kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta

Вот почему мне очень приятно приветствовать новую работу моего коллеги профессора Михаила Кутера, одного из авторитетных российских исследователей в этой облас¬ ти. В учебнике по дисциплине «Теория бухгалтерского уче¬ та» ему удалось соединить процедурно-технические, соци¬ альные и историко-диалектические аспекты возникнове¬ ния, становления и развития бухгалтерской профессии и учетной науки. Представляемая книга, как результат глубо¬ кого теоретического исследования, обладает достаточной информативностью и направлена на то, чтобы привить лю¬ бовь к профессии.

Жак Ришар, профессор Университета Париж Дофин

ВВЕДЕНИЕ

Реформирование бухгалтерского учета, ориентированное на рыночные преобразования, не может обойти стороной и систему бухгалтерского образо¬ вания как высшего, так и послевузовского (профессионального).

Одним из важных моментов в этой области следует признать разработку нового поколения образовательных стандартов по экономическим дисцип¬ линам вообще и по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и ау¬ дит» в частности. В 1998 г. Учебно-методическим объединением в рамках рос¬ сийско-нидерландского субпроекта №353 создана рабочая группа по разра¬ ботке образовательного бухгалтерского стандарта. В ее состав вошли предста¬ вители ведущих вузов Москвы, Санкт-Петербурга, Казани, Краснодара и Нижнего Новгорода.

Изучение учебных планов ведущих университетов Нидерландов, Бельгии и Франции, а также знакомство с программами обучения в учебных заведе¬ ниях стран Европы и США позволило членам рабочей группы создать обра¬ зовательный стандарт нового поколения по специальности 060500 «Бухгалтер¬ ский учет, анализ и аудит», а также учебные программы по курсам, обсужде¬ ние которых проходило на заседаниях УМО в Москве и Анапе. С 2000 г. в России осуществляется образовательный процесс по новому стандарту.

Автором при участии профессора В.Д. Новодворской) подготовлена прог¬ рамма дисциплины «Теория бухгалтерского учета», в соответствии с которой в 2000 г. в издательстве «Финансы и статистика» опубликовано учебное посо¬ бие «Теория и принципы бухгалтерского учета», рекомендованное Минобра¬ зования России для студентов, обучающихся экономическим специальнос¬ тям, а в 2002 г. в том же издательстве вышел в свет учебник «Теория бухгалтер¬ ского учета», также получивший гриф Минобразования России.

События, произошедшие в последние годы в бизнесе развитых стран, в частности крах американской корпорации «Энрон», злоупотребления и банкротство аудиторской фирмы «Артур Андерсен» и другие негативные яв¬ ления, привели к существенному пересмотру Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и северо-американских стандартов ГААП. Происходит переосмысление бухгалтерских принципов и правил ведения бухгалтерского учета.

Вместе с тем в России как никогда бурно обсуждаются направления и сроки перехода российского бухгалтерского учета на МСФО. Рассматрива¬ ются несколько вариантов новой Концепции реформирования бухгалтерско¬ го учета. Продолжаются работы по созданию нормативной базы регулирова¬ ния бухгалтерского учета, основанной на внедрении национальных стандар¬ тов учета, — положений по ведению бухгалтерского учета, ориентированных на МСФО, но отражающих реалии российской экономики и правовой базы.

В этой связи не подлежит сомнению целесообразность пересмотра как ме¬ тодической, так и учебной литературы. Кроме того, непрерывность развития теории и практики бухгалтерского учета за рубежом и в нашей стране требует совершенствования процесса преподавания бухгалтерских дисциплин, повы¬ шения теоретического уровня обучения. Овладение основами бухгалтерской профессии должно сопровождаться приобщением обучающихся к мировой и национальной учетной истории и профессиональной культуре, воспитанием уважения к делу, которому предполагается посвятить дальнейшую жизнь.

На наш взгляд, требует развития и программа преподавания базового бух¬ галтерского курса. От статики элементов метода, которые всегда преподава¬ лись обособленно друг от друга, следует перейти к динамике учетной про¬ цедуры, в которую необходимо «вмонтировать» учетные инструменты, каки¬ ми выступают общепризнанные элементы метода (стоимостная оценка, до¬ кументирование хозяйственных операций, инвентаризация, бухгалтерские счета, двойная запись, бухгалтерский баланс, внутренняя и внешняя отчет¬ ность).

Автором и его-коллегами ставилась цель и предпринята попытка создания студентам, аспирантам и формирующимся преподавателям благоприятных условий для углубленного изучения основ бухгалтерской теории, приближе¬ ния отечественных учебников к учебникам, по которым обучаются студенты учебных заведений стран с развитой рыночной экономикой.

Бесспорно, такая задача не решается в одночасье. Это длительный и тру¬ доемкий процесс. Однако потребность в переходе от курса практического счетоводства, который условно в учебных программах называется «Теорией бухгалтерского учета», к действительному теоретическому образованию наз¬ рела. И здесь, конечно, большая надежда на «научные кадры», которые сегод¬ ня еще сидят за вузовскими партами и которым необходимо помочь в форми¬ ровании теоретического мышления.

В работе акцентируется внимание на более осмысленное изучение пере¬ хода от униграфического (простого) учета к диграфическому (методу двойной записи). Показана роль «компании» в этом процессе. Материал дополнен фрагментами Трактатов Бенедетто Котрульи и Луки Пачоли, взглядами их последователей (Д. Манцони, И. Готлиба, Л. Флори, А. Казанова, Д. Кардано, В. Швайкера и др.) и исследованиями Раймонда де Рувера.

Особое внимание уделено изучению первых моделей бухгалтерского уче¬ та и формированию бухгалтерских концепций. Предложен новый подход к познанию статического учета, трудов Ж.П. Савари, теории многообразия ба¬ лансов, Коммерческого кодекса 1673 г. Рассмотрена законодательная база (Прусское земельное уложение 1794 г.), обязывающая предпринимателей строить книжный баланс, ежегодно закрывая счета Главной книги. Обосно¬ ван переход от статической концепции к динамической, показана постоян¬ ная борьба двух направлений учета, продолжающаяся и в наши дни. Приве¬ ден современный взгляд на классификацию бухгалтерских счетов, выполне¬ на классификация типов хозяйственных операций (тесты Г. А. Бахчисарайцева) через фазы кругооборота хозяйственных средств и их источников и мате¬ матически корректный квадрант с координатами ДД и КК.

Преподавание курса не представляется эффективным без знакомства с отдельными взглядами исследователей, внесших значительный вклад в ста¬ новление и развитие учета: Ж. Савари, И.Ф. Шера, Г. Симона, Г. Никлиша, О. Шмаленбаха, И. Буррия, Д. Понти, Е.Е. Сиверса, Ф.В. Езерского, Н.С. Лунского, Р.Я. Вейцмана, Н.А. Блатова, Г.А. Бахчисарайцева, А.М. Галагана, М.Х. Жебрака, А.П. Рудановского и др.

В отличие от учебных программ, широко применяемых в последнее вре¬ мя, считаем целесообразным рассмотреть более детально понятия доходов и расходов, дать их классификацию, соответствующую требованиям междуна¬ родных и национальных стандартов бухгалтерского учета и финансовой от¬ четности. Особое внимание в курсе уделяется формированию финансового результата, различным подходам к исчислению прибыли для целей учета и налогообложения.

Приведенные положения и другие доработки позволяют автору и тем, кто принимал участие в создании рукописи, надеяться, что дополненное и пере¬ работанное третье издание учебника будет полезным читателям, и они найдут в нем ответы на многие интересующие их вопросы.

Большую помощь при написании рукописи оказали консультации и ма¬ териалы, любезно предоставленные таким авторитетным мэтром бухгалтерс¬ кого учета, как профессор Райс-университета, одного из престижных учеб¬ ных заведений США, Стивен Зефф. Огромная признательность Белверду Нидлзу за подаренный полный комплект его произведений, что всегда было полезным при уточнении терминологии.

О двух помощниках на общественных началах следует сказать отдельно. Это профессор Жак Ришар из Парижа и Джузеппе Галасси из Пармы. Их тер¬ пению и бескорыстному желанию отвечать на многочисленные вопросы как по электронной почте, так и при личных контактах или искать и пересылать по почте источники можно только удивляться. Первый также прибегал к рас¬ спросам своего соотечественника, известного специалиста в области истории учета Яника Лемаршана, за что ему также огромное спасибо.

Автор с огромным удовольствием включил бы в число авторов учебника профессора Я.В. Соколова, многочасовые телефонные разговоры с которым по междугородной связи позволили уточнить многие положения книги.

Нельзя не выразить признательность редколлегии журнала «Бухгалтерс¬ кий учет» и его главному редактору профессору Н.Д. Врублевскому за предос¬ тавленную возможность апробировать отдельные положения рукописи в ви¬ де публикаций в журнале.

Особая благодарность руководителю Департамента методологии бухгал¬ терского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федера¬ ции, кандидату экономических наук А.С. Бакаеву, заведующему кафедрой бухгалтерского учета Финансовой академии при Правительстве РФ профес¬ сору В.Г. Гетьману, коллективу кафедры бухгалтерского учета Санкт-Петер¬ бургского университета экономики и финансов и лично заведующему кафед¬ рой профессору А.Д. Ларионову за ценные рекомендации, высказанные при рецензировании и обсуждении рукописи. Слова благодарности направлены в адрес членов рабочей группы субпроекта № 353, которые поддержали многие аспекты, изложенные в учебнике, или, наоборот, направляли их в нужное

русло. И, бесспорно, было бы несправедливо не вспомнить самыми добрыми словами рецензентов предшествующих изданий: профессора Я.В. Соколова, профессора В.П. Астахова, профессора А.В. Власова, профессора В.Д. Новодворского, профессора П.С. Безруких и профессора В.Б. Ивашкевича.

Предлагаемый учебник — вариант курса, прочитанного автором в послед¬ ние годы в Кубанском госуниверситете и Адыгейском госуниверситете, про¬ фессором которых он является, результат детальной переработки отдельных разделов ранее опубликованных работ автора. Главы 1-10 и 12 — 23 написал профессор М.И. Кутер, главу 11 - профессор Н.Ф. Таранец. В подготовке ру¬ кописи к изданию принимали непосредственное участие преподаватели ка¬ федры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета. Профессором М.И. Кутером на¬ писаны совместно с доцентом В.В. Гайденко (гл. 20); доцентом И.Н. Костю¬ ковой (п. 1.1); доцентом Д.В. Луговским (п. 19.5, гл. 21—23); доцентом В.Ю. Паздеровой (гл. 6 и гл. 7); аспирантом М.М. Гурской (п. 2.2, 2.4, 15.3, 16.1 и 16.2), аспирантом Ф.Т. Хот (п. 17.3).

М.И. Кутер, доктор экономических наук, профессор

Раздел 1

Принципы

бухгалтерского

учета

ет его письменная трость вседержателя». До конца своей жизни Неферхотеп находился на «бухгалтерской службе», достойно выполняя свои обязанности. Правда и справедливость были для него превыше всего. Те же, которые осме¬ ливались «обманывать пальцами своими» в учете, представали перед судом. В дальнейшем они уже не могли заниматься учетом, их переводили в простые сборщики налогов [2. - С. 27; 3. - С. 7-8].

История бухгалтерского учета насчитывает почти шесть тысяч лет. Его вызвала к жизни хозяйственная деятельность человека.

В течение первых тысячелетий менялись как объекты, так и методы бух¬ галтерского учета в рамках простой (униграфической) бухгалтерии. Под воз¬ действием социально-экономических и политических преобразований раз¬ вивалось хозяйство, менялись объемы его деятельности и состав имущества, и, следовательно, совершенствовался предмет бухгалтерского учета и его ме¬ тодология. Цель же учета оставалась неизменной: адекватно отражать имею¬ щееся имущество и расчеты между участниками хозяйственного оборота. В этот период были выработаны такие приемы, как счета, систематизирую¬ щие учитываемые объекты, инвентаризация, регистрирующая их, контокор¬ рент (взаиморасчет) и смета. На счетах каждая счетная запись отражалась только один раз - в дебете или кредите одного счета. Отсутствовали единый денежный измеритель, двойная запись, баланс.

Простая (униграфическая) запись основывалась на принципах натура¬ лизма: данные в бухгалтерских регистрах отражались в тех же единицах изме¬ рения, в которых совершались факты хозяйственной жизни. И даже тогда, ког¬ да униграфический учет достиг своей вершины и все объекты (инвентарь, контокоррент, деньги) оценивались в денежном выражении, имело место од¬ новременное применение в учете нескольких денежных эквивалентов (поня¬ тие единого денежного измерителя отсутствовало).

За тысячелетия униграфический учет претерпел существенные преобра¬ зования: имущественные счета дополняются расчетными счетами (совокуп¬ ность последних получила название «ресконтро»), учет на которых ведется в натуральных измерителях; к ним присоединяются денежные счета (правда, сложность учета усугубляется одновременным применением многообразия различных валют); взаиморасчеты переходят на денежную основу; инвентарь (имущество) оценивается в деньгах.

Можно выделить пять этапов униграфического учета: «1) инвентарный учет (фиксировались только остатки материальных ценностей); 2) контокор¬ рент (учитывались только расчетные операции); 3) деньги (монета) выступа¬ ли объектом учета; 4) деньги как объект учета слились с учетом расчетов; 5) деньги и контокоррент поглотили и учет инвентаря (это полная униграфи¬ ческая парадигма - все счета ведутся в деньгах)» [Л. — С. 64-65].

Инвентарный учет. На начальном этапе униграфического учета фиксиро¬ вались только остатки вещественных ценностей на материальных носителях. В качестве последних применялись папирус (Древний Египет), глиняные таблички и черепки (Ассирия и Вавилон) и т.д. Особенности материальных носителей влияли на структуру учетных регистров и организацию записей.

Так, использование папируса и пергамента привело к возникновению учета на «свободных листах», глиняных таблиц и черепков — «карточек», а

12

распространение бумаги надолго сделало книгу главным видом учетных ре¬ гистров. В них проводился учет всего имущества, находящегося в хозяйстве, в натуральных измерителях. Это привело к возникновению инвентарей, опи¬ сей, списков разной степени обширности.

На этапе инвентарного учета осуществлялась регистрация данных, велся первичный учет, присутствовала форма текущего учета и имела место отчет¬ ность. Инвентари древности учитывали состояние имущества и содержание учетных объектов. Несмотря на то что объекты отражались в статике, тем не менее инвентарный учет был точный и эффективный [5.— С. 23].

Уже в Древнем Египте во II тыс. до н. э. возник приходно-расходный учет [6]. Текущий (перманентный) учет пришел на смену прерывной (дискретной) инвентаризации. На папирусах не просто велась опись остатков, а фиксиро¬ валось каждое действие. Цель учета состояла в проверке достоверности полу¬ чения и выдачи материальных ценностей. Отпуск материальных ценностей оформлялся тремя лицами на основании документа с резолюцией уполномо¬ ченного лица: «подлежит выдаче». Один человек отмечал на папирусе коли¬ чество ценностей, намеченных к отпуску, другой - фактический отпуск, а третий делал отметки о выявленных отклонениях.

Самым существенным моментом материального учета следует признать ежедневное выведение остатков. Это было возможно в условиях относитель¬ но небольших объемов хозяйственной деятельности. Так, по окончании ра¬ бочего дня составлялись отчеты, отражающие движение ценностей по пос¬ туплению и отпуску в разрезе их наименований. Каждая страница отчета подсчитывалась отдельно, а затем выводилась общая сумма по отчету.

Приходные и расходные документы группировались раздельно по наиме¬ нованиям ценностей. По оборотам подводились итоги, которые присоединя¬ лись к начальному сальдо, и определялся конечный остаток. Рассчитанный показатель сопоставлялся с фактическим наличием ценностей. В случае вы¬ явления расхождений указывались их причины и лицо, на чей счет отнесена недостача. Именно на этом этапе практически зарождается синтетический и аналитический учет. К примеру, синтетический счет «Зерновые» конкретизи¬ ровался соответствующими аналитическими счетами «пшеница», «ячмень», «рис» и т.д.

История свидетельствует, что систематическая запись по учету отдельных видов ценностей (на счетах бухгалтерского учета) возникла раньше хроноло¬ гической, которая фиксировала факты хозяйственной жизни в специальных регистрах по мере их возникновения.

Материальный учет предполагал контроль за выполнением смет посред¬ ством регистрации факта хозяйственной жизни по следующим реквизитам: количество и наименование полученных предметов; имя лица, от которого они поступили; имя получателя; дата. В Древнем Египте, например, слияние элементов материального учета и сметы можно увидеть из записи норм выда¬ чи зерна первого и второго сорта на месяц строителям колодца - начальнику отряда, писцу, вольнонаемным рабочим, рабам, стражнику, служанке, прив¬ ратнику, врачу [4. - С. 29].

Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разде¬ ляли на черновые и беловые. В Вавилоне использование карточек из мягкой

13

ни ли1» арифметика и логистика связаны с числами, логистика — это всего лишь начало точной математики. Греки были уверены, что те, кто правит го¬ родами, должны быть мастерами логистики, поскольку она помогает осмыс¬ лить их занятие, переводя его на язык цифр [10. - С. 13].

С появлением потребности в учете личного имущества — домашних жи¬ вотных, земли, бушелей пшеницы и т.д. - математика сделала гигантский шаг вперед. Имущество стало облагаться налогами. Вождь, предводитель или царь считали необходимым знать, сколько имущества каждого вида облагает¬ ся налогами. Обозначение имущества посредством иероглифов оказалось слишком громоздким. Система счисления представляла собой черточки, ли¬ нии и точки, наносившиеся на глиняные таблички. Со временем вместо на¬ бора символов (одних - для коров, других - для бушелей пшеницы) стал ис¬ пользоваться единый набор символов для всех объектов. Им стали цифры, названные один, два, три, четыре, пять и т. д. Абстрагирование чисел побуди¬ ло человечество расширить область их использования. Таким образом, это был первый шаг к элементарным математическим операциям.

Для осуществления этих операций потребовалась система записей. С древнейших исторических времен греки использовали десятичную систему счисления, которая уже применялась египтянами и финикийцами. Позже они усовершенствовали и создали самую лучшую систему счисления в антич¬ ном мире.

Греки классического периода для облегчения счета использовали одну единицу, пять единиц, пять десятков единиц и пять сотен единиц. Однако знаки не могли считаться числами, так как создавались на базе алфавитной системы. Они больше представляли собой обозначения, заимствованные у букв, нежели названия цифр.

В отличие от большинства других культур греки считали и писали слева направо. Они также производили записи по горизонтали и вертикали. Со временем и эта система стала неудобной для проведения элементарных вы¬ числений, вследствие чего появилась потребность в механическом средстве, которым стали счеты [11]. Греки также применяли и таблицу умножения, зна¬ ние которой считалось обязательным.

Численная система первоначально использовалась для выражения опера¬ ций в натуральном измерении. В эпоху Гомера (800 г. до н. э.) чеканные день¬ ги еще не существовали. В то время все меновые операции производились в форме бартерных сделок. Но бартер имел существенный недостаток: нужно было найти лицо, заинтересованное в предлагаемом товаре или услуге и же¬ лающее предложить в обмен необходимый товар или услугу. Эти и другие проблемы привели к возникновению различных символов ценностей. Пер¬ выми такими символами стали инструменты и оружие, раковины, шкуры жи¬ вотных, металл в слитках или проволоке, соль, перец (в России — меха). Они использовались как мера обмена.

Деньги выступают объектом учета. Среди находок микенской Греции (XV—XIV вв. до н. э.) исследователями обнаружены «деньги» — большие кус¬ ки меди около тридцати килограммов, имитирующие высушенную бычью шкуру. Наряду с ними найдены мелкие «деньги» — в виде небольших камен¬ ных кружков с цифрами. Имелась и «валюта» — золотые бычьи головы, кото-

Афинская и айгинская системы имели схожее название, но различались по весам. Так, айгинский талант весил около 97 фунтов, в то время как афинский - около 80 фунтов. Однако в обеих системах существовали следу¬ ющие фиксированные соотношения: 1 талант = 60 мин; 1 мина = 100 драхм; 1 драхма = 6 оболов.

Слово «талант» обозначает вес или весы. Впоследствии оно стало назва¬ нием правового стандарта греческой системы. Мина - восточный термин. Драхма обозначает пригоршню, так как шесть оболов составляют пригорш¬ ню. Слово «обол» означало прутья, потому что первые монеты были сделаны из железа, превращенного в тонкие прутья, называемые «обели». И драхма, и обол считались разменными монетами. Первая чеканилась в стоимостном соотношении 1/4, а вторая - 1/2, 1/4 и 1/8 (лептон).

Аттическая драхма и обол чеканились из серебра, исключая четверть обо¬ ла и калтус, изготовляемых из меди. Кроме повседневных монет использо¬ вался аттический статер — золотая монета, равная 20 драхмам. Талант и мина употреблялись только для обозначения стоимостей, в то время как драхма и обол предназначались для повседневного обращения. Хождение чеканных денег стало не только удобным инструментом для осуществления хозяй¬ ственных операций, но также позволяло аккумулировать богатство в ликвид¬ ных активах в государственных сокровищницах, храмах и у населения.

Первые бумажные деньги появились в Китае около 650 г. н. э., тогда как в Европе первые «платежные обязательства», написанные на бумаге, вошли в обиход в XVII в.

Сами по себе деньги не имеют большой ценности. Деньгами может быть названо все, что способно выступать в роли платы за товары и услуги. Деньги играют роль средства обращения (обмена), меры стоимости, средства накоп¬ ления и выступают единым стоимостным измерителем.

По своему значению для развития экономики возникновение денег мож¬ но приравнять к появлению письменности и счета. Сначала деньги учитыва¬ лись как товар. Например, поступление от «поставщика» 20 мер зерна стои¬ мостью 30 драхм «материально ответственные лица» античного мира прихо¬ довали как 20 мер зерна и списывали 30 драхм. Пройдет много веков, прежде чем бухгалтеры решатся оприходовать зерно как 30 драхм. И только тогда деньги из гарантированного достоинства превратятся в универсальный экви¬ валент в обмене и единый стоимостный измеритель в бухгалтерии. Для нее введение денег с твердым курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему стоимостному [13. — С. 39].

Несмотря на то что деньги в Греции вошли в оборот достаточно рано, в сфере финансов и кредитования их начали использовать лишь в конце V — начале II в. до н. э. Это было вызвано всеобщим недоверием населения в си¬ лу его чрезвычайной бедности. Население предпочитало хранить свои моне¬ ты запечатанными в амфорах и закопанными на полях. Согласно высказыва¬ нию Аристотеля, такое положение делало экономически развитое государ¬ ство убыточным. Он писал, что в то время как деньги свободно выводятся из обращения, торговля и ремесла ослабевают, а материальные ресурсы госуда¬ рства становятся незначительными [14. — С. 308]. Важной причиной было не¬ доверие владельцев денег к государству и другим лицам. Так, при невозмож-

ности осуществления платежа дебитором другой страны государство не мог¬ ло вмешаться, чтобы потребовать с него возврата долга. Более того, информа¬ ция о других иностранных «фирмах» и рынках была ограниченной. Государ¬ ство не имело возможности брать займы у населения, так как граждане не могли востребовать их возврата в случае войны.

И только с появлением банков деньги начали активно способствовав дальнейшему развитию бухгалтерского учета. Первые банки появились в Гре¬ ции в V в. до н. э. По роду деятельности достаточно близки к ним деловые до¬ ма на Востоке (торговые объединения в Канише XIX в. до н. э. в Малой Азии: деловой дом «Сыновья и внуки Эгиби», деловой дом «Сыновья Мурашу» Е Ниппуре - оба в Вавилонии VB . ДО Н. Э.) [13. — С. 38]. Они предназначались только для хранения денежных вкладов, и расчеты в них велись весовыми деньгами. Это сдерживало развитие безналичных расчетов и банковской бух¬ галтерии.

Банки стали соответствовать своему назначению — осуществлять опера¬ ции с денежными вкладами главным образом в безналичном обороте.

Начало современному учету было положено в Лидии - родине легендар¬ ного Креза (выражение «богат как Крез» до сих пор обозначает несметное бо¬ гатство). Оживленная торговля между полисами вызвала у торговцев необхо¬ димость при переезде менять одни деньги на другие (другой системы и кур¬ са). Это обстоятельство породило банки и банкиров. Сначала появились простые менялы. Они имели свои столы (по-гречески «трапезы») в самом людном месте, проверяли монеты и обменивали их по определенному курсу за плату (аллагэ). Их так и называли — трапезитами (в переводе с греческого языка — «человек за столом»). Трапезы впервые упоминаются в литературе в 520 г. до н. э. В Афинах в IV в. до н. э. насчитывалось не менее 26 трапезитов, а по всей Греции известно 33 полиса, где имелись трапезы [2. - С. 138].

Проверка монет требовала высокой квалификации. Надлежало опреде¬ лять с высокой степенью достоверности подлинность и стоимость многочис¬ ленных видов обращавшихся монет. Поскольку монеты чеканились из спла¬ вов драгоценных металлов, трапезит должен был знать содержание металла в монетах и их курс в отдельных полисах. Сегодня это покажется парадоксаль¬ но, но в функции трапезита входило установление степени изношенности де¬ нег, так как новые монеты ценились дороже, побывавших в обращении.

Свободные граждане Греции считали недостойным заниматься коммер¬ цией, предпочитая искусство, философию, политику, спорт. Поэтому банки¬ рами становились выходцы из рабов. Наиболее талантливые из них, которые не только обогатили своего хозяина, но и смогли накопить капитал и выку¬ пить свободу, получали статус метека. Метеки в Аттике составляли класс лю¬ дей лично свободных, но не пользовавшихся правами гражданства. Это были выходцы из бывших рабов и чужестранцев. Их имена вносились в специаль¬ ные списки. Они платили установленную подать и исполняли налоговые по¬ винности. Кроме подати они платили особый налог — метекион, символичес¬ кий, в три обола (обол — мелкая монета) как свидетельство рабского проис¬ хождения, а более богатые отправляли литургии [15].

Во время войны метеков призывали на воинскую службу. При неуплате налогов их привлекали к суду, и в случае вынесения обвинения они несли на-