kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta

Схематичное представление бухгалтерского учета на синтетических сче¬ тах отображено на рис. 17.4. Одновременно ведется детализированный учет затрат по объектам калькулирования на аналитических счетах (рис. 17.5), конкретизирующих показатели на синтетических счетах 20 и 23.

Подразделение учета на синтетический и аналитический позволяет од¬ новременно решить две задачи:

пообъектное калькулирование (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28);

Рис. 17.4. Схема учета затрат на синтетических счетах

калькуляционных (собирательно-распределительных) счетах 25 и 26, перено¬ сятся на основные калькуляционные синтетические счета 20 и 23.

Косвенные калькуляционные (собирательно-распределительные) счета закрываются (оборот по дебету и кредиту счетов выравнивается). Одновре¬ менно на счетах аналитического учета формируются показатели по объектам калькулирования (изделие А, изделие В, ремонт станка С-15, ремонт станка К-28).

Воперации 7 косвенным путем распределяются общепроизводственные затраты, относящиеся к основному цеху. На синтетических счетах отражает¬ ся корреспонденция: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» на сумму 107 800 руб., равную дебето¬ вому обороту по аналитическому счету 25/осн.

Втабл. 17.3 приведено распределение общепроизводственных затрат, от¬ носящихся к основному цеху. В качестве базы распределения избрана основ¬ ная заработная плата производственных рабочих (операция 3 табл. 17.1) и от¬ пущенные со склада материалы на выпуск изделий А и В (операция 1 табл. 17.1). Аналогичный расчет выполнен в табл. 17.4 для косвенно-распределяе¬ мых общепроизводственных затрат, относящихся к ремонтному цеху. На ос¬ новании расчета составлена операция 8 в табл. 17.2.

Распределение общехозяйственных затрат (операция 9) осуществляется между видами выпускаемой продукции и оказываемыми услугами, себестои¬ мость которых учитывается на счетах 20 и 23.

Таблица 17.2

Журнал регистрации хозяйственных операций (распределение накладных затрат)

423

Продолжение

В синтетическом учете выполняется корреспонденция: дебет счета 20 «Ос¬ новное производство», 23 «Вспомогательные производства», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» на сумму 36 044 руб., равную дебетовому обо¬ роту по счету 26. Одновременно распределяемые показатели отражаются на счетах аналитического учета, предназначенных для пообъектного калькулиро¬ вания себестоимости. Расчет показателей распределения общехозяйственных затрат приведен в табл. 17.5. База распределения - основная заработная плата производственных рабочих выбрана из операции 3 табл. 17.2 и отпущенные со склада материалы и запасные части - из операций 1, 2 табл. 17.2.

424

За отчетный период фактические затраты на производство изделий А сос¬ тавили 265 608 руб. (оборот по дебету аналитического счета), а по изделиям В - 166 896 руб. Затраты на ремонт станка С-15 понесены в сумме 55 998 руб. и станка К-28 - в сумме 34 994 руб.

Все изделия В признаны техническим контролем годными и помещены на склад готовой продукции. Незавершенное производство по изделиям А оценено поданным оперативно-диспетчерского учета в сумме 83 270 руб. Ос¬ тальная продукция (изделия А) признана годной и также передана на склад готовой продукции. Фактическая себестоимость готовой продукции опреде¬ ляется из формулы (14.2) расчета конечного сальдо на активных счетах, где:

СКД = СНД + ДО - КО.

Для начисления фактической себестоимости готовой продукции, равной кредитовому обороту на активном счете 20 «Основное производство», вос¬ пользуемся расчетом (операция 10, табл. 17.6).

В примере незавершенное производство изделий А на начало отчетного периода отсутствует, затраты на производство составили 265 608 руб. (дебето¬ вый оборот аналитического счета 20/А), незавершенное производство на ко¬ нец периода - 83 270 руб. Кредитовый оборот (фактическая себестоимость готовых изделий А) равен:

КО = (265 608 - 83 270) = 182 338 руб.

По изделию В все затраты отчетного периода, учитываемые на аналити¬ ческом калькуляционном счете 20/В, относятся на фактическую себестои¬ мость готовой продукции (166 896 руб.).

На счетах синтетического учета, как и в случае с изделием А, выполняет¬ ся запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция» Кредит счета 20 «Основное производство».

425

Вариант отражения в учете готовой продукции по нормативной (или пла¬ новой) себестоимости рассмотрен в гл.15 при изучении учета на операцион- но-сопоставительных счетах.

Фактическая себестоимость услуг по ремонту станка С-15 списывается в расходы отчетного периода (операция 12) после перехода права собственнос¬ ти на услуги к пользователю (заказчику) — операция 11. Фактическая себес¬ тоимость незаконченного ремонта станка К-28 на конец отчетного периода (34 994 руб.) капитализируется в текущий актив «Незавершенное производ¬ ство».

Комплексная статья «Незавершенное производство» бухгалтерского ба¬ ланса в нашем примере равняется 118 264 руб., т.е. незавершенное производ-

426

ство по изделию А (83 270 руб.) и незавершенное производство по ремонту станка К-28 (34 994 руб.).

На затраты содержания внепроизводственных объектов (клуба, общежи¬ тия и т.д.) общехозяйственные затраты не распространяются. Затраты, учиты¬ ваемые на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», как прави¬ ло, погашаются за счет выручки, полученной от предоставления непроизвод¬ ственных услуг (в нашем случае в операции 13). Понесенные затраты также переносятся на операционно-результатный счет 90 «Продажи».

Рассмотренный пример учета прямых затрат и затрат косвенного распре¬ деления, формирования затрат на калькуляционных счетах не предусматри¬ вает выявления финансового результата (эта тема исследуется в параграфе, посвященном учету на операционно-результатных счетах).

Общехозяйственные затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйствен¬ ные расходы», можно разделить на условно-переменные, зависящие от объема производства продукции, работ, услуг, и условно-постоянные управленческие затраты (в западном учете - затраты периода), которые остаются относитель¬ но неизменными из одного отчетного периода в другой.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что отдельные предпри¬ ятия, руководствуясь отраслевыми инструкциями по вопросам планирова¬ ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), спи¬ сывают условно-постоянные расходы непосредственно в расходы отчетного периода: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», минуя счета 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Данный порядок подразумевает, как правило, применение организацией допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. применения метода начисления доходов по факту перехода права собственности на товары, продукцию, работы и услуги от продавца (производителя) к покупателю (пользователю), а расходов — по мере их возникновения.

17.4. Отражение на бухгалтерских счетах налога на добавленную стоимость

Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются: . организации; индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това¬ ров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в со¬ ответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом налогообложения считаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федера¬ ции. Передача права собственности на товары, результаты выполненных ра¬ бот, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

427

2)передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не прини¬ маются к вычету при начислении налога на доходы организаций;

3)выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб¬ ления;

4)ввоз товаров на таможенную границу Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость направлен не на экономический субъ¬ ект — производителя, а на конечного потребителя продукта. С одной сторо¬ ны, при выставлении счета покупателям поставщик включает в него, помимо стоимости реализуемых товаров и услуг, сумму НДС, относящуюся к ним. Полученные или подлежащие к получению (в зависимости от выбранного момента реализации) суммы НДС от покупателей предприятие-поставщик обязано в законодательно установленные сроки перечислить в бюджет. Роль экономических субъектов в таком случае заключается в том, что они действу¬ ют как агенты по сбору этого налога от имени государства.

С другой стороны, экономические субъекты в процессе своей производ¬ ственной и иной коммерческой деятельности приобретают у хозяйствующих субъектов товарно-материальные ценности и услуги для внутреннего потреб¬ ления или перепродажи. Оплачивая их стоимость, они перечисляют постав¬ щику и сумму налога на добавленную стоимость, т.е. выступают как платель¬ щики НДС.

Следовательно, в части налога на добавленную стоимость экономический субъект рассматривается с двух позиций:

как конечный потребитель (пользователь) товаров и услуг других хозяй¬ ствующих субъектов, участвующих в гражданском обороте (в этом случае он считается плательщиком НДС);

как сборщик НДС от других экономических субъектов, приобретающих товары и услуги (собранный налог на добавленную стоимость принадлежит государству и подлежит перечислению в бюджет).

Налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материаль¬ ных ценностей. На каждом этапе производства и обращения товара налог ра¬ вен разнице между налогом, взимаемым при продаже и уплаченным при по¬ купке. Чистая сумма налога, перечисляемая экономическими субъектами, представляет некий сбор с покупателей и заказчиков, уменьшенный на сум¬ мы, уплаченные поставщикам. Полученная разница, следовательно, и есть налог на стоимость, которая добавлена к заготовленным товарно-материаль¬ ным ценностям в процессе их преобразования в конечные товары и услуги. Отсюда и название «налог на добавленную стоимость». В понятие «добавлен¬ ная стоимость» входят амортизация, заработная плата, отчисления на соци¬ альное страхование и обеспечение, полученная прибыль.

Таким образом, налог на добавленную стоимость представляет собой фор¬ му изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех ста¬ диях производства и определяемой как разница между стоимостью реализован¬ ных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на затраты производства и обращения.

Налоговая ставка устанавливается Налоговым кодексом Российской Фе¬ дерации. Товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную сто¬ имость по налоговой ставке 0%, составляют узкий спектр наименований.

В настоящее время применяются следующие ставки НДС:

по продовольственным товарам и товарам для детей по утверждаемым пе¬ речням — 10%;

по остальным товарам (работам, услугам) — 18%.

Вобщем виде величина НДС (Сн д с ) от налогооблагаемого дохода-брутто

(S)определяется по формуле

где Pi - ставка НДС (Pi = 10 или 18%).

Исходя из вышеизложенного налог на добавленную стоимость можно разделить как бы на две части: налог на выпуск (продажу) и налог на закупки. Элемент налога на выпуск от всех продаж учитывается поставщиком в бух¬ галтерском учете на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расче¬ ты по налогу на добавленную стоимость». При этом делается следующая за¬ пись:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Элемент налога на выпуск от всех продаж не служит доходом от производ¬ ственной и иной коммерческой деятельности, поскольку все собранные на¬ логи подлежат перечислению в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Элемент налога на добавленную стоимость закупленных товарно-матери¬ альных ценностей не включается в затраты производства и обращения и учи¬ тывается у экономического субъекта - покупателя отдельно на счете 19 «На¬ лог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При принятии к учету закупленных товарно-материальных ценностей на сумму НДС, относящуюся к ним, делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен¬ ностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету), после фактической оплаты поставщикам за товарно-материальные ценности списываются про¬ водкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям».

На рис. 17.6 показан пример исчисления НДС с объема реализации про¬ дукции по швейному предприятию.

Так, швейная фабрика осуществила закупку ткани на сумму 118 усл. ед., в том числе 18 усл. ед. - налог на добавленную стоимость. На счетах бухгалтер¬ ского учета делается запись 1:

Счет 51

Д"Расчетные счета" К

2)118-

6)9

Операции:

1 - оприходованы ткани и отражен НДС, уплаченный поставщику;

2 - оплата акцептованного счета поставщика;

3 - списаны суммы НДС, подлежащие возмещению;

4 - признан доход по переходу права собственности на отгруженные покупателю швейные изделия;

5 - исчислен НДС с объема продаж;

6 - НДС перечислен в бюджет.

Рис. 17.6. Схема корреспонденции счетов по учету НДС

Дебет счета 10 «Материалы» — 100 усл. ед. (стоимость ткани), Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен¬

ностям» - 18 усл. ед. (сумма НДС)

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 118 усл. ед.

430

После погашения задолженности поставщику за ткань (запись 2) фабри¬ ка получила право списать сумму НДС, подлежащую возмещению (запись 3):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным

ценностям» — 18 усл. ед.

В дальнейшем вся партия ткани пошла на пошив швейных изделий, т.е. 100 усл. ед. отнесены на прямые затраты, включаемые в себестоимость. Швейные изделия реализованы покупателю на сумму 177 усл. ед. (запись 4). Налог на добавленную стоимость по ставке 18%, включенный в счет покупа¬ телю, составил 27 усл. ед.:

НДС, полученный на счетах бухгалтерского учета, показан записью 5: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 27 усл. ед.

Разница между получаемой от покупателя и уплаченной поставщику сум¬ мой налога в размере 9 усл. ед. (27 усл. ед. — 18 усл. ед.), отраженная на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», подлежит перечислению в бюджет (запись 6).

Контрольные вопросы к главе 17

Укажите номер правильного ответа

1.На основных счетах показывается стоимость

а) первоначальная (восстановительная); б) остаточная; в) рыночная.

2.Аккумулированная амортизация накапливается на счетах

а) основных; б) контрактивных;

в) дополняющих.

3.В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» от¬ носят стоимость поступивших по учетным ценам ценностей в корреспонденции со счетом

а) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; б) 10 «Материалы»;

в) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; г) 20 «Основное производство».

4.В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» от¬

носят

а) учетную стоимость поступивших материальных ценностей; б) плановую стоимость поступивших материальных ценностей;

в) фактические затраты, связанные с приобретением материальных цен¬ ностей;

г) отклонение в стоимости материальных ценностей.

431

5. Положительную разницу в стоимости поступивших материально-производ¬ ственных запасов относят

а) в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; б) в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; в) в кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»; г) в дебет счета 10 «Материалы».

6. Остаток по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных цен¬ ностей» показывает

а) наличие неотфактурованных поставок;

б) наличие материальных ценностей, принадлежащих организации, но нахо¬ дящихся в пути;

в) наличие транспортно-заготовительных расходов.

7.Отрицательную разницу в стоимости материальных ценностей списывают

а) дополнительной проводкой; б) сторнировочной проводкой; в) обратной проводкой.

8.Сумма отклонений в стоимости материальных ценностей, подлежащая списа¬ нию, определяется исходя из среднего процента отклонений и

а) стоимости отпущенных материальных ценностей по учетным ценам; б) фактической себестоимости отпущенных материальных ценностей; в) общей суммы отклонений в стоимости материальных ценностей.

9.Перечислите, что относят к прямым затратам

а) сырье и материалы; б) заработная плата рабочих;

в) начисления на заработную плату рабочих; г) общехозяйственные расходы; д) общепроизводственные расходы.

10.Можно ли на предприятии, выпускающем несколько видов продукции, нак¬ ладные затраты непосредственно включать в себестоимость конкретного вида про¬ дукции

а) да; б) нет;

в) в некоторых случаях.

11.Зависят ли прямые затраты от объема выпускаемой продукции

а) да; б) нет;

в) в некоторых случаях.

12.Зависят ли накладные затраты от объема выпускаемой продукции

а) да; б) нет;

в) в некоторых случаях.

13.Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования включают в затраты

а) общепроизводственные;

б) общехозяйственные; в) прямые.

14. Начисленная заработная плата главного бухгалтера относится к затратам

а) общепроизводственным;

432

б) общехозяйственным; в) прямым.

15.Прямые затраты учитывают на счетах

а) основных калькуляционных прямых; б) основных калькуляционных косвенных; в) нормативно-сопоставительных.

16.Накладные затраты учитывают на счетах

а) основных калькуляционных прямых; б) основных калькуляционных косвенных; в) нормативно-сопоставительных.

17.Плательщиками НДС определены

а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Рос¬ сийской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностран¬ ными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерчес¬ кую деятельность; полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени; индивидуальные (семейные) частные предприятия, осущес¬ твляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, от¬ деления и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги); компании, фирмы, любые другие организации, образован¬ ные в соответствии с законодательством иностранных государств, и междуна¬ родные организации, их филиалы и представительства, осуществляющие произ¬ водственную или иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации;

б) организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную гра¬ ницу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным ко¬ дексом Российской Федерации;

в) только промышленные предприятия.

18. Что включается в понятие «добавленная стоимость»

а) амортизация, заработная плата, отчисления на социальные нужды, полу¬ ченная прибыль;

б) прибыль предприятия; в) заработная плата и отчисления на социальные нужды.

19. Конечным плательщиком НДС считается

а) экономический субъект - производитель продукции; б) конечный потребитель продукции; в) посредник.

Ответы

Библиография

1.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производ¬ ственных запасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н (в ред. приказа №33н от 23.04.02 г.).

2.Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Фи¬ нансы и статистика, 2001.

3.Вейцман Р. Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. - 2-е изд. — Одесса, 1916.

4.Стоцкий В. И. Основы калькуляции и экономического анализа себестои¬ мости. — М. —Л.: Соцэкгиз, 1934.

5.Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.

6.Блатов Н.А. Основы промышленного учета и калькуляции. - М.: ГОНТИ,

1939.

7.Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышлен¬ ной продукции. М.: Финансы, 1966.

8.Сумцов А.И. Курс бухгалтерского учета. — 2-е изд., перераб. - М.: Госпланиздат, 1951.

9.Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. - 8-е изд., перераб. — М.: Госстатиздат, 1960.

10.Додонов А.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. - М.: Экономика, 1964.

11.Безруких П.С. Организация бухгалтерского учета на предприятии. - М.: Финансы, 1966.

Глава 18

ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА

18.1. Первичные учетные документы и их содержание

Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации. Согласно принципу полноты все факты хо¬ зяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основе первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

Первичные учетные документы служат средством обоснования учетных записей. Они также используются для руководства и управления хозяйствен¬ ной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям. Так, требования цехов служат основанием для отпуска материалов со склада, расходные кассовые ордера — для выплаты из кассы наличных денег, счета на отгруженные поставщиками товары — для перечисления денежных средств с расчетных счетов покупателей и т.д.

На основе бухгалтерских документов контролируется правильность со¬ вершенных ФХЖ, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности, ус¬ танавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, т.е. доку¬ ментация выполняет контрольно-аналитические функции.

Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую ин¬ формацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что посредством документов осуществляются первичное наблюдение и первичная регистрация фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группи¬ ровкой и обобщением их цифровых показателей путем учетных записей в со¬ ответствующих бухгалтерских регистрах.

Носителями юридической информации документы считаются потому, что как материальные объекты они содержат сведения, необходимые для по¬ лучения исчерпывающего представления о совершенном ФХЖ и обеспече¬ ния его доказательной силы.

Таким образом, первичный учетный документ — это оформленное в уста¬ новленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйствен¬ ной жизни, придающее ему юридическую силу. Правильно оформленные доку¬ менты служат основанием для записей в бухгалтерском учете и, следователь¬ но, выполняют роль импульса, дающего начало учетной информации. Пра¬ вилом бухгалтера должно стать: «Нет документа — нет записи».

Поскольку документы придают юридическую силу ФХЖ, отражаемым в бухгалтерском учете, к ним предъявляются определенные требования: точ¬ ность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и рек¬ визитов документов.

Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете и хранения первичных документов определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» [1].

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются рекви¬ зитами. В них фиксируются качественные реквизиты-признаки и образова¬ ния реквизитов — показатели, характеризующие факты хозяйственной жиз¬ ни. Как правило, экономический показатель представлен несколькими рек¬ визитами-признаками и одним реквизитом-основанием, дающим количест¬ венную оценку.

Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относят¬ ся реквизиты, которые в рамках предприятия никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного сче¬ та, номер склада или цеха, табельные номера работников и т.д. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. К учету принимаются толь¬ ко правильно оформленные документы, составленные в соответствии с фор¬ мой, принятой для данной категории документов, в которых заполнены все реквизиты, обеспечивающие им силу закона.

Первичные документы должны содержать следующие обязательные рек¬ визиты:

наименование документа (формы), код формы; дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание факта хозяйственной жизни; количественную и стоимостную оценку факта хозяйственной жизни;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение факта хо¬ зяйственной жизни и правильность его оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Наименование документа (например, акт, требование на материалы, рас¬ ходный кассовый ордер и др.) указывает на характер отражаемого в нем ФХЖ и придает ему доказательную силу.

Дата составления документа несет в себе контрольное и информацион¬ ное значение, так как однородные факты хозяйственной жизни повторяются. Их необходимо разграничить во времени для предотвращения повторного использования документа.

Содержание и количественная оценка факта хозяйственной жизни отража¬ ются путем регистрации данных, выраженных в признаках и показателях, от¬ личающих данный факт и полученных посредством наблюдения.

Выполнение ФХЖ, правильность и полнота сведений о нем, зарегистри¬ рованных в документе, должны подтверждаться подписями лиц, ответствен¬ ных за данный факт. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждает ру¬ ководитель по согласованию с главным бухгалтером. В первичном учетном документе могут содержаться и дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственного факта.

Записи в первичных документах разрешается производить чернилами, химическим карандашом, шариковыми ручками, а также при помощи пишу¬ щих машин и персональных ЭВМ. Запрещается использовать для записи простой карандаш. Оформительные записи ведутся четко, без помарок, с

436

обязательным заполнением всех требуемых реквизитов, свободные строки прочеркиваются.

Первичные документы составляются в момент совершения ФХЖ, а если это не представляется возможным — непосредственно по окончании хозяй¬ ственной операции. За достоверность содержащихся в документе данных и качество его составления ответственность несут лица, подписавшие доку¬ мент.

Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением банковских и кассовых), исправляются следующим образом: зачеркиваются неправильный текст или суммы и надписываются над зачеркнутым исправ¬ ленный текст или суммы. Зачеркивание делают одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном до¬ кументе должно быть оговорено надписью «Исправлено», подтверждено под¬ писью лиц, подписавших документ, проставлена дата исправления. В кассо¬ вых и банковских документах исправления не допускаются.

Для полного и точного отражения содержания ФХЖ применяются доку¬ менты, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учет¬ ной документации. Использование каких-либо произвольных форм разре¬ шается только при утверждении этих форм в установленном порядке.

В случаях, предусмотренных законодательством, формы первичных доку¬ ментов могут относиться к бланкам строгой отчетности. Бланки строгой от¬ четности подлежат нумерации типофафским способом или нумератором и хранятся в сейфе. Предприятия получают бланки строгой отчетности в типофафии, банке и других организациях по доверенности. Учет бланков стро¬ гой отчетности ведется в приходной книге, листы которой нумеруют, прош¬ нуровывают, на обороте последнего листа скрепляют печатью и заверяют подписями руководителя и бухгалтера.

На предприятиях используется множество документов, различных по форме, содержанию, способу отражения фактов хозяйственной жизни. Нап¬ ример, одним документом нельзя оформить такие неоднородные факты, как выдача денег из кассы и отпуск товарно-материальных ценностей. Выдача де¬ нег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, а отпуск сырья, ма¬ териалов и товаров со склада — накладной.

18.2.Классификация первичных учетных документов

Сцелью облегчения обработки документов, применяемых в бухгалтерском учете и отличающихся по форме, содержанию, способу отражения фактов хо¬ зяйственной жизни, их фуппируют по однородным признакам. Такая фуппировка называется классификацией первичных документов по однородным признакам. Документы классифицируются независимо от средств фиксации по следующим признакам:

назначению; степени обобщения (порядку составления);

способу охвата фактов хозяйственной жизни;

437