Добавил:

Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Кубанский Государственный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

09.05.2015

Размер:

3.29 Mб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1920 / 3020 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 > Следующая >>>

Второй тип хозяйственных операций (второй квадрант учетных коорди¬ нат) описывает изменения в составе имущества предприятия (активов). Ва¬ люта баланса в результате операций такого типа не изменяется. Их отраже¬ ние — в дебете счета актива (увеличение), в кредите счета актива (уменьше¬ ние). В балансе (в его левой стороне) увеличивается показатель по одной статье и на ту же сумму уменьшается по другой.

Наиболее характерные примеры — переход денежных или материальных ценностей из одной формы в другую (с расчетного счета поступили в кассу наличные денежные средства; выданы из кассы под отчет персоналу денеж¬ ные средства; заготовленные материалы оприходованы на материальный склад; производственные запасы отпущены в производство; готовая про¬ дукция передана из цеха на склад; готовая продукция отгружена со склада покупателям без перехода права собственности в момент отгрузки; дебитор¬ ская задолженность покупателей погашена поступлениями на расчетный счет).

Третий тип хозяйственных операций (третий квадрант учетных коорди¬ нат) характеризует одновременные и равновеликие уменьшения в составе экономических ресурсов (активов) и их источников (капитала и долговых обязательств) таким образом, что общая сумма имущества и общая сумма ис¬ точников его образования (валюта баланса) уменьшаются в одинаковых раз¬ мерах. Отражение - по кредиту счета актива и дебету счетов капитала и дол¬ говых обязательств.

Здесь превалируют операции погашения долговых обязательств организа¬ ции: перед поставщиками и подрядчиками — за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, персоналу - по оплате труда, банкам - по кредитам и займам, бюджету — по налогам, собственникам — по возна¬ граждению.

Четвертый тип хозяйственных операций (четвертый квадрант) отражает изменения только в составе пассивов предприятия (капитал и долговые обя¬ зательства). Валюта баланса не меняется. Увеличение на одном счете источ¬ ника (кредит) и уменьшение на другом (дебет).

К данному типу относятся хозяйственные факты распределения финан¬ сового результата на налоги, вознаграждение собственников, формирование резервных и прочих фондов за счет прибыли, присоединение к реинвестиро¬ ванному капиталу нераспределенной прибыли, перераспределение долговых обязательств организации и т.п.

Заметим, что ранее подобный подход имел место в работах профессора Я.В. Соколова [3. - С. 96-99]. Однако выбранная им для исследования сис¬ тема координат дебет (+) - кредит (-) и дебет (-) - кредит (+), по нашему мнению, представляется более сложной для изучения типов хозяйственных операций, чем система координат дебет — дебет и кредит — кредит.

Характеристики четырех типов изменений, вызываемых хозяйственными операциями, обобщены в табл. 16.1.

Таблица 16.1

Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на объекты, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность

		Изменения в составе
	хозяйственных		источников		Операции
			хозяйственных средств		Операции
Типы					пермутации
	средств (активов)				пермутации
	средств (активов)		(капитала и обяза¬		(П) или мо¬	Алгебраическое
измене¬			(капитала и обяза¬		(П) или мо¬	Алгебраическое
измене¬			тельств)		дификации	выражение
ний			счета капитала		дификации
ний					(М)
	счета активов				(М)
	счета активов		и обязательств
			и обязательств
	дебет	кредит	дебет	кредит		А + х, = ПС +
					М	А + х, = ПС +
II					М	А + х2 - х2 = ПС
III					М	А - х3 = ПС - х3
IV					п	А = ПС +х4 - х4
IV					п

16.2. Анализ влияния хозяйственных операций на объекты динамического балансового уравнения

Ранее рассматривалось влияние фактов хозяйственной жизни на объекты бухгалтерского наблюдения, описанные статическим балансовым уравнени¬ ем. Более аналитичной представляется информация, предложенная в табл. 16.2, исследующая влияние хозяйственных операций на объекты бухгалтерс¬ кого наблюдения, отраженные в динамическом бухгалтерском балансовом уравнении (алгебраическое отражение изменений, происходящих с объекта¬ ми динамического балансового уравнения под воздействием ФХЖ (16.1), по¬ казано в табл. 16.3):

Активы + Текущие + Признанные + Убытки =
затраты	расходы	(16.1)
		(16.1)
= Собственный + Обязательства + Признанные + Прибыль,
капитал	доходы

В уравнении (16.1) представлены объекты статики (активы, капитал и долговые обязательства организации) и объекты динамики (расходы, доходы, финансовые результаты). Однако следует помнить, что статика есть один из моментов динамики. В «документальном фильме» под названием «Хозяй¬ ственная жизнь организации» объекты статики самостоятельно выделяются только в момент «стоп-кадра» на дату составления отчетности (конец отчет¬ ного периода) для выявления имущественного положения организации. В остальных кадрах фильма эти объекты выступают неотъемлемой составля¬ ющей динамического процесса — кругооборота хозяйственных средств и ис¬ точников их образования.

378

379

Таблица 16.2

Классификация типов изменений, происходящих с объектами динамического балансового уравнения под воздействием фактов хозяйственной жизни

Изменения

составе

(А)Активов

Текущих

обычныхотвидов

Признанных

(ВнР)

Финансовогорезультата (У)(убыток)

(КСУ)уставный

Собственного

(КСР)ный)

Обязательств(КЗ)

(В)выручка

операционные (ОД)

внереализацион¬ (ВнД)ные

Финансовогорезультата

(ПР)(прибыль)

продажуна(РП)

управлениена

(РУ)

(РОВД)

операционные

(ОР)расходы

внереализацион¬

добавочный (КСД)

заработанный

приложениюпоФХЖНомер

затрат

расходов

капитала

Признанных доходов

измененийТип

Д К

Ддеятельности

Дныерасходы

Д К

(реинвестирован¬

Д К

Алгебраическое

выражение

1 М

©-

rto

•0

• х, - М_У +х,

2-4

(+)-

Л -

• х, = КСУ + (КСД + х,) + КЗ

5-10

©•

-to

-с+)

-х, = КС + (КЗ + х,)

- х, = КС + КЗ + (В + х,)

<±>-

-©

(+)

А -

-х, = КС+ КЗ + (ВнД + х,)

(+)

to'

- (рп + X]) - КС + (КЗ + \[)

15-17

-to

•ч

-(РУ+х,) = К С + ( К З + х , )

18 19

л -f ( O P + x , ) = K C + (K3 + x,)

~7о~ТГ

•у

А н(ВнР + х,)= КС + (КЗ + х,)

I I I I

22—29

А -- х2 + х2 = КС + КЗ

30-31

(А - х2) + (РП + х2) = КС + КЗ

32-33

-©

(А - х,) + (РУ + х2) = КС + КЗ

35-36

у-

-to

(А - X;) + (ОР + х2) = КС + КЗ

hto

(А - х2)+(РОВД + х2)= КС + КЗ

J/-40

-to

(А - х2) + (ВнР + х2) = КС + КЗ

у-

-to

(Л •- х.| + (У+ Х;)= КС+ КЗ

—47—

А+(РП-х2)+(РОВД+х2)=КС+КЗ

-(±)

А+(РУ-х2)+(РОВД+х,)=КС+КЗ

—4Т—

) .

и-

А+|(>ЛН1 * i+rV+x >-k<">k4

©-

А+(ОР~х2)+ (У + х2) = КС + КЗ

-Ct)

А+(ВнР-х2)+ (У + х2) = КС + КЗ

Продолжение

Изменения

составе

(А)Активов

Текущих

обычныхотвидов

Признанных

Финансовогорезультата (У)(убыток)

Собственного

(КСР)ный)

операционные

(ОД)

внереализацион¬ (ВнД)ные

Финансовогорезультата

(ПР)(прибыль)

(РП)продажуна

управлениена (РУ)

(РОВД)

операционные (ОР)расходы

внереализацион¬ расходыные (ВнР)

добавочный

(КСД)

заработанный

приложениюпоФХЖНомер

затрат

расходов

капитала

Признанных доходов

измененийТип

деятельности

(КСУ)уставный

-(реинвестирован¬

(КЗ)Обязательств

(В)выручка

Алгебраическое

выражение

IIIМ

(-)

А - Xj = (КСУ - х5) + КЗ

А-

А - х, = КСУ + (КСД - х,) + КЗ

• и

А - х, = KC + IK3-X,)

IV II

(+>-

(+)•

А=(КСУ + \,) + (КСР-х4)+ КЗ

и-

(+)

• «

А=КСУ+(КСР+Х4)+(ПР-Х4)+КЗ

-to

А = КСУ + (КСР + х4 - х4) + КЗ

А=КСУ + (КСР - х„) + (КЗ + х4)

56-57

(±)

( - ) •

<>)

А - КС + (К3 + х4-х4)

ш- • и

А= КС + (КЗ-х^)* (ОД+ х«)

W-

А - КС + (КЗ + х4) + (ПР - х4)

у-

-i+j

А=КС+(В-х4)+(ПР + х4)+ КЗ

-to

А=КС+(ОД-Х4)+ (ПР + х4) + КЗ

А=КС+(ВнД-х4)+(ПР+х4)+ КЗ

Таблица 16.3

Алгебраическое отражение влияния изменений, происходящих с объектами динамического балансового уравнения под воздействием фактов хозяйственной жизни

Тип	Номер ФХЖ	Алгебраическое выражение
изменений	по приложению 4	Алгебраическое выражение
изменений	по приложению 4

1М(+)	1	А + х, = КСУ + х,
	2-4	А + х, = КСУ + (КСД + X!) + КЗ
	5-10	А + х, = КС + (КЗ + х,)
	11	А + х, = КС + КЗ + (В + х,)
	12	А + х, = КС + КЗ + (ОД + х,)
	13	А + х, = КС + КЗ + (ВнД + х,)
	14	А + (РП + х,) = КС + (КЗ + х,)
	15-17	А + (РУ + х,) = КС + (КЗ + х,)

	18-19	А + (ОР + х,) = КС + (КЗ + Х[)
	20-21	А + (ВнР + Х[) = КС + (КЗ + х,)
II П (А)	22-29	А - х2 + х2 = КС + КЗ
	30-31	(А - х2) + (РП + х2) = КС + КЗ
	32-33	(А - х2) + (РУ + х2) = КС + КЗ
	34	(А - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
	35-36	(А - х2) + (ОР + х2) = КС + КЗ
	37-40	(А - х2) + (ВнР + х2) = КС + КЗ
	41	(А - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
	42	А + (РП - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
	42	А + (РУ - х2) + (РОВД + х2) = КС + КЗ
	43	А + (РОВД - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
	44	А + (ОР - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
	44	А + (ВнР - х2) + (У + х2) = КС + КЗ
III М (-)	45	А - х3 = (КСУ - х3) + КЗ
	46	А - х3 = КСУ + (КСД - х3) + КЗ
	47-50	А - х 3 = КС + (КЗ - х 3 )
IV П (ПС)	51	А = (КСУ + х4) + (КСД - х4) + КЗ
	52	А • (КСУ + х4) + (КСР - х4) + КЗ
	53	А = КСУ + (КСР + х4) + (ПР - х4) + КЗ
	54	А = КСУ + (КСР + х4 - х4)+КЗ
	55	А = КСУ + (КСР - х4) + (КЗ + х4)
	56-57	А = КС + (КЗ + х4 - х4)
	58	А = КС + (КЗ - х4) + (ОД + х4)
	59	А = КС + (КЗ + х4) + (ПР - х4)
	60	А = КС + (В - х4) + (ПР + х4) + КЗ
	61	А = КС + (ОД - х4) + (ПР + х4) + КЗ
	61	А = КС + (ВнД - х4) + (ПР + х4) + КЗ

В левой части уравнения (16.1) в состав активов включены денежные средства, дебиторская задолженность, а также непотребленные и потреблен¬ ные затраты. К непотребленным затратам, обещающим будущие выгоды, от¬ носятся неамортизируемые вложения во внеоборотные учетные единицы (в неустановленное оборудование и оборудование в монтаже, затраты в капи¬ тальное строительство), остаточная стоимость основных средств и нематери¬ альных долгосрочных объектов, сырье, материалы на складах и т.д. Потреб¬ ленные затраты — это затраты, не принесшие доходов в отчетном периоде (сохранившие потенциальные выгоды) — затраты в незавершенное производ¬ ство, готовую продукцию и товары отгруженные.

Среди элементов динамики отдельно выделены текущие затраты на про¬ дажу (продвижение продукции на рынке) - РП и на управление - РУ, кото¬ рые по мере реализации товаров для перепродажи, готовой продукции, вы¬ полненных работ и услуг вместе с их производственной себестоимостью (ССРП) подлежат включению в расходы от обычных (основных) видов дея¬ тельности (РОВД). Последние, как и операционные (ОР) и внереализацион¬ ные (ВнР) расходы, рассматриваются в составе признанных расходов отчет¬ ного периода. На этой же стороне представлен финансовый результат - убы¬ ток (У) (превышение понесенных расходов и потерь над полученными дохо¬ дами и выигрышами).

Правая сторона уравнения состоит из элементов статики - собственный капитал (КС) и долговые обязательства (КЗ) - и элементов динамики - приз¬ нанных доходов и финансового результата (прибыль (ПР) — превышение по¬ лученных доходов и выигрышей над понесенными расходами и потерями).

Собственный капитал представлен двумя наиболее существенными и, как правило, обязательными составляющими — уставный капитал (КСУ) и зара¬ ботанный или реинвестированный капитал — КСР, состоящий из резервного капитала и нераспределенной чистой прибыли. Кроме того, собственный ка¬ питал может включать составляющую, наличие которой у той или иной орга¬ низации — событие скорее вероятностное, чем обязательное. Имеется в виду добавочный капитал (КСД) - прирост имущества при переоценке, эмисси¬ онный доход, положительные курсовые разницы при взносе имущества в ус¬ тавный капитал, выраженном в иностранной валюте, и т.д.

Признанные доходы (как и понесенные расходы) считаются факторами, определяющими финансовый результат, и характеризуются: выручкой (В) или доходом от обычных видов деятельности, операционными (ОД) и внере¬ ализационными (ВнД) доходами.

Различные издания, например [4], содержат тысячи вариантов бухгалтер¬ ских проводок. Однако их систематизация позволяет ограничить количество типовых вариантов числом, не превышающим сотню.

Основу рассматриваемой систематизации составили данные приложения 4, содержащего разнообразные характеристики фактов хозяйственной жизни.

Коперациям модификации первого типа относятся:

1.Увеличивающие активы (в виде роста обязательств учредителей и вла¬ дельцев перед экономическим субъектом) и собственный капитал в момент регистрации устава предприятия (формирование базового статического урав¬ нения)-ФХЖ 1:

382

383

		Собственный
			капитал
2	=
2	=
ш				а.
ОСТИ		о	о	а.
ОСТИ		о	о	о
<5.

или в системе Плана счетов: д-т сч. 75-1, к-т сч. 80.

2. Одновременно увеличивающие активы и капитал (добавочный) ФХЖ 2-4:

		Собственный			со
			капитал		я
Активы(/	=				зательстЕ
Активы(/	=	О	кед	с i	зательстЕ
				о.
					к
					to
					О



ФХЖ 2	ФХЖЗ	ФХЖ 4

Эмисси	Положи¬	Прирост
онныи	тельные	стоимости
доход	курсовые	имущества
	разницы	при
		переоценке

В системе Плана счетов:

д-т сч. 01, 03, 07, 08, к-т сч. 83

д-тсч. 51, к-тсч. 83

3.Одновременно увеличивающие активы и долговые обязательства орга¬ низации - ФХЖ 5—10:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

о.

с,

РОВД

о.

ВнР

О"

со

С)

о.

Пример. За счет кредита банка увеличились денежные средства на расчет¬ ном счете:

д-т сч. 51, к-т сч. 66, 67.

4. Увеличивающие активы за счет признания доходов от обычных видов деятельности - ФХЖ 11:

(А)Активы

Текущие

РОВД

ВнР

(У)Убытки

КСУ

кед

(КЗ)Обязательства

Признанные

(ПР)Прибыль

Признанные

Собственный

затраты

расходы

капитал

доходы

Пример. Предъявлен покупателю счет за реализованную продукцию:

д-т сч. 62, к-т сч. 90-1.

5. Увеличивающие активы за счет признания операционных доходов -

ФХЖ 12:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

затраты

расходы

ки(У)

капитал

доходы

о.

со

РОВД

ВнР

Убыт

кед

Обязател

ВнД

Прибы

Пример. Предъявлен покупателю счет за реализованные основные сред¬ ства и нематериальные активы:

д-тсч. 62, к-тсч. 91-1.

6.Увеличивающие активы за счет признания внереализационных дохо¬ дов - ФХЖ 13:

Текущие	Признанные			Собственный	со	Признанные		о.
затраты		расходы		капитал		доходы		о.
								с,
								л
0.	РОВД	О	ВнР	о С) С 1		ш О	ВнД	л
0.	РОВД	О	ВнР	о С) С 1		ш О	ВнД	о.
		Q.				d		to
								с:

Пример. Начислены признанные или присужденные штрафы, пени, неус¬ тойки:

д-тсч. 62, к-тсч. 91-1.

384

25"

385

7. Увеличивающие обязательства за счет начисления текущих затрат на продажу (продвижение продукции) - ФХЖ 14:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

затраты

расходы

капитал

со

доходы

АЭМ

РОВД

а.

ВнР

Убыт

кед

язател

О.

Пример. Акцептован счет транспортной организации за доставку готовой

продукции покупателю:

д-т сч. 44, к-т сч. 60.

8. Увеличивающие обязательства за счет начисления текущих затрат на

управление - ФХЖ 15-17:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

со

доходы

РОВД

ЛЭМ

ВнР

Убыт

кед

ВнД

АКТИ!

о.

бязател

со

Прибь

Пример. Акцептован счет подрядчика за ремонт здания заводоуправ¬

ления:

д-т сч. 26, к-т сч. 60.

9. Увеличивающие обязательства за счет роста операционных расходов —

ФХЖ 18-19:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

* :

затраты

расходы

капитал

доходы

язательст

Прибьль 1

РОВД

ВнР

Убыт

ЛЭМ

кед

КСР

со

ш2

с:

со

а.

Пример. Начислены проценты за пользование краткосрочным кредитом: д-тсч. 91, к-тсч. 66.

386

10. Увеличивающие обязательства за счет роста внереализационных рас¬ ходов - ФХЖ 20-21:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

Активы(

затраты

расходы

Убытки(У)

АЭМ

капитал

доходы

рибыль(

ВнР

кед

ВнД

i—

овд

о.

Пример. Присужден штраф в пользу поставщика за нарушение условий договора:

д-тсч. 91, к-тсч. 76.

Операции пермутации второго типа включают:

1. Увеличивающие один вид актива за счет уменьшения другого вида ак¬ тива - ФХЖ 22-29:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

ки(У)

капитал

доходы

о.

РОВД

ВнР

со

о.

со

Т\

СГ

с;

х"

С)

\—

Пример. За счет уменьшения денежных средств на расчетном счете деньги увеличились в кассе:

д-тсч. 50, к-тсч. 51.

2.Уменьшающие активы при включении их в текущие затраты на прода¬ жу - ФХЖ 30-31:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

о.

затраты

расходы

капитал

доходы

с_

РОВД

ВнР

ВнД

о.

СГ

О.

Пример. Отпущены со склада материалы на упаковку готовой продукции: д-т сч. 44, к-т сч. 10.

25*

387

3. Уменьшающие активы при включении их в текущие затраты управле¬ ния - ФХЖ 32-33:

(А)Активы

Текущие

РОВД

ВнР

(У)Убытки

АО»

кед

(КЗ)Обязательства

Признанные

(ПР)Прибыль

Признанные

Собственный

затраты

расходы

капитал

доходы

•

о.

со

Пример. Отпущены со склада материалы для нужд заводоуправления: д-т сч. 26, к-т сч. 10.

4. Уменьшающие активы (затраты производства) при списании их в рас¬ ходы отчетного периода - ФХЖ 34:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

но

2 +

+ ?

РОВД

ВнР

АО

кед

язател

Убыт

о.

ВнД

Прибы

—+

Пример. Списана в расходы отчетного периода себестоимость реализован¬ ных товаров, продукции, работ, услуг:

д-т сч. 90-2, к-т сч. 23, 41, 43, 45.

5. Уменьшающие активы за счет увеличения операционных расходов — ФХЖ 35-36:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

а.

РОВД

ВнР

tro

со

о.

СГ

а.

со

С)

Пример. Оплачены с расчетного счета услуги кредитной организации: д-т сч. 91-2, к-т сч. 51.

6. Уменьшающие активы за счет увеличения внереализационных расхо¬ дов - ФХЖ 37-40:

Пример. Перечислены с расчетного счета штрафы за нарушение условий договора:

д-тсч. 91-2, к-тсч. 51.

7.Увеличивающие убыток за счет уменьшения активов в результате чрез¬ вычайных событий — ФХЖ 41:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

(У)

капитал

ДОХОДЫ

(Г

со

§•

со

Активы

ытки

зат

а.

о.

ыль

Обя

о.

—

Пример. Отражены чрезвычайные расходы:

д-тсч. 99, к-тсч. 01, 10,43,51 и т. д.

8.Уменьшающие текущие затраты на продажу при списании их в расходы отчетного периода - ФХЖ 42:

Текущие

Признанные

Убытки (У) I

Собственный

Обязательства (КЗх

Признанные

Активы (А)

затраты

расходы

капитал

доходы

Прибыль (ПР)

РОВД

о.

ВнР

АО »

кед

tro

о.

со

ВнД

—

Пример. Включены в расходы отчетного периода (себестоимость продаж) текущие затраты на продажу:

д-т сч. 90-2, к-т сч. 44.

9. Уменьшающие текущие затраты на управление при списании их в рас¬ ходы отчетного периода — ФХЖ 42:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

а.

< •

затраты

расходы

капитал

го

доходы

ытк

СС

СТ

о.

а.

со

о.

Обя

—

388

389

Пример. Включены в расходы отчетного периода (себестоимость продаж) затраты на управление:

д-т сч. 90-2, к-т сч. 26.

10. Операции списания превышения расходов от обычных видов деятель¬ ности и налоговых расходов (на НДС, акцизы и экспортные пошлины) над выручкой от продаж в убытки отчетного периода (закрытие счета «Продажи» - перенос убытка) - ФХЖ 43:

Активы(А)

Текущие

Признанные

Убытки(У)

Собственный

Обязательства(КЗ)

Признанные

Прибыль(ПР)

затраты

РОВД

ВнР

АО»

кед

ВнД

расходы

капитал

доходы

•

со

Пример. Выявлен финансовый результат от продаж (убыток): д-т сч. 99, к-т сч. 90-9.

11. Операции списания превышения операционных расходов над опера¬ ционными доходами в убытки отчетного периода (закрытие счета «Прочие доходы и расходы» - перенос убытка) - ФХЖ 44:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

ьст

ВнР

кед

ВнД

Акти

Убыт

АО

Обязател

с:

о.

Пример. Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток):

д-тсч. 99, к-тсч. 91-9.

12.Операции списания превышения внереализационных расходов над внереализационными доходами в убытки отчетного периода (закрытие счета «Прочие доходы и расходы» — перенос убытка) — ФХЖ 44:

(А)Активы

Текущие

РОВД

ВнР

(У)Убытки

АО» кед

(КЗ)Обязательства

ВнД

(ПР)Прибыль

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

•

со

—

Пример. Заключительными оборотами месяца списывается сальдо прочих доходов и расходов (убыток):

д-тсч. 99, к-тсч. 91-9.

Операции модификации третьего типа объединяют:

1. Уменьшающие активы и уставный капитал - ФХЖ 45:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

< •

затраты

расходы

Убытки(У)

капитал

ДОХОДЫ

АКТИЕ

РОВД

ВнР

АО»

кед

зател

со

о.

Пример. Возвращен вклад выбывшего участника:

д-тсч. 80, к-тсч. 51.

2.Уменьшающие активы и добавочный капитал - ФХЖ 46:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

а.

затраты

расходы

капитал

доходы

ЬСТЕ

РОВД

ВнР

Убыт

КСУ

кед

бязател

Акти

Прибы

со

Пример. В результате понижающей переоценки снижена стоимость ос¬ новных средств, ранее переоцененных в сторону повышения стоимости:

д-тсч. 83, к-тсч. 01.

3.Одновременно уменьшающие активы и обязательства - ФХЖ 47-50:

	Текущие	Признанные				Собственный	V	Признанные
	затраты		расходы			капитал	л		ДОХОДЫ	с:
3		РОВД		ВнР	Убытк	АО» кед	бязательCTt		ВнД	л
Актив		РОВД	о.	ВнР	Убытк	АО» кед	бязательCTt	ш	ВнД	Прибыл
			О					ш

									о
-									о
-

Пример. Оплачена с расчетного счета задолженность перед поставщиками: д-тсч. 60, к-тсч. 51.

390	391

Операции пермутации четвертого типа группируют:

1. Увеличивающие уставный капитал за счет добавочного капитала - ФХЖ51:

Текущие

Признанные

(У)

Собственный

со

Признанные

(ПР)

затраты

расходы

капитал

доходы

Убытки

Прибыль

Активы

РОВД

ВнР

АО»

кед

КСР

ВнД

о;

о.

•

о_

•

Пример. Направлены средства добавочного капитала на увеличение устав¬

ного капитала:

д-т сч. 83, к-т сч. 80.

2. Увеличивающие уставный капитал за счет реинвестированного капита¬

ла (нераспределенной прибыли) - ФХЖ 52:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

РОВД

ВнР

кед

ВнД

О.

АО

о.

—

Пример. Направлена нераспределенная прибыль на увеличение уставного

капитала:

д-т сч. 84, к-т сч. 80.

3. Увеличивающие реинвестированный капитал за счет капитализируе¬

мой нераспределенной (чистой) прибыли отчетного периода — ФХЖ 53:

Текущие

Признанные

и)

Собственный

со

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

(Л

—

РОВД

ВнР

Убыт

АО

кед

tro

Акти

а.

о.

бязател

Прибы

а.

Пример. Списывается чистая прибыль отчетного периода: д-т сч. 99, к-т сч. 84.

4. Увеличивающие один вид реинвестированного капитала за счет умень¬ шения другого вида реинвестированного капитала - ФХЖ 54:

Текущие

Признанные

Собственный

ь;

Признанные

СО

затраты

расходы

капитал

*~*

доходы

Актив

о.

РОВД

о.

ВнР

АО

кед

бязател

Прибыг

+/-

Пример. Сформирован резервный капитал за счет капитализированной нераспределенной прибыли:

д-т сч. 84, к-т сч. 82.

5. Увеличивающие обязательства за счет уменьшения реинвестированно¬ го капитала (капитализированной нераспределенной прибыли) — ФХЖ 55:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

РОВД

ВнР

О"

а.

оз

tro

С)

о.

Пример. Направлена часть прибыли отчетного года на выплату дохода уч¬

редителям:

д-т сч. 84, к-т сч. 70, 75-2.

6. Увеличивающие одни обязательства за счет уменьшения других обяза¬

тельств - ФХЖ 56-57:

Активы(А)

Текущие

РОВД

ВнР

Убытки(У)

АО»

кед

Обязательства(КЗ)

Признанные

Прибыль(ПР)

Признанные

Собственный

затраты

расходы

капитал

доходы

о.

со

о.

+/-

392

393

Пример. Удержан налог на доходы физических лиц: д-т сч. 70, к-т сч. 68.

7. Увеличивающие выручку (доход от обычных видов деятельности) за счет уменьшения обязательств - ФХЖ 58:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

«Г

капитал

доходы

о.

(

(С

Активы

Убытки

кед

рибыль

ВнР

КСР

со

овд

со

v§

Пример. Включена в объем реализации часть доходов будущих периодов, относящаяся к отчетному периоду:

д-тсч. 98, к-тсч. 91.

8.Увеличивающие обязательства за счет уменьшения финансового ре¬ зультата - ФХЖ 59:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

о.

расходы

капитал

доходы

•п

—

АО »

о_

ВнР

кед

со

Акти

Убыт

рибы

о.

со

Обя

п.

—

Пример. Начислен налог на прибыль:

д-т сч. 99, к-т сч. 68.

9. Увеличивающие финансовый результат (прибыль) за счет отражения

результата от продаж (обычных видов деятельности) - ФХЖ 60:

Текущие

Признанные

Собственный

Признанные

затраты

расходы

капитал

доходы

о.

ВнР

АО»

кед

tro

рибьль(

Акти

Убьп

со

Пример. Определен финансовый результат от реализации продукции (прибыль):

д-т сч. 90-9, к-т сч. 99.

10. Увеличивающие финансовый результат (прибыль) за счет отражения результата от прочих (операционных) доходов и расходов - ФХЖ 61:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

затраты

расходы

(А)и

капитал

2Я

доходы

о.

•п

О.

РОВД

ВнР

кед

с;л

Актив

АО

бязател

Прибь

со

Пример. Определен финансовый результат от операционных доходов и расходов (прибыль):

д-т сч. 91-9, к-т сч. 99.

11. Увеличивающие финансовый результат (прибыль) за счет отражения результата от прочих (внереализационных) доходов и расходов — ФХЖ 61:

Текущие

Признанные

Собственный

со

Признанные

затраты

расходы

Убытки(У)

капитал

доходы

Актив

о.

РОВД

ВнР

АО»

кед

КСР

ВнД

о;

—

Пример. Определен финансовый результат от внереализационных дохо¬ дов и расходов (прибыль):

д-т сч. 91-9, к-т сч. 99.

Анализ влияния фактов хозяйственной жизни на активы, капитал собственника, обязательства, доходы, расходы, убытки и прибыль позволяет сделать обобщение:

при операциях пермутации валюта балансового уравнения не изменяется, происходят преобразования или в составе активов, расходов и убытков, или в составе капитала собственника, доходов, прибылей и обязательств;

при операциях модификации могут осуществляться только одновремен¬ ные изменения в сторону увеличения или уменьшения как по правой, так и по левой стороне балансового уравнения;

невозможны операции, в которых в одно и то же время показатели левой стороны балансового уравнения увеличиваются, а правой уменьшаются и на¬ оборот.

394

395

16.3. Постулаты двойной записи

Из определения двойной записи [5. - С. 241] следует, что последняя есть ква¬ лификация факта хозяйственной жизни в системе учетных координат, выпол¬ няемая согласно заранее принятым постулатам.

Три ключевых слова из четырех (двойная запись, квалификация факта хо¬ зяйственной жизни, система учетных координат) рассмотрены в предшеству¬ ющем изложении. Постулат (лат. postulatum - требование) - положение, ко¬ торое считается истинным до тех пор, пока не будет доказано противное.

Профессор Я.В. Соколов [5. - С. 243-249] исследовал 17 постулатов в че¬ тырех направлениях их развития. Некоторые из них представляют интерес на уровне знакомства в период изучения теории бухгалтерского учета. Подроб¬ ное рассмотрение остальных постулатов целесообразно на более высоком уровне профессиональной подготовки.

В качестве основных и исходных постулатов двойной записи признаны два постулата Л. Пачоли (1494 г.):

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборо¬ тов той же системы счетов;

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Л. Пачоли подходил к бухгалтерским счетам с математических позиций, видел в них один ряд счетов и выводил сальдо на счетах как разницу дебето¬ вого и кредитового оборотов-брутто.

Первый постулат Л. Пачоли имел важное контрольное значение. На его основе строился пробный оборотный баланс, и правильность применения двойной записи (отражение по дебету и кредиту различных счетов равнове¬ ликих показателей) подтверждалась тождественностью сумм дебетовых и кредитовых оборотов. В модели Л. Пачоли второй постулат выступает как следствие из первого: в новой Главной книге после абшлюса (переноса саль¬ до) сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо. Значительно позже данный постулат приобрел самостоятельное значение.

Ж.Савари увязал оба постулата Л. Пачоли при конструировании бухгал¬ терского регистра - оборотной ведомости, выделив три пары равновеликих итогов (сальдо на начало периода, обороты, сальдо на конец периода). Конт¬ рольное значение оборотной ведомости изучается в гл. 20.

Ж.Савари (1675 г.) считается основоположником первого направления развития постулатов Л. Пачоли - дифференциации объемов информации, ха¬ рактеризующей каждый счет. Ему принадлежат постулаты, объясняющие де¬ ление счетов на синтетические и аналитические:

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должны быть равны оборотам по дебету и кредиту того синтетическо¬ го счета, к которому они относятся;

сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счета, к которому они были открыты.

Автор логисмографии (дальнейшего разложения информации на бухгал¬ терских счетах) Д. Чербони доказал, что число аналитических счетов может

396

быть дифференцировано значительно глубже. Развивая постулаты великих предшественников, Д. Чербони (1886 г.) предложил редакцию постулатов, ус¬ танавливающую иерархическую структуру бухгалтерских счетов:

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов преды¬ дущего порядка должны быть равны оборотам по дебету и кредиту того после¬ дующего счета, к которому они были открыты;

сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счета, к которому они были открыты.

В наши дни профессор В.Ф. Палий (1975 г.) поставил точку в данном нап¬ равлении развития постулатов двойной записи. Он предусмотрел возмож¬ ность дифференциации аналитических счетов не в одном, а в двух (возможно и более) параллельных (фасетных) разложениях, например по материально ответственным лицам и независимо от них по видам ценностей:

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов параллельной системы должны быть равны сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем;

сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических сче¬ тов одной параллельной системы должны быть равны сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов других параллельных сис¬ тем.

Второе направление развития постулатов двойной записи - дифференци¬ ация последовательности записей - связано с именами Д. Манцони (по неко¬ торым источникам - Д. Манчини) (1540 г.), Э. Дегранжа (1802 г.) и И.Ф. Шера(1888 г.).

Заслуживают внимания юридические подходы к интерпретации двойной записи Э. Дегранжа. Его постулат сформулирован как:

сумма требований лиц, участвующих в хозяйственных процессах, всегда должна быть равна сумме их прав.

Постулат Э. Дегранжа - первая попытка раскрытия содержательной сто¬ роны процессов, отражаемых двойной записью. Венцом второго направле¬ ния признаны постулаты И.Ф. Шера. Математические идеи Л. Пачоли, осно¬ ванные на одном ряде счетов с различными видами сальдо, И.Ф. Шер напол¬ нил формальным подходом, в котором два ряда счетов (хозяйственных средств и их источников):

сумма оборотов по счетам средств должна быть равна сумме оборотов по счетам источников средств;

сумма сальдо по счетам средств должна быть равна сумме сальдо по счетам источников средств.

Последний постулат И.Ф. Шера лежит в основе балансовой теории, выд¬ вигающей на первый план баланс, а не счета, обосновывающей процедуру бухгалтерского учета; описанное им формальное уравнение двойственности будет использовано в качестве одного из вариантов отчетной формы бухгал¬ терского баланса.

Третье направление - дифференциация содержания записей - обосновал А. Мендес:

397

<<< < Предыдущая 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 1920 / 3020 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]

#
26.11.201995.74 Кб2Kursovaya_rabota_posledny_variant.doc
#
16.03.201648.66 Кб16kursovaya_Sidorova практическая часть.docx
#
16.03.201672.39 Кб33kursovaya_Sidorova_prakticheskaya_chast.docx
#
18.12.20182.19 Mб4kursovik.docx
#
21.12.20181.91 Mб4Kuskov_V_V_1998_6-e_izd.doc
#
09.05.20153.29 Mб93kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta.pdf
#
09.05.2015107.52 Кб22L213.DOC
#
09.05.201582.74 Кб16Lab1.docx
#
09.05.2015821.87 Кб22Laba5.docx
#
09.05.20154.11 Mб12labbigliamento.pdf
#
09.05.2015126.98 Кб13Laboratornye_raboty ЭКОНОМЕТРИКА.doc