Государственное регулирование ВЭД

и Соглашении об определении таможенной стоимости (ст. 5). В указанные перечни включено следующее:

Во-первых, расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

-на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;

-на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;

-на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Поскольку стоимость тары и упаковки, как правило, включена

встоимость товаров, вне зависимости от условий их продажи и иных обстоятельств сделки, наибольшие затруднения на практике связаны с применением такого дополнительного начисления к цене сделки, как агентское вознаграждение.

Агентское вознаграждение не подлежит дополнительному начислению к цене сделки, за исключением случаев, если расходы на выплату агентского вознаграждения:

-приходятся на покупателя и причитаются за оказание услуг, связанных с покупкой оцениваемых товаров;

-включены в цену сделки.

Например, тот факт, что экспортер товаров является агентом производителя, сам по себе не означает, что агентское вознаграждение экспортера будет дополнительно начислено к цене сделки. В указанном случае в целях таможенной оценки необходимо проанализировать внешнеторговый договор и все условия и обстоятельства продажи товаров. Цена продажи товаров (цена экспортера), как правило, включает в себя стоимость агентского вознаграждения, а потому не рассматривается в качестве дополнительного начисления.

Во-вторых, соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном

вцену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:

-сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;

161

-инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;

-материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;

-проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, художественного оформления, дизайна, эскизов и чертежей, выполненных вне единой таможенной территории Таможенного союза и необходимых для производства ввозимых товаров.

В качестве иллюстрации данного дополнительного начисления можно привести следующий пример. Таможенной оценке подвергается товар (автомобильные шины), стоимость которого формируется с учетом передачи покупателем товара изготовителю (и одновременно продавцу) пресс-форм для изготовления шин. Цена товара при его реализации покупателю уменьшается за счет снижения расходов на себестоимость производимого товара – производитель не несет расходов в связи с приобретением и использованием собственного оборудования.

Наличие факта предоставления оборудования для изготовления ввозимого товара является дополнительным условием и обстоятельством, влияющим на цену товара (шин). При таких условиях:

а) таможенная стоимость шин, рассчитанная без учета влияния на цену факта их изготовления на оборудовании покупателя, будет считаться заниженной в силу п. 2 ч. 1 ст. 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе» и ст. 5 Соглашения об определении таможенной стоимости. Занижение таможенной стоимости может повлечь за собой ее корректировку, доначисление таможенных платежей и пени, а также привлечение к административной ответственности за недостоверное декларирование товаров (по ч. 2 ст. 16.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях);

б) особое внимание необходимо уделить документальному подтверждению величины таможенной стоимости шин с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, поскольку при невыполнении этого требования таможенные органы могут отказать в применении первого метода определения таможенной стоимости (метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

В случае, когда влияние факта изготовления шин на оборудовании покупателя может быть определено количественно (т.е. рассчитано в стоимостном выражении на единицу товара – шин), то таможенную стоимость шин можно оценить по первому методу.

162

Для этого стороны сделки должны закрепить в договоре на поставку шин (приложениях, дополнениях к нему, спецификациях) порядок определения цены шин и влияние факта их изготовления на оборудовании покупателя в стоимостном выражении (в процентах либо за единицу шин). Приблизительно такой порядок можно сформулировать в договоре следующим образом: «Цена единицы товара составляет 10 условных единиц. Указанная цена сформирована с учетом изготовления поставляемого товара на оборудовании покупателя, что повлекло снижение затрат производителя в расчете на единицу шин на 1 условную единицу». В этом случае таможенная стоимость единицы шин будет составлять 10 – 1 условных единиц.

Таким образом, если внешнеторговые документы позволяют рассчитать таможенную стоимость шин с учетом влияния предшествующих отношений по передаче пресс-форм, то оснований для отказа в определении таможенной стоимости по первому методу не усматривается.

Если внешнеторговые документы не позволяют рассчитать конкретную величину таможенной стоимости шин с учетом дополнительного начисления в связи с предоставлением пресс-форм, то такие обстоятельства могут послужить основанием для отказа таможенных органов в применении первого метода определения таможенной стоимости.

В-третьих, в дополнительные начисления включаются также платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации).

Помимо общих условий добавления дополнительных начислений к цене сделки (соответствующие расходы приходятся на покупателя и не включены в цену сделки продавцом), в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 19.1 Закона РФ «О таможенном тарифе» и ст. 5 Соглашения об определении таможенной стоимости, применительно к лицензионным платежам для включения их в таможенную стоимость, необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

-лицензионные платежи подлежат уплате за использование объектов интеллектуальной собственности, относящихся к ввозимым товарам;

-уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров;

163

- лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам. Таким образом, по законодательству Российской Федерации к

таможенной стоимости дополнительно начисляются только платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно оплачивает как условие продажи таких товаров. При этом не важно, кому уплачиваются платежи – продавцу или иному лицу, но они должны однозначно быть условием продажи оцениваемых, т.е. ввозимых, товаров.

В-четвертых, в число дополнительных начислений включается также любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Основные проблемы, связанные с включением в таможенную стоимость данного дополнительного начисления, возникают в связи с тем, что зачастую на момент таможенной оценки товаров точный размер дохода, причитающегося продавцу и потому подлежащего включению в таможенную стоимость, неизвестен. Если, исходя из содержания документов, сопровождающих внешнеторговую сделку, размер дохода, причитающегося продавцу в результате последующих продажи, распоряжения или использования товаров, не может быть определен, первый метод таможенной оценки неприменим.

В-пятых, к дополнительным начислениям относятся расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

В-шестых, расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза.

В-седьмых, расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Приведенный перечень дополнительных начислений к цене сделки с ввозимыми товарами является исчерпывающим. Это значит, что какие-либо иные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, за исключением вышеназванных, не производятся.

В целях обеспечения единообразной основы для исчисления таможенных платежей, равных конкурентных условий для импор-

164

теров товаров, а также для исключения возможных злоупотреблений путем указания сторонами внешнеторговых сделок условий поставок, предполагающих наименьший объем составляющих цену сделки расходов, предусмотрен четкий перечень не только дополнительных начислений, подлежащих включению в таможенную стоимость, но и вычетов из нее, т.е. расходов, связанных с ввозом товаров, которые не подлежат включению в таможенную стоимость.

Таможенная стоимость не должна включать:

1)расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении промышленных установок, машин или оборудования, производимые после их ввоза на единую таможенную территорию;

2)расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на единую таможенную территорию. В транспортные расходы могут включаться не только тарифы перевозчиков, но и суммы вознаграждений экспедиторам, расходы на страхование, перегрузку и другие расходы;

3)пошлины, налоги и сборы, взимаемые на единой таможенной территории.

Выделение расходов из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, означает раздельное указание стоимости товаров во внешнеторговом договоре и / или в инвойсе, который подтверждает действительное соблюдение сторонами его условий. Расходы должны быть подтверждены документами об их оплате покупателем, а также документами, свидетельствующими о том, что фактические обстоятельства, в связи с которыми они понесены, были в действительности (ст. 5 Соглашения об определении таможенной стоимости).

Так, монтаж оборудования подтверждается следующими документами, оцениваемыми в совокупности: акт приемки-передачи выполненных работ, билеты на перелет иностранных специалистов в Российскую Федерацию, счета на их проживание в гостинице и др.

При применении методов 2 и 3 таможенной оценки – по стоимости сделок с идентичными или с однородными товарами – основными компонентами таможенной стоимости являются соответственно цена сделки с идентичными или с однородными товарами. Подобрав идентичные либо однородные товары и проверив выполнение условий применения второго или третьего методов опреде-

165

ления таможенной стоимости, устанавливается уровень расходов в связи с перевозкой товаров, подлежащих включению в таможенную стоимость, при продажах оцениваемых и идентичных либо однородных товаров.

При таможенной оценке товаров по методу 4 – методу вычитания – в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных товаров.

Отметим, что метод вычитания применяется, когда оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются на единой таможенной территории без изменения своего первоначального состояния, т.е. данный метод ориентирован на последующие сделки купли-продажи ввезенного товара на внутреннем рынке страны импорта.

Для таможенной оценки товаров по методу вычитания может использоваться информация о продажах товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран (в отличие от метода сложения – пятого метода, в рамках которого допускается использование информации только о товарах того же класса и вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые). Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются, товарами того же класса или вида, должен решаться в каждом конкретном случае с учетом соответствующих обстоятельств.

Таможенной стоимостью товаров, рассчитываемой по методу 5 (методу сложения), признается расчетная стоимость, которая представляет собой сумму следующих компонентов:

1.Расходы по изготовлению или приобретению материалов и расходы на производство, а также на иные операции, связанные с производством ввозимых товаров.

2.Сумма прибыли и коммерческих, и управленческих расходов, эквивалентная той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза.

При таможенной оценке товаров по методу сложения может использоваться информация только о товарах того же класса и вида, произведенных в той же стране, что и оцениваемые (в отличие от метода вычитания, в рамках которого допускается использова-

166

ние информации о продажах товаров того же класса или вида, ввезенных из других стран).

3.Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию.

4.Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию.

5.Расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.

Структура таможенной стоимости товаров, оцениваемых по 6- му – резервному – методу, зависит от того, на базе какого из перечисленных выше методов таможенной оценки или иного принятого

вмеждународной практике подхода определяется таможенная стоимость в рамках этого метода.

Структура таможенной стоимости вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, т.е. цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. При этом

втаможенную стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а) комиссионные и брокерские вознаграждения; б) стоимость контейнеров и / или другой многооборотной та-

ры, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г) соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых следующих товаров и услуг:

- сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров; - инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы,

использованные при производстве вывозимых товаров; - вспомогательные материалы, израсходованные при производ-

стве вывозимых товаров;

167

- инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е) поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с единой таможенной территории;

ж) налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продав- ца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. При этом должны учитываться расходы, перечисленные в пунктах выше.

В случае невозможности использования данных бухгалтерского учета и иных представленных декларантом сведений таможенная стоимость вывозимого товара подсчитывается на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров также с учетом расходов, указанных в пунктах «а» – «ж».

Применительно к вывозимым товарам одним из наиболее острых вопросов, возникающих на практике, считается вопрос о том, является ли обоснованной и подлежит ли принятию таможенная стоимость, величина которой ниже себестоимости оцениваемого товара. Таможенные органы в указанных случаях, как правило, не

168

признают заявленную декларантом величину таможенной стоимости приемлемой в целях таможенной оценки товаров.

Судебные органы поддерживают участников внешнеторговой деятельности и подтверждают правомерность применения таможенной стоимости, величина которой ниже себестоимости оцениваемого товара, при соблюдении общего условия о документальном подтверждении, в том числе величины заявленной таможенной стоимости по сравнению с себестоимостью, наличия объективных экономических причин, обосновывающих указанную величину. Позиция судебных органов представляется обоснованной и соответствует базовому принципу определения таможенной стоимости, согласно которому первоосновой таможенной стоимости признается цена сделки с конкретными оцениваемыми товарами, при этом для установления приемлемости указанной цены должны быть проанализированы все обстоятельства (в том числе повлекшие уменьшение цены товаров по сравнению с их себестоимостью), под влиянием которых данная цена была сформирована.

Правильное определение структуры таможенной стоимости конкретных оцениваемых товаров и содержания каждого ее компонента – ключевой момент таможенной оценки товаров, от которого зависит правильный расчет величины таможенной стоимости товаров в целом.

7.3. Методы определения таможенной стоимости, таможенной оценки

Методология определения таможенной стоимости рассматривается некоторыми учеными как одна из главных составляющих таможенного тарифа. При этом подчеркивается, что поскольку в таможенной политике за организационно-техническими процедурами всегда стоят конкретные торгово-политические и экономические цели, то посредством таможенного тарифа может оказываться существенное влияние на уровень протекционистской защиты национального производства. Действительно, даже при установлении равных принципов и общих положений о таможенной оценке, но использовании различных методик расчета таможенной стоимости, величина налогооблагаемой базы и, следовательно, размер подлежащих уплате таможенных платежей будут существенно отличаться.

169

Вюридической литературе методы определения таможенной стоимости классифицируются на группы:

I. Основной метод – это первый метод, применяемый по сделкам с ввозимыми товарами, имеющим стоимостную основу.

II. Сравнительные методы – методы, предусматривающие использование в качестве основы для определения таможенной стоимости, стоимости сделок с идентичными и однородными товарами, ввозимыми при сопоставимых условиях.

III. Расчетные методы – методы, позволяющие определить стоимостную основу внешнеторговой сделки по имеющимся данным о величине издержек, понесенных либо после ввоза импортного товара, аналогичного оцениваемому (метод вычитания), либо изза издержек экспортера до совершения внешнеторговой сделки (метод сложения).

IV. Резервный метод – используется при невозможности определения таможенной стоимости без помощи предыдущих методов и предусматривает гибкое их применение.

Ниже приведем соответствия названий методов таможенной оценки, предусмотренных Законом РФ «О таможенном тарифе», статьям Соглашения об определении таможенной стоимости:

- метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (ст. 4, 5 Соглашения);

- метод по стоимости сделки с идентичными товарами (ст. 6 Соглашения);

- метод по стоимости сделки с однородными товарами (ст. 7 Соглашения);

- метод вычитания (ст. 8 Соглашения); - метод сложения (ст. 9 Соглашения); - резервный метод (ст. 10 Соглашения).

Вкачестве основного метода определения таможенной стоимости широко используется метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В случаях, когда основной метод применить нельзя, последовательно применяется каждый из перечисленных методов.

Метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по цене сделки с ввозимыми товарами, где под таможенной стоимостью ввозимого товара понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при

170