8.3 Методы калькулирования себестоимости продукции

В зависимости от характера изделий и услуг, особенностей организации и технологии их производства различают два основных метода калькулирования себестоимости продукции: - метод последовательного суммирования прямых расходов и расходов, которые распределяются, по видам продукции; - метод распределения совокупных расходов по калькулированным объектам.

В зависимости от принятого метода распределения расходов в теории и практике применяют следующие методы: - метод общей калькуляции (распределение на калькулированный объект всех расходов как сменных, так и постоянных); - метод «величины покрытия» (распределение только сменных расходов).

Метод внеусловная калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями, или когда она изготовляется согласно техническим условиям заказчика. В этом случае себестоимость производства единицы продукции для разных заказов может быть разной. внеусловная калькуляция широко используется производителями, которые работают на основе заказов в таких сферах, как печатное дело, авиационное промышленность, судостроение, строительство, ремонт автомобилей. При методе внеусловного калькулирования выделяются из общей совокупности расходов на производство такие расходы, которые можно прямо отнести на объекты калькуляции. Другие расходы включаются в себестоимость отдельных изделий согласно принятому методу распределения косвенных расходов. Для каждого заказа составляется своя ведомость калькуляции, где содержатся прямой и накладный расходы, которые относятся на данный вид продукции.

При попроцесной калькуляции производственные расходы группируются по подразделам или производственным процессам. Полные производственные расходы аккумулируют по основным статьям расходов, которые включают стоимость материальных и трудовых ресурсов и величину заводских накладных расходов. При попроцесной калькуляции общие расходы на производство делятся на количество плановой или изготовленной продукции в прошлом или отчетному годе. Поэтому себестоимость единицы продукции (или удельная себестоимость) - это усредненный показатель. Попроцесной калькуляция используется для предприятий, которые изготовляют сплошную массу одинаковой продукции с помощью ряда операций или процессов. попроцесной калькуляция в основном используется в таких областях, как нефтяная, угольная, химическая, бумажная, производство электроэнергии, стройматериалов, стекла и пищевых продуктов.

Обычно выбор того или другого метода калькулирования в значительной мере зависит от характеристик производственного процесса и видов произведенной продукции. Кроме этих двух методов в практике планирования и учета используются модификации этих методов при производстве совместно произведенных (соединенных) продуктов.

“Метод общей калькуляции” – предусматривает распределение как сменных так и постоянных расходов на единицу продукции. Это именно тот метод, которым пользовались в условиях «командно-админ-ной» системы управления, и до сих пор он остается основным методом калькулирования расходов на отечественных предп-х.

В рыночном хозяйстве, как считает большинство западных экономистов, преимущество следует отдавать составлению калькуляций себестоимости продукции “методом величины покрытия”. Суть этого метода заключается в том, что по отдельным видам продукции распределяются только сменные расходы, рассчитываются объем выручки и маржинальний прибыль. А в целом по предприятию рассчитываются условно-постоянные расходы, полная себестоимость и прибыль.

Экономическое содержание “величины покрытия” заключается в том, что его величина является той частью выручки от реализации продукции, которую предприятие, с одной стороны, использует для покрытия условно-постоянных расходов, а с другой стороны - по возможности для образования прибыли. Величина покрытия (маржинальний прибыль) будто-это покрывает собой условно-постоянные расходы и прибыль. Когда условно-постоянные расходы меньшие за маржинальний прибыль, то изделия будут прибыльными, в другом случае - убыточными. Именно этой зависимостью обосновывается применение такого термина, как калькуляция “методом величины покрытия”.