДТ с записью «ТС подлежит корректировке»;

- устанавливает декларанту сроки, необходимые для прибытия

втаможенный орган с целью продолжения процедуры определения

195

таможенной стоимости, а также дату проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров. При этом предельный срок не должен превышать 45 дней.

При получении уведомления о необходимости корректировки таможенной стоимости декларант предоставляет ответное письменное решение в таможенный орган:

-с уточнением структуры заявленной таможенной стоимости в рамках выбранного метода или ее определением с использованием другого метода;

-с несогласием уточнения заявленной таможенной стоимости

врамках выбранного метода или определения ее с использованием другого метода с обязательным указанием причин такого отказа.

При отказе декларанта произвести КТС (а также в случаях, когда декларант не направил решение по вопросу корректировки таможенной стоимости в таможенный орган; не явился в установленный срок) уполномоченное лицо таможенного органа самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров с последовательным применением методов ее определения в течение трех рабочих дней со дня:

-получения решения декларанта о несогласии с принятым решением о КТС;

-истечения установленного срока для прибытия в таможенный орган с целью корректировки таможенной стоимости;

-заявления декларантом таможенной стоимости, определенной с иным методом таможенной оценки.

Решение таможенного органа по корректировке таможенной стоимости может быть обжаловано в соответствии с принятыми нормами, установленными законодательством.

Подводя итог всему вышесказанному, можно сделать вывод о том, что, несмотря на упорядочивание целого ряда процедур, на законодательном уровне порядок контроля и корректировки таможенной стоимости ввозимых товаров в целом не стал проще и легче, а, наоборот, даже ужесточился по отношению к импортерам. Об этом свидетельствуют изменившиеся не в их пользу сроки постконтроля, дополнительной проверки, внесения обеспечения. Это отчасти подтверждает отсутствие в новом законодательстве утвержденного порядка проведения консультаций по таможенной стоимости. Об этом говорит и тот факт, что на уровне закона полномочия таможни в данной области остаются очень широкими. Таможня по-

196

прежнему может усомниться в заявленной стоимости по цене сделки на основании ценовой информации, которая есть в ее распоряжении, и назначить дополнительную проверку, взяв при этом обеспечение по максимуму и безвозмездно пользуясь этими деньгами больше трех месяцев.

Основная тенденция, которая прослеживается в действующих правовых актах по таможенной стоимости, – это стремление обязать сотрудников таможни более четко и грамотно обосновывать свои решения по проведению дополнительной проверки и корректировке таможенной стоимости, действовать не шаблонно и формально, а применительно к конкретной сделке и ее условиям.

8.3. Декларирование таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

Всоответствии с положениями ст. 65 ТК ТС, декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Сведения о таможенной стоимости указываются в декларации таможенной стоимости, которая является неотъемлемой частью декларации на товары. Если декларация таможенной стоимости в случаях, установленных решением Комиссии Таможенного союза, не заполняется, сведения о таможенной стоимости ввозимых товаров заявляются в декларации на товары.

При определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами заполняется ДТС-1 на основании решения КТС от 20 сентября 2010 г. №376.

При определении таможенной стоимости товаров методами определения таможенной стоимости, предусмотренными ст.6–10 Соглашения об определении таможенной стоимости, используется ДТС, форма и правила заполнения которой устанавливаются госу- дарствами-членами Таможенного союза.

ВРоссийской Федерации используется декларация таможенной стоимости формы ДТС-2, утвержденная приказом Федеральной таможенной службы России от 27 января 2011 г. №151 «Об утвер-

197

ждении формы декларации таможенной стоимости (ДТС-2) и Пра-

вил заполнения декларации таможенной стоимости формы ДТС-

2»1.

ДТС представляется таможенному органу при декларировании товаров в двух экземплярах одновременно с подачей таможенной декларации и другими необходимыми для таможенных целей документами.

Таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС в следующих случаях:

-если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов;

-если, исходя из заявляемой величины таможенной стоимости, не возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов при соблюдении требований ТК ТС;

-если общая таможенная стоимость ввозимой партии товаров не превышает суммы, которая может быть установлена в государ- стве-члене Таможенного союза и не должна превышать сумму, эквивалентную 10 тыс. долл. США, за исключением многоразовых (два и более раза) поставок в рамках одного договора (контракта), а также повторяющихся (два и более раза) поставок одних и тех же товаров одним отправителем в адрес одного и того же получателя по различным договорам (контрактам);

-если в соответствии с п. 2 ст. 64 ТК ТС при изменении таможенной процедуры таможенной стоимостью товаров является таможенная стоимость товаров, ранее определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при их первом помещении под таможенную процедуру после фактического пересечения ими таможенной границы, за исключением случаев, когда такая таможенная стоимость товаров была определена неверно, или случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза;

-если в соответствии с ТК ТС, иными международными договорами государств-членов Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза товары освобож-

1Об утверждении формы декларации таможенной стоимости (ДТС-2)

иПравил заполнения декларации таможенной стоимости формы ДТС-2: приказ ФТС РФ от 27 января 2011 г. №151 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2011. №19. 9 мая.

198

даются от обложения таможенными пошлинами и налогами (не облагаются таможенными пошлинами и налогами).

Во всех случаях, когда не установлено обязательное заполнение ДТС, таможенный орган при выявлении признаков, указывающих на то, что заявленные в декларации на товары сведения о таможенной стоимости товаров могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, также вправе письменно мотивированно в произвольной форме потребовать представления ДТС.

ДТС-1 и ДТС-2 состоят из двух основных и необходимого числа дополнительных листов. Первый основной лист содержит сведения, заявляемые в декларации на товары, во втором листе указываются сведения, используемые при определении таможенной стоимости декларируемых товаров, и расчет величины таможенной стоимости. Все листы ДТС, начиная с третьего, являются дополнительными. Нумерация дополнительных листов начинается с третьего номера.

Если при определении таможенной стоимости по методу 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, не производятся дополнительные начисления и (или) вычеты из нее и такая цена за каждое наименование товара выделена из общей суммы контракта и (или) счета-фактуры на конкретную товарную партию, заполнение ДТС-1 на все номера товаров не требуется – заполняется только первый лист основной формы ДТС-1. На втором листе основной формы ДТС-1 в графе «Дополнительные данные» производится запись: «Таможенная стоимость товаров равна цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате». Остальные графы второго листа остаются незаполненными.

Второй лист ДТС-2 может иметь один из четырех установленных видов в зависимости от метода определения таможенной стоимости. Соответствующий вариант второго и дополнительных листов ДТС-2 используется при определении таможенной стоимости путем применения:

-методов по стоимости сделки с идентичными или с однородными товарами в соответствии со ст. 6 или 7 Соглашения об определении таможенной стоимости (далее – метод 2 или 3, соответственно) и (или) метода в соответствии со ст. 10 Соглашения об определении таможенной стоимости (далее – метод 6) на их основе;

-метода вычитания в соответствии со ст. 8 Соглашения об определении таможенной стоимости (далее – метод 4) и (или) метода 6 на его основе;

199

-метода сложения в соответствии со ст. 9 Соглашения об определении таможенной стоимости (далее – метод 5) и (или) метода 6 на его основе;

-метода 6.

Второй и каждый дополнительный лист ДТС-2, предназначенный для применения метода 6, заполняются только на один номер товара.

Декларация таможенной стоимости удостоверяется составившим ее лицом путем проставления печати и подписи. После принятия таможенным органом решения по таможенной стоимости один экземпляр ДТС возвращается декларанту.

Приказом ФТС России от 27 января 2011 г. №152 «Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» утверждены формы декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) на товары, вывозимые из Российской Федерации (приложение №1), Порядок декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (приложение №2)1.

В отношении товаров, для которых не установлены вывозные таможенные пошлины и налоги, исчисляемые, исходя из их таможенной стоимости, ДТС не заполняется.

ДТС-3 заполняется при определении таможенной стоимости вывозимых товаров по стоимости сделки с вывозимыми товарами в соответствии с п. 10 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. №500 «О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации»2 (далее – метод 1) или по резервному методу (далее – метод 6) на основе гибкого применения мето-

1Об утверждении форм декларации таможенной стоимости (ДТС-3 и ДТС-4) и Порядка декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации: приказ ФТС России от 27 января 2011 г. №152 // Российская газета. Федеральный выпуск. 2011. №5463. 22 апр.

2О порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации: постановлением Правительства Российской Федерации от 13 августа 2006 г. №500 // СЗ РФ. 2006. №34. Ст. 3688; 2009. №41. Ст. 4758.

200