Государственное регулирование ВЭД

дения товаров и выданный уполномоченными органами или организациями этой страны или страны вывоза, если в стране вывоза сертификат выдается на основе сведений, полученных из страны происхождения товаров.

Киотская конвенция различает также сертификат регионального наименования, под которым понимается сертификат, оформленный в соответствии с правилами, установленными органом власти или уполномоченным органом, подтверждающий, что описанные в нем товары соответствуют наименованию, относящемуся к определенному району (например, шампанское, портвейн, сыр Пармезан).

В тех случаях, когда товары не импортируются непосредственно из страны происхождения, а направляются через территорию третьей страны, должно быть разрешено оформление сертификатов о происхождении органами власти или органами, уполномоченными выдавать такие сертификаты, в этой третьей стране на основании сертификата о происхождении, ранее выданного в стране происхождения этих товаров.

Приложение I гл. 2 специального приложения «К» Киотской конвенции устанавливает примерную форму сертификата о происхождении, а также технические требования к бланку сертификата и порядок его заполнения.

Если в сертификате о происхождении товара сведения о стране происхождения товаров основаны на иных критериях, чем те, применение которых предусмотрено международными договорами го- сударств-членов ТС, регулирующими вопросы правил определения страны происхождения товаров, страна происхождения товаров определяется в соответствии с критериями, определенными этими международными договорами.

Тарифные преференции в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли в рамках СНГ, предоставляются при наличии сертификата о происхождении товара по форме СТ-1, который выдают торгово-промышленные палаты государств-членов ТС. Вместе с тем ТК ТС не предусматривает применение данного сертификата при движении товаров внутри ТС.

Сертификат о происхождении товара оформляется, как правило, на каждую отдельную поставку товара, которая осуществляется одним или несколькими транспортными средствами одному и тому

141

же грузополучателю от одного и того же грузоотправителя. Сертификат оформляется на специальном, защищенном бланке формата А4 (210 x 297 мм), изготовленном типографским способом. Срок действия сертификата формы СТ-1 составляет 12 месяцев со дня выдачи. Заполнение сертификата производится в трех экземплярах (первый является оригиналом, второй и третий – копиями, выполненными на незащищенных бланках) в отпечатанном виде на русском языке. Наличие подчисток в сертификате недопустимо. Исправления в сертификат вносятся путем зачеркивания ошибочной информации и надпечатывания скорректированных сведений, заверяемых затем подписью и печатью уполномоченного органа государства. Оригинал сертификата происхождения товара представляется вместе с грузовой таможенной декларацией и другими документами, необходимыми для осуществления таможенного декларирования.

При вывозе товаров с таможенной территории ТС сертификат

опроисхождении товара выдается уполномоченными органами или организациями государств-членов Таможенного союза, если:

-указанный сертификат необходим по условиям контракта;

-указанный сертификат необходим по национальным правилам страны ввоза товаров;

-если наличие указанного сертификата предусмотрено международными договорами.

Уполномоченные органы и организации, выдавшие сертификат

опроисхождении товара, обязаны хранить его копию и иные документы, на основании которых удостоверено происхождение товаров, не менее трех лет со дня его выдачи. Этот срок более жесткий по сравнению с тем, который установлен Киотской конвенцией (два года).

Нередко экспортеры из государств-членов ТС приобретают сертификат происхождения формы «А». Это относится к странам Европейского союза, а также другим странам, которые предоставляют Российской Федерации тарифные преференции, в частности, Канаде или США.

Сертификат страны происхождения товара по общей форме может служить доказательством страны происхождения товара, особенно в случае транзита товаров через таможенную территорию ТС, но не является основанием предоставления тарифных преференций.

142

При обнаружении признаков того, что заявленные сведения о стране происхождения товаров, которые влияют на применение ставок таможенных пошлин, налогов и (или) мер нетарифного регулирования, являются недостоверными, таможенные органы вправе потребовать представить документ, подтверждающий страну происхождения товаров.

Когда от страны происхождения зависит ставка таможенной пошлины и сумма таможенных платежей, подлежащих уплате (фискальные интересы государств), а также эффективность самого механизма таможенно-тарифного регулирования, тогда государства заинтересованы в подтверждении страны происхождения более надежным способом, чем простое заявление изготовителя относительно страны происхождения.

Режим наиболее благоприятствуемой нации (далее – РНБ) в терминах ТК ТС означает применение таможенных пошлин по ставкам, применяемым к товарам, происходящим с территории иностранного государства (групп иностранных государств), с которым у государства-члена ТС есть взаимные договорные обязательства о предоставлении режима не менее благоприятного, чем режим, предоставляемый другим государствам (группам государств).

Определение РНБ содержится также в ст. I ГАТТ: «В отношении таможенных пошлин и сборов всякого рода, налагаемых на ввоз и вывоз, или в связи с ними, или на перевод за границу платежей за импорт или экспорт, а также в отношении метода взимания таких пошлин и сборов и в отношении всех правил регулирования и формальностей в связи с ввозом или вывозом... любое преимущество, благоприятствование, привилегия или иммунитет, предоставляемые любой договаривающейся стороной в отношении любого товара, происходящего из любой другой страны или предназначаемого в любую другую страну, должны немедленно и безусловно предоставляться подобному же товару, происходящему из территории всех других договаривающихся сторон или предназначаемому для территории всех других договаривающихся сторон».

Перечень стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация применяет РНБ, утвержден приложением 1 к Приказу ГТК России от 25 декабря 2003 г. №15391 и включает в себя 135 государств.

1 О предоставлении тарифных преференций: приказ ГТК РФ от 25 декабря 2003 г. №1539 (ред. от 13ноября 2010 г.) // Таможенный вестник. 2004. №4.

143

РНБ также применяется в том случае, если страна происхождения не установлена, но не имеется признаков того, что страной происхождения товаров является страна, в торгово-политических отношениях с которой Российская Федерация РНБ не предусматривает.

Если таможенным органом обнаружены признаки, что страной происхождения товаров является иностранное государство (группа иностранных государств), с которыми отсутствуют взаимные договорные обязательства о предоставлении РНБ, таможенные пошлины в отношении таких товаров подлежат уплате по ставкам, применяемым к товарам, происходящим с территории иностранного государства (групп иностранных государств), с которыми отсутствуют взаимные договорные обязательства о предоставлении РНБ, либо предоставляется обеспечение уплаты таможенных пошлин по указанным повышенным базовым ставкам. При условии подтверждения страны происхождения товаров до истечения одного года со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации режим тарифных преференций или РНБ восстанавливается, а уплаченные суммы ввозных таможенных пошлин подлежат возврату (зачету).

Ставки ввозных таможенных пошлин, принятые для товаров, происходящих из стран, в торгово-политических отношениях с которыми Российская Федерация не предусматривает РНБ, увеличиваются вдвое.

Помещение товаров под таможенную процедуру осуществляется при условии представления декларантом документов, подтверждающих соблюдение установленных ограничений или обеспечения уплаты специальной, антидемпинговой либо компенсационной пошлины, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров является страна, на ввоз товаров из которой установлены ограничения. Помещение товаров под таможенную процедуру не осуществляется только в случае, если таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что страной происхождения товаров может являться страна, товары которой запрещены к ввозу на таможенную территорию ТС.

Определение страны происхождения товаров производится во всех случаях, когда применение мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования зависит от страны происхождения. Интеграционные процессы в рамках ТС, сотрудничество государствчленов ТС с другими странами в рамках двусторонних отношений,

144

Для облегчения поиска информации об адресах, телефонах, времени работы ГУ ФТС Регламент содержит отдельный раздел. По телефону или на сайте ГУ ФТС (www.customs.ru) можно будет получить информацию о ходе и результатах рассмотрения запроса, о требованиях к письменному запросу и заверению документов, представляемых вместе с запросом.

Таким образом, впервые появилась норма, закрепляющая бесплатность предоставления услуги по принятию предварительного решения.

Контрольные вопросы к теме 6

1.Какая роль преференциальных правил в определении страны происхождения товаров?

2.Какие товары считаются полностью произведенными в определенной стране?

3.В каких нормативных документах детально регламентировано правило адвалорной доли?

4.Как рассчитывается процентная доля добавленной стоимости?

5.Охарактеризуйте Соглашение о правилах определения СПТ

вСНГ.

6.Какими нормативными документами определен порядок принятия предварительных решений о стране происхождения товара в Российской Федерации?

7.Что представляет из себя декларация о происхождении то-

вара?

8.С чем связано предъявление документов, подтверждающих страну происхождения товаров?

9.Какие виды сертификатов о происхождении товара вы

знаете?

10.В каких случаях производится определение страны происхождения товаров?

11.Для каких целей утвержден Административный регламент ФТС России по предоставлению государственной услуги по принятию предварительных решений о стране происхождения товара?

146

Тема 7. Основы теории таможенной стоимости

7.1. Понятия таможенная стоимость и таможенная оценка

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

Понятие таможенная стоимость имеет глубокое содержание, сложную структуру и двойственную природу: экономическую (стоимостный показатель, величина, используемая в качестве налоговой базы при исчислении таможенных платежей) и правовую (таможенно-правовая категория, характеризующая товар как предмет публично-правовых отношений).

С процессом таможенной оценки сталкивается каждый участник внешнеторговой деятельности. Таможенная оценка как неотъемлемый этап выполнения таможенных формальностей, заключающийся в расчете налоговой базы для целей исчисления таможенных платежей, многими исследователями рассматривается в качестве административного барьера внешнеторговой деятельности.

В международно-правовых актах понятия таможенная стоимость и таможенная оценка разработаны более детально и, как следствие, процесс определения таможенной стоимости вызывает меньше затруднений.

Основу современной процедуры таможенной оценки товаров, принятой в большинстве стран мира, составляют ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле и Соглашение о применении ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 г.1

Первое определение таможенной стоимости дано в ст. VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (далее – ГАТТ), принятого в 1947 г. В этом документе таможенная стоимость определяется как величина, основанная на «действительной стоимости

1 Таможенная стоимость: учебник / под общ. ред. Л.А. Бондарь, В.А. Шамахова. М., 2007. С. 371.

147

ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара»1.

Вэтом случае таможенная стоимость привязана к той стоимости товара, по которой он продан из страны вывоза на экспорт в страну импорта или к стоимости аналогичного товара, проданного из той же страны экспорта в ту же страну импорта.

Второе определение закреплено в Конвенции об оценке товаров в таможенных целях (г. Брюссель), заключенной в 1950 г. В этом документе таможенная стоимость товара определена как «нормальная цена, т.е. цена, которая могла бы быть выручена за

товары, при их продаже на свободном рынке между независимыми друг от друга покупателем и продавцом»2.

Такая нормальная цена прямо не связана с ценой, по которой товар продан на экспорт в страну импорта. Это рыночная цена товара – наиболее вероятная цена, по которой товар может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Нормальная цена определялась для каждого товара. Фактическое отклонение цены сделки от такой цены учитывалось только при ее превышении нормальной. Отклонение в сторону уменьшения учитывалось в пределах 10%.

ВСоглашении о применении ст. VII ГАТТ, заключенном в рамках Токийского раунда ГАТТ в 1979 г. (так называемый Кодекс таможенной стоимости), таможенная стоимость товаров понимает-

ся как «цена сделки, т.е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате при продаже товара на экспорт в страну импорта»3, с определенными вычетами и доначислениями.

Однако далее по тексту возникает уже несколько иное определение: «таможенная стоимость импортируемых товаров – стои-

мость товаров для целей обложения адвалорными таможенными пошлинами импортируемых товаров»4.

Данное определение относится исключительно к импортируемым товарам.

1General Agreement on Tariffs and Trade. 1947. P. 2. Art. VI.

2Convention on the Valuation of Goods for Customs Purposes. Brussels,1950.

3Agreement on Implementation of Article VII of the General Agreement on Tariffs and Trade. 1994. P. 1. Art. 1.

4Ibid. P. 1. Art. 15.

148

Таким образом, в международной практике сложились две основные правовые концепции понятия таможенная стоимость: Брюссельская концепция и концепция Соглашения о применении ст. VII ГАТТ. Вместе с тем определение этого понятия в рамках каждой из названных международно-правовых концепций не является безупречным.

Во-первых, и в Брюссельской конвенции, и в Соглашении о применении ст. VII ГАТТ понятие таможенной стоимости определено через способ таможенной оценки.

Во-вторых, каждое из определений не в полной мере соответствует тем принципам, которые были объявлены разработчиками в качестве руководящих (базовых).

В-третьих, существующие определения таможенной стоимости допускают злоупотребления этим понятием в правоприменительной практике.

Российское законодательство также раскрывало содержание понятия таможенной стоимости через ее основное функциональное назначение.

Например, в п. 6 ст. 5 прежней редакции Закона РФ «О таможенном тарифе» понятие таможенной стоимости было определено следующим образом: таможенная стоимость – это стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом и используемая для целей обложения товара пошлиной, внешнеэкономической и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ1.

Вновой редакции Закона РФ «О таможенном тарифе» термин таможенная стоимость исключен из числа понятий, законодательное определение которых установлено в его ст. 5.

ВТаможенном кодексе РФ установлено, что таможенная стоимость товаров, наряду с их количеством, служит налоговой

базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов – ст. 322 ТК РФ2 (документ утратил силу с 29 декабря 2010 г., за исключени-

1О таможенном тарифе: закон РФ от 21 мая 1993 г. №5003-1(ред. от 20 декабря 2005 г.) // Российская газета. 1993. 5 июня.

2Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. №61-ФЗ (ред. от 27 ноября 2010 г.) // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 2066.

149

ем п. 1 ст. 357.10, в связи с принятием Федерального закона от 27 ноября 2010 г. №311-ФЗ. П. 1 ст. 357.10 утратил силу с 1 октября 2011 г.).

Отсутствие общего определения понятия таможенной стоимости, которое отражало бы правовое содержание и существо этого понятия вне зависимости от применяемого метода таможенной оценки объяснялось тем, что в каждом конкретном случае структуру таможенной стоимости товаров образует совокупность разных компонентов:

-цена сделки и дополнительные начисления к ней – первый

метод;

-цена сделки с идентичными или однородными товарами, скорректированная с учетом различных условий продажи и поставки товаров в каждом конкретном случае, – методы по стоимости сделок соответственно с идентичными или с однородными товарами;

-цена единицы товара, из которой производятся определенные вычеты – метод вычитания;

-расчетная стоимость – метод сложения;

-одна из перечисленных ценовых основ, применяемая гибко, – резервный метод.

Вне привязки к какому-либо конкретному методу таможенной оценки термин таможенная стоимость употребляют для обозначения величины, которая принимается таможенным органом в качестве исходной расчетной базы для исчисления подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов. Как было отмечено выше, основное функциональное назначение таможенной стоимости – служить налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов.

По Налоговому кодексу РФ налоговая база – один из основных элементов юридического состава налога, только при точном определении каждого из которых налог может считаться установленным. При этом налоговая база определена как стоимостная, физи-

ческая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ)1.

Таким образом, таможенная стоимость представляет собой стоимостную характеристику объекта обложения таможенными

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 19 июля 2011 г.) // СЗ РФ. 1998. №31. Ст. 3824.

150