kuter_m_i_teoriya_buhgalterskogo_ucheta
.pdf
месту составления; количеству учетных позиций;
характеру фактов хозяйственной жизни и др.
По назначению документы подразделяются на организационно-распо¬ рядительные, оправдательные, бухгалтерского оформления и комбиниро¬ ванные.
Организационно-распорядительные документы отражают вопросы общего |
|
руководства предприятием и его хозяйственной деятельностью. Они пред¬ |
|
ставляют собой приказ о выполнении определенного хозяйственного |
|
действия, например, доверенность на получение материальных ценностей |
|
для предприятия, платежное поручение или чек для получения денег из бан¬ |
|
ка. Примеры таких документов приведены на рис. 18.1, 18.2. В них отсутству¬ |
|
ет подтверждение совершения факта хозяйственной жизни, и они не служат |
|
основанием для учетных записей. |
|
Организационно-распорядительные документы составляют работники |
|
всех структурных подразделений предприятия. Документы по организации |
i |
учета и отчетности заполняют непосредственно работники бухгалтерской |
|
службы (банковские чеки и т.п.). Документы по финансово-расчетным опе¬ |
|
рациям составляют в основном работники финансового отдела и бухгалте¬ |
|
рии. Документы по снабжению и сбыту — преимущественно работники ком¬ |
|
мерческих служб организации, а также работники учета (требования на от¬ |
|
пуск материалов и др.). |
|
Оправдательные документы составляют и подписывают лица, ответствен¬ |
|
ные за осуществленный ФХЖ и его оформление. Они подтверждают совер¬ |
|
шение хозяйственного факта, а для материально ответственных лиц считают¬ |
|
ся оправданием в расходовании или получении ценностей. К ним относятся |
|
товарно-транспортные накладные, приемные акты на поступление матери¬ |
|
альных ценностей, кассовые ордера (рис. 18.3) и т.п. На основе данных доку¬ |
|
ментов делают записи на счетах бухгалтерского учета. |
|
Документы бухгалтерского оформления составляются на основе распоря¬ |
|
дительных или оправдательных документов для систематизации учетных за¬ |
|
писей и определения корреспонденции счетов. |
|
Они прилагаются к распорядительным или оправдательным документам |
|
исамостоятельного значения не имеют. Отдельно используются документы бухгалтерского оформления в том случае, когда бухгалтер составляет справки
ирасчеты на основе действующих инструкций о начислении амортизации основных средств, отчислений на социальное страхование и пр.
Комбинированные сочетают в себе разные виды документов, например, распорядительных и оправдательных (расчетно-платежная ведомость на вы¬ дачу заработной платы), оправдательных и бухгалтерского оформления (авансовый отчет) (рис. 18.4), распорядительных, оправдательных и бухгалтер¬ ского оформления (расходный кассовый ордер) (рис. 18.5). В последнем до¬ кументе сочетаются распоряжение на выдачу (подпись распорядителя), оп¬ равдание расхода денег кассиром (подпись лица, получившего деньги) и ука¬ зание корреспондирующего счета для записи операции. На практике, как правило, используются комбинированные документы, что упрощает их учет¬ ную обработку, сокращает количество документов и затраты на них.
о
о
о
о
од
о
•ч-
§ ^
ft) СО
о -о
И
!!
я
у
ш см т см * со
О "*
со
см
см
5
I
ш
2
а.
та
се о Iго
ш о
С\|
аз
о;
х
СМ
СМ
со t in
ш
X
О
I
.0
ш о.
;
03
о |
• * |
[; |
|
u.eot |
|
С; |
|
Леш
ш
1
с;
С
<
1 го
•ч- |
|
|
|
о |
|
|
|
с |
|
Q |
|
0; |
X |
S |
|
о |
|||
|
ш |
||
I |
О |
||
а; |
вы/ |
||
Я |
|
|
|
О |
0) |
|
|
|
X |
|
|
|
|
g |
U |
о |
с |
а |
а |
а |
|
о |
|
п) |
(К |
сумм |
гора |
|
ад |
|
л |
|
о |
|
s |
|
q |
; |
|
) |
|
> |
|
i |
ИСИ |
) |
ct |
|
О |
|
с |
S
Ii
U
а
о
О
а.
о
ев
и
S
н
U
о
Ч
3
•а
1а
о
I
с
6
х
о
i
п.
О
00
438 |
439 |
Поступ. в банк плат. |
Списано со сч. плат |
|
|
|
0401060 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Платежное поручение № 118 |
09.01.2004 |
|
почтой |
||||
|
|
|
|
(Дата) |
|
(Вид платежа) |
||
|
Сумма |
|
Две тысячи пятьсот тридцать семь рублей 00 копеек |
|
|
|
||
|
прописью |
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ИНН 2309055010 ОАО «Альтаир» КПП |
|
Сумма |
2537-00 |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|||
|
Плательщик |
|
Сч. № |
40702810150000000241 |
|
|||
|
ФАКБ «Югбанк» Восточный в г. Краснодар |
|
БИК |
040349778 |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|||
|
Банк плательщика |
|
Сч. № |
30101810500000000778 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Краснодарский банк СБ РФ в г. Краснодар |
|
БИК |
040349602 |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
||
* |
Банк получателя |
|
Сч. № |
30101810100000000602 |
|
|||
|
|
|
|
|
|
|||
ИНН 2309031720 ООО «Сфера» КПП |
|
Сч. № |
40702810508000000089 |
|
||||
о |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
Вид оп. |
01 |
Срок плат. |
09.01.2004 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наз. пл. |
|
Очер. плат. |
6 |
|
Получатель |
|
|
Код |
|
Рез. поле |
|
|
|
Назначение платежа |
|
|
|
|
|
||
|
За материалы согласно счету-фактуры № 21 от 05.01.2004 г., вт.ч. НДС (18%) - 387-00. |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Подписи |
Отметки банка |
|
|
|
|
|
|
|
|
Первая подпись |
|
|
|
|
|
|
|
М П - |
Вторая подпись |
|
|
|
|
Рис. 18.2. Организационно-распорядительный документ (платежное поручение)
Унифицированная форма №КО-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88
|
|
Код |
|
Форма по ОКУД |
0310001 |
ОАО «Альтаир» |
по ОКПО |
|
организация |
|
|
структурное подразделение |
|
|
|
Номер документа |
Дата |
|
составления |
|
|
|
|
ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР |
15 |
10.01.2004 г. |
|
|
Кредит |
|
Сумма, |
Дебет |
|
корр. счет, |
код анал. |
|
код структ. |
руб., коп |
|||
|
подраздел. |
субсчет |
учета |
|
50 |
|
|
|
5000= |
Принято от Из банка по чеку ВН №54322 Основание Выписка из расчетного счета от 10.01.2004 г.
Сумма Пять тысяч-
прописью
Код целевого назначения
руб. = коп.
В том числе на заработную плату 4000=. на командировочные расходы 1000=
Приложение |
|
|
|
— |
Главный бухгалтер |
подпись |
расшифровка подписи |
||
|
|
|||
|
|
|
|
|
Получил кассир |
подпись |
расшифровка подписи |
||
|
|
|
|
|
ОАО «А
организация
КВИТАНЦИЯ
кприходному кассовому ордеру
№J_5_ от 10 января 2004 г.
|
Принято от |
Из банка по чеку ВН |
|||
|
№ 54322 |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
Основание Выписка из расчетного |
|||
пз |
\ счета от 10.01.2004 г. |
||||
то |
|
|
|
|
|
CD |
|
|
5000 руб. = коп. |
||
О . |
|
Сумма |
|||
н |
|
|
цифрами |
||
о |
|
Пять тысяч |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о; |
|
|
прописью |
||
S |
|
|
|
руб.= коп |
|
х |
|
|
|
||
S |
|
|
|
|
|
с; |
|
В том числе на заработную плат |
|||
|
|
||||
|
! 4000=. на командировочные оасхо |
||||
|
|
ды 1000= |
|
|
|
|
|
10 января 2004 г. |
|
|
|
|
|
м.п. |
|
|
|
|
|
Гл. бухгалтер |
подпись |
расшифровка подпис |
|
|
|
|
|||
|
|
Кассир |
|
расшифровка подписи |
|
|
|
подпись |
|||
Рис. 18.3. Оправдательный документ (приходный кассовый ордер)
Унифицированная форма №АО-1 Утверждена постановлением Госкомстата России
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от 01.08.2001 №55- |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Код |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Форма по ОКУД |
|
|
0302001 |
||||||||
|
|
|
|
ОАО |
«Альтаир» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
по ОКПО |
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
наименование организации |
|
|
|
УТВЕРЖДАЮ |
|
Восемьсот шестьдесят два руб. |
|||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Отчет в сумме |
|
||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
862 руб. = коп. |
|
|
||||||
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ Номер |
|
Дата |
|
|
Руководитель |
|
|
|
|
директор |
|
|
||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
17 |
|
13.01.04 г. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
должность |
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
подпись |
|
|
|
|
расшифровка подписи |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13 января 2004 г. |
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Код |
|
|
|
Структурное подразделение |
|
ЖУКОВ С. С. |
|
_Табельный номер |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||
Подотчетное лицо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
фамилия, инициалы |
|
|
|
|
|
|
|
кпманлипавпчные |
|
расходы |
|
|
||||||||||||||
Профессия (должность) |
|
инженер |
|
|
Назначение аванса |
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование показателя |
|
|
|
Сумма, руб. |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерская запись |
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
коп. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
Предыдущий |
|
остаток |
|
|
|
|
_ |
|
|
|
|
|
|
дебет |
|
|
|
|
|
|
|
кредит |
|
|
||||||||||
аванс |
|
|
перерасход |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
счет, |
сумма, руб. |
|
|
|
счет, |
|
сумма, руб. |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
субсчет |
коп. |
|
|
субсчет |
|
|
коп. |
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Получен аванс из кассы (РКО № 18) |
|
|
|
|
1000= |
|
|
|
26 |
|
|
862= |
|
|
71 |
|
|
|
862= |
|||||||||||||||
1а. в валюте (справочно) I |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Итого получено |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1000= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Израсходовано |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
862 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Остаток |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
138= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
Перерасход |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Приложение |
|
|
|
|
_ документов на. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
Отчет проверен. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
К утверждению в сумме восемьсот шестьдесят два |
руб. = коп. (662 руб. = коп.) |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||||
Главный бухгалтер _ |
|
|
|
|
сумма прописью |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расшифровка |
подписи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Бухгалтер |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
подпись |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расшифровка подписи |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
Остаток внесен |
в сумме 138 руб. = коп. |
|
по кассовому ордеру |
|
№ ПКО № 18 |
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||
Перерасход выдан |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от 13 янваоя 2004 г. |
|
|
13янваоя2004г. |
|||||||||||||
Бухгалтер (кассир) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расшифровка |
подписи |
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
линия отреза |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Расписка. ПРИНЯТ К проверке от |
13.01.2004 г. |
авансовый отчет № 17 от 13 января 2004 г. |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||
на сумму восемьсот шестьдесятлва руб. • коп., |
количество документов |
3 на |
3 листах |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||||||
Бухгалтер |
|
прописью |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
13 янваоя2004 г. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
расшифровка подписи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборотная сторона формы №АО-1 |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Документ, подтверждаю- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сумма расхода |
|
|
|
i |
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
Номер |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Дебет |
|
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
Наименование |
|
по отчету |
|
принятая к учету |
|
||||||||||||||||||
по по¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
счета, |
||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
документа |
(расхода) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
рядку |
|
дата |
|
|
|
номер |
|
|
|
|
|
|
вруб. |
|
в валюте |
|
вруб, |
в валюте |
субсчета |
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
КОП. |
|
|
|
коп. |
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
1 |
|
2 |
|
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
4 |
|
|
|
|
|
5 |
|
6 |
|
|
7 |
|
8 |
|
9 |
|||||
1 |
|
11.01 - 12.01 |
|
|
|
|
|
Суточные(2х 100р.) |
|
|
|
L |
200= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
||||||||||
2 |
|
11.01 |
|
|
|
|
|
|
|
Проживание б/документов |
|
12= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
|||||||||||
3 |
|
11.01, 12.01 |
|
|
|
|
|
Проездные документы (билеты) |
|
650= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
26 |
|||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
862= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Подотчетное лицо
расшифровка подписи
Рис. 18.4. Комбинированный первичный документ (авансовый отчет)
Унифицированная форма №КО-2 Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88
|
ОАО «Альтаир» |
|
|
|
|
Код |
|
|
|
Форма по ОКУД |
0310002 |
||||
|
организация |
|
|||||
|
|
|
|
|
по ОКПО |
|
|
|
структурное подразделение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Номер |
Дата |
|
|
|
|
|
|
документа |
составления |
|
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР |
|
|
|
|
10.01.2004 г. |
||
|
Дебет |
|
|
|
Сумма, |
Код целевого |
|
код структ. |
корр. счет, |
код аналит. |
Кредит |
|
|||
|
руб., коп. |
назначения |
|||||
|
|
||||||
подразд. |
субсчет |
учета |
|
|
|
|
|
|
71 |
|
50 |
1000= |
|
|
|
Выдать ЖУКОВУ Сергею Степановичу |
|
|
|
|
|
||
|
|
фамилия, имя, отчество |
|
||||
Основание В подотчет на командировочные расходы |
|
||||||
Сумма Одна тысяча - |
|
|
• руб. = коп. |
|
|||
|
|
прописью |
|
|
|
|
|
Приложение Приказ №8-к от 05.01.2004 г.
Руководитель |
|
|
|
|
|
|
должность |
подпись |
расшифровка подписи |
||
Главный бухгалтер |
|
|
расшифровка подписи |
||
|
|
подпись |
|||
Получил ОДНУ ТЫСЯЧУ |
сумма прописью |
|
DV6. = коп. |
||
|
|||||
|
|
|
|
||
10 января 2001 г. |
Подпись |
|
|
||
|
|
|
|
||
По паспорту 03 00 418736. выданному 21 Февраля 2002 г. ПВС Прикубанского РОВД
наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя
г. Краснодара
Выдал кассир
ПОДПИСЬ |
расшифровка подписи |
Рис. 18.5. Комбинированный первичный документ (расходный кассовый ордер)
442 |
443 |
|
|
|
|
|
|
|
СЧЕТ-ФАКТУРА № 27 от 27января 2004 г. |
|
|
|
|
|
(1) |
|
||||||||||
Продавец. |
|
|
|
|
|
OOP «СФера» |
|
|
|
|
|
|
|
|
(2) |
|
||||||||
Адрес |
|
|
|
|
|
|
|
|
г. Краснодар, УЛ. Гаражная. 85 |
|
|
|
|
|
(2а) |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(26) |
||||||
Идентификационный номер продавца (ИНН) |
|
2309031720 |
|
|
|
|
||||||||||||||||||
Грузоотправитель и его адрес |
|
|
|
|
|
|
он же |
|
|
|
|
|
|
|
|
(3) |
|
|||||||
Грузополучатель и его адрес |
|
ОАО «Альтаио». г. Краснодар, ул. Колхозная. 75 |
|
|
(4) |
|
||||||||||||||||||
К платежно-расчетному документу № |
|
|
|
от« |
|
|
|
|
|
20 |
|
|
(5) |
|
||||||||||
Покупатель |
|
ОАО «Альтаио» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(6) |
|
||||||||
Адрес |
|
г. Краснодар, УЛ. Колхозная. 75 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(6а) |
||||||||||||
Идентификационный номер покупателя |
|
|
(ИНН) 2309055010 |
|
|
|
|
|
(66) |
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Стои¬ |
|
|
|
|
|
|
Стои¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Цена |
мость |
|
|
|
|
|
|
мость |
|
|
Номер гру¬ |
||
Наименование |
|
|
|
|
|
|
товаров |
|
|
|
|
|
|
товаров |
|
Страна |
||||||||
товара(описание |
|
Единица |
Количе¬ |
(тариф) |
(работ, |
|
В том |
Налого¬ |
|
Сумма |
(работ, |
Сумма |
проис¬ |
зовой та¬ |
||||||||||
выполненных работ, |
|
измере¬ |
ство |
за еди¬ |
услуг), |
|
числе |
вая |
|
налога |
услуг), |
налога с |
хожде¬ |
моженной |
||||||||||
|
|
ния |
ницу из¬ |
|
акциз |
ставка |
|
продаж |
деклара¬ |
|||||||||||||||
оказанных услуг) |
|
|
|
|
|
|
мерения |
всего |
|
|
|
|
|
|
всего с |
|
ния |
ции |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
без на¬ |
|
|
|
|
|
|
учетом |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
лога |
|
|
|
|
|
|
налога |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
2 |
|
3 |
|
4 |
5 |
|
6 |
|
7 |
|
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|||||
Уголок М-21 |
|
|
шт. |
700 |
|
3-00 |
2100-00 |
|
— |
18 |
|
378-00 |
2478-00 |
— |
РФ |
— |
||||||||
Гвозди Б-2 |
|
|
кг |
5 |
|
10-00 |
50-00 |
|
— |
18 |
|
9-00 |
59-00 |
— |
РФ |
— |
||||||||
|
|
|
|
Всего |
|
к оплате |
|
|
|
|
|
2150-00 |
|
|
|
|
|
387-00 |
2537-00 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(Две тысячи пятьсот тридцать семь рублей =) |
||||||
Руководитель предприятия |
|
|
/Иванов И.И./ |
|
|
Главный бухгалтер |
|
./Петров П.П./ |
|
|||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
М.П. |
|
|
|
|
|
|
|
||
Получил |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выдал |
|
|
|
|
|
|
||
о
1
Е
X
i
Iо
I
а
о
о-
•о
о ш
со
•о
CD
Е
5
:
о |
о |
о- |
о- |
Рис. 18.6. Первичный документ (счет-фактура)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
¬ |
а |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
¬ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
у |
|
|
f |
I |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
N3 |
|
¬ ¬дополи не¬ нияк унем |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
^ О |
||||
|
|
|
|
|
к |
|
|
|
|
720 |
311 |
Артикул№ ИЛППИ-прейс рядкокурант выной, мерпо прейс¬ курант |
|
в |
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
•о |
п |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CDИ) |
lО" |
|
|
|
|
|
|
Н |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
-с |
|
|
|
|
|
|
|
ф |
а |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
Трш |
Всего |
18НДС% |
Итого |
|
Гвозди2-07Б 2 |
Уголок21-014М |
товарние Шиф¬ матери-нотовара¬ альныцентарх ы¬ ностей |
73 |
|
|
|
|
|
|
со |
|
—1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ПЯТЬСОИ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
ф |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Z |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
33 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
• |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Т) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
а |
1 |
|
|
I |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- |
|
|
|
IV) |
|
|
-с |
•< |
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
X~м |
|
Соо |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
из- т - я |
|
|
|
|
|
ш w |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ц |
.шт |
ме ре ни |
ниц |
f |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
ь |
|
|
|
|
|
|
D) |
|
I |
|
-vl |
g о |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
н |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
аз |
|
|
01 |
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
гг |
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
I |
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
мсе |
|
|
|
|
|
|
Сор |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
¬ |
|
|
|
|
|
|
N) |
|
со |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
3 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
рубл |
|
|
|
|
|
|
брут то |
|
CD О |
|
|
|
|
|
108 |
ВЩ |
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
ь |
|
|
|
|
|
|
|
|
•е- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
сл |
700 |
а |
|
S ° |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
CD |
^ |
|
|
||||||
|
|
|
|
|
1! |
|
|
|
|
|
|
I |
|
Ф |
CD |
|
|
|
|
|
е |
Е |
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
^* |
,о,о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
\ |
|
| |
|
70 |
II |
аЦен |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II |
|
|
•е- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
со |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
•о |
|
|
|
|
|
|
|
2537= |
387= |
2150= |
|
50= |
2700 |
Сумм |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ф |
Ш |
|
|
р |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
0) |
6 |
|
|
Z |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
я |
|
|
|
|
По степени обобщения (порядку составления) документы подразделяются на первичного оформления и вторичные (сводные). Документы первичного оформления составляются в момент совершения факта хозяйственной жизни (приемные акты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и рас¬ ходные накладные, кассовые ордера и др.). Примеры таких документов при¬ ведены на рис. 18.6 и 18.7. Вторичные (сводные) документы обобщают данные первичных документов. Например, материальный отчет склада, составлен¬ ный кладовщиком на основе приходных и расходных документов, приложен¬ ных к отчету; авансовый отчет, к которому прилагаются документы (проезд¬ ные билеты, квитанции об уплате за проживание в гостинице и т.д.).
По способу охвата фактов хозяйственной жизни документы классифици¬ руются на разовые и накопительные. Разовые документы служат для оформ¬ ления одного факта хозяйственной жизни (приходные и расходные кассовые ордера, требования на вьщачу материалов и др.). Накопительные документы применяются для оформления нескольких однородных и периодически пов¬ торяющихся ФХЖ, например в течение недели, декады, месяца (накопитель¬ ный рабочий наряд, лимитно-заборная карта, отражающая многократный отпуск в течение месяца материалов со склада в цех, и др.).
По месту составления документы подразделяются на внутренние, оформ¬ ленные и применяемые внутри одного предприятия, и внешние, поступающие от других юридических и физических лиц. Внутренние документы: путевые листы, кассовые приходные и расходные ордера, акты, расчетно-платежные ведомости по заработной плате (рис. 18.8) и др. Внешние документы: товарнотранспортные накладные, счета-фактуры поставщиков, судебные и исполни¬ тельные документы и т.д.
По количеству учетных позиций документы бывают однострочные, содер¬ жащие одну позицию (наряд на выполнение какой-либо работы), и многост¬ рочные, состоящие из нескольких позиций и наименований (счет, товарнотранспортная накладная).
По характеру фактов хозяйственной жизни документы подразделяются на кассовые, банковские, материальные, расчетные.
Кроме того, документы различаются по авторскому составлению - на слу¬ жебные и личные, по степени типизации - на стандартные и нестандартные,
по сроку исполнения - на срочные и несрочные, по подлинности составления —
на подлинные и копии (дубликаты).
18.3. Стандартизация и унификация первичных документов
В России при существующей единой системе учета и отчетности с целью од¬ нозначного понимания однородных хозяйственных операций установлена система стандартов, в которых определены назначение и виды документов, требования к их составлению.
Централизованная разработка документов одной формы на однородные операции, совершаемые различными организациями, с целью упрощения за-
|
m |
|
|
|
о |
О8 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
О о |
|
I |
|
|
а. |
|
||
|
со |
|
|
|
|
s |
|
|
|
R
as II
о т
i
i
о |
га |
|
о |
S |
s |
2 |
I |
4 |
о |
|
5. 5. |
|
о |
с |
|
^ 'S |
С\1 |
a |
|
|
|
°о I |
шс |
|
|
§ |
|
I2 |
|
|
2§о| |
|
|
|
|
vy |
|
О |
|
|
|
|
T |
|
|
|
|
6 |
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
; |
| |
|
|
О |
вин |
Г. 04 |
|
|
8 |
|
|
||
|
О |
|
|
|
11 |
6 |
|
|
|
|
га |
|
|
|
a |
а |
|
|
|
X |
|
|
|
|
0) |
ш |
|
|
|
о |
|
|
о о |
|
X |
о |
|
|
|
|
ч |
|
|
|
и
о
о
9
со
<
ОI
иsi
H
>= S
« • i
446 |
447 |
полнения, оформления и обработки первичной документации называется унификацией. Таким путем создаются типовые документы (кассовые, банков¬ ские и др.)- Установление строго определенных размеров бланков типовых документов получило название стандартизации.
Стандартизация и унификация первичных документов имеют в нашей стране давние традиции. В начале XIX в. правительство Александра I издало альбом первичных товарных, кассовых и банковских документов, обязатель¬ ных на всей территории Российской империи, но это не привело к практи¬ ческому их применению. В условиях плановой экономики попытки стандар¬ тизации документов имели успех только применительно к кассовым и банков¬ ским документам.
За рубежом (например, в Японии) универмаги при приеме товара от пос¬ тавщиков используют только стандартные накладные. Однако в целом стрем¬ ление унифицировать первичные документы не дало и не могло дать желае¬ мых результатов по следующим причинам:
огромная и постоянно меняющаяся номенклатура материальных ценнос¬ тей и многообразие их предметных характеристик;
разнообразие типов цен (фиксируемые, меняющиеся, учетные и т.п.); неоднородность образцов вычислительной техники;
множественность типов предприятий (объем хозяйственной деятельнос¬ ти, специализация);
особенности транспортировки товаров.
Пристальное внимание уделяется стандартизации и унификации первич¬ ной документации и в нашей стране. Во времена существования СССР типо¬ вые формы первичных документов межотраслевого назначения и порядок их применения утверждались Минфином СССР по согласованию с Госкомста¬ том СССР. С 1998 г. формы первичной учетной документации разрабатыва¬ ются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации, а документы по учету банковских операций разраба¬ тываются Центральным банком РФ.
В унифицированные формы (кроме форм по учету кассовых и банковских операций) организация по необходимости может вносить дополнительные реквизиты, при этом все реквизиты утвержденных форм остаются без измене¬ ний. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допуска¬ ется. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующими организационно-распорядительными документами.
18.4.Документирование хозяйственных операций
идокументооборот
Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, под¬ лежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято назы-
448
вать документированием хозяйственных операций. Первичные учетные доку¬ менты, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры.
Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без созда¬ ния оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изу¬ чения управленческого и производственного процессов. Движение докумен¬ тов с момента их возникновения (получения) до сдачи в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом.
Различают три основных потока документации:
документы, поступающие из других организаций (входящие); документы, отправляемые в другие организации (исходящие); документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприя¬
тия (внутренние).
Главным бухгалтером предприятия составляется график документооборо¬ та в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке доку¬ ментов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгал¬ терскими службами с указанием сроков исполнения. Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм. Так, в табл. 18.1 представлен примерный график до¬ кументооборота.
Точное соблюдение графика документооборота способствует своевремен¬ ному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйствен¬ ных операций.
Руководители предприятий несут персональную ответственность за доку¬ ментарный фонд предприятия. Документы на предприятии хранятся в соот¬ ветствии с установленными Главным архивным управлением правилами, но не менее 5 лет, а лицевые счета работников предприятия - 75 лет. Изъятие до¬ кументов может производиться только соответствующими органами при на¬ личии предписания с обязательным составлением протокола.
При подготовке документов для записи данных в соответствующие реги¬ стры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведен¬ ных при оформлении документов.
В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняют¬ ся три основных бухгалтерских действия:
стоимостная оценка; идентификация во времени;
классификация в номенклатуре плана счетов (корреспонденция счетов), которую обозначают на документах.
В результате перечисленных действий формируются основные информа¬ ционные сообщения — счетные записи, описывающие каждый свершивший¬ ся факт хозяйственной жизни и представляющие вход бухгалтерской инфор¬ мационной системы экономического субъекта.
29" |
449 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 18.1 |
|
|
|
|
|
|
|
График документооборота в организации |
|
Утверждено приказом |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
от « |
|
|
2001 г. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Создание документа |
|
|
|
||
|
№ |
Наименование документа |
|
Регистрируемая операция |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
Количество |
|
Ответственные |
|
Сроки исполнения |
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
экземпляров |
|
исполнители |
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
1 |
|
2 |
|
|
|
|
3 |
|
4 |
|
|
|
5 |
|
|
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
1 |
Акт о приеме-передаче |
|
Ввод в эксплуатацию |
1 |
|
|
Приемная комиссия, |
|
Момент ввода в |
||||||||
|
|
объекта основных средств, |
|
основных средств |
|
|
|
назначаемая |
|
|
эксплуатацию |
|||||||
|
|
|
ф. №ОС-1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
руководством |
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
(Л |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
о |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
|
Проверка документов |
|
|
|
|
|
Обработка документа |
Передача в архив |
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
Утверждение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ответственный |
Порядок |
|
|
Срок |
|
|
|
|
Срок |
|
|
|
|
Срок |
|||
|
|
|
|
документа |
|
Кто исполняет |
|
Кто исполняет |
|
|||||||||
|
за проверку |
представления |
представления |
|
|
исполнения |
|
исполнения |
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
7 |
8 |
|
9 |
|
10 |
|
11 |
|
12 |
13 |
|
|
|
14 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
|
Бухгалтер |
После |
|
|
Вдень |
|
Руководитель |
|
Бухгалтер |
Не позднее дня, |
Бухгалтер |
|
|
По истечении |
||||
|
|
|
оформления |
|
оформления |
|
после визы |
|
|
|
следующего за |
|
|
|
|
года |
||
|
|
|
операции |
|
операции |
|
главного |
|
|
представлением |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
бухгалтера |
|
|
|
документа |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
UI
б) движение документов с момента их возникновения до сдачи в архив после обработки и отражения в учете;
в) движение документов с момента их возникновения до отражения в учет¬ ных регистрах.
11. Допускаются ли исправления в первичных документах а) не допускаются;
б) допускаются, кроме исправлений в кассовых и банковских документах; в) допускаются.
Ответы
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
б |
в |
в |
б |
б |
а |
а |
б |
а |
б |
11 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
б |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Библиография
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
Глава 19
СЧЕТНЫЕ ЗАПИСИ, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ, ФОРМЫ СЧЕТОВОДСТВА
19.1. Счетные записи
Как отмечалось в гл. 8, основным объектом бухгалтерского наблюдени; признаются свершившиеся факты хозяйственной жизни (ФХЖ), информа¬ ция о которых фиксируется в первичных документах. Первые бухгалтерские действия по обработке данных включают стоимостную оценку ФХЖ, иден¬ тификацию ФХЖ по времени и классификацию хозяйственного факта Е номенклатуре плана счетов, определенного для данного экономического субъекта.
Стоимостная оценка. Изначально бухгалтер устанавливает принадлеж¬ ность данных первичного наблюдения к бухгалтерской информационной системе: проверяет наличие стоимостной оценки ФХЖ или возможность ее получения (перенос из других документов или нормативной базы, формиро¬ вание расчетным путем и т.п.). Отсутствие стоимостной оценки или невоз¬ можность ее установления служит основанием для невключения сведений о конкретном ФХЖ в бухгалтерскую учетную систему. Оценка ФХЖ предпола¬ гает действия, направленные на обеспечение ее объективности, соответствие реальности, удовлетворение нормативам, стандартам.
Идентификация ФХЖ по времени направлена на выявление отчетного пе¬ риода или периодов (настоящего, прошедших или будущих), на финансовые результаты деятельности в которых оказывают влияние анализируемые ФХЖ. Например, поступление денежных средств на счета в банке или в кас¬ су организации может рассматриваться неоднозначно: 1) как доход отчетно¬ го периода; 2) погашение дебиторской задолженности покупателей или за¬ казчиков, образовавшейся в прошлом; 3) относиться к авансам, полученным организацией, которые превратятся в доходы в будущем по мере их зарабаты¬ вания.
Классификация ФХЖ. Выполненные бухгалтерские действия позволяют определить объекты, которые претерпели изменения в результате свершив¬ шегося ФХЖ, присвоить этим объектам идентификационные коды, установ¬ ленные Планом счетов.
Попытаемся проиллюстрировать это на примере программных продук¬ тов. Программа для ЭВМ (программный продукт) есть объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функ¬ ционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компь¬ ютерных устройств с целью получения определенного результата. К ней отно¬ сятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.
453
Особую разновидность программ для ЭВМ составляет база данных. База данных - это объективная форма представления и организации совокупнос¬ ти данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ. Программам для ЭВМ предос¬ тавляется правовая охрана как произведениям литературы, а базам данных - как сборникам.
На рис. 19.1 предложена схема бухгалтерской классификации програм¬ мных продуктов в зависимости от способа постановки на учет (создание или приобретение), правового режима, стоимости (S) и срока эксплуатации (t). Программные продукты учитываются в составе идентифицированных нема¬ териальных активов, если созданы работниками организации, а также приоб¬ ретены у сторонних организаций или физических лиц на основе авторского или иного (на передачу части исключительных имущественных или неиму¬ щественных прав) договора при соблюдении условий:
длительный (более 12 месяцев или одного производственного цикла, пре¬ вышающего 12 месяцев) период полезного использования (/ > и);
применение в финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью получения экономических выгод.
При приобретении программных продуктов в договорах на сделку огова¬ ривается правовой режим: организация приобретает исключительные иму¬ щественные (1р) или неисключительные права на компьютерное програм¬ мное обеспечение, в том числе на экземпляры копий. Кроме того, видимо, бухгалтеру следует учитывать существенность затрат на приобретение. Прог¬ раммные продукты, не существенные по стоимости (S< L), нецелесообразно учитывать в составе нематериальных активов.
При приобретении исключительных имущественных прав на программный продукт организация может:
использовать программное обеспечение в целях организации и совершен¬ ствования собственной производственно-хозяйственной и финансовой дея¬ тельности, ее управления;
сдавать в аренду или прокат; тиражировать и продавать экземпляры копий; перепродавать имущественные права.
Неисключительные права на экземпляры копий программных продуктов,
приобретаемые организацией для использования в собственной деятельнос¬ ти, сдачи в аренду или прокат, перепродажи в составе ЭВМ, в соответствии с ПБУ 14 / 2000 «Учет нематериальных активов» в составе нематериальных ак¬ тивов не учитываются. Экземпляры копий программ не подлежат тиражиро¬ ванию (кроме вариантов страховки) для последующей реализации. Их учет ведется аналогично расходам будущих периодов или материально-производ¬ ственным запасам, списываемым в расходы отчетного периода.
В случаях, когда программа приобретена для продажи вместе с компьюте¬ ром (а не самостоятельно), ее следует показывать как комплектующие на сче¬ тах учета производственных запасов, а впоследствии включать в стоимость компьютеров, которые предприятие производит. При перепродаже компью¬ теров, учет которых ведется на счете товаров, приобретенное для комплекто-
Программные продукты
1 |
1 |
1 |
|
||
созданные организацией |
|
приобретенные организацией |
|
|
>< |
|
к |
|
|
|
|
1 |
|
|
для перепродажи |
|||
5 -i |
I |
|
£ |
|
|
|
|
|
|
в составе ЭВМ |
|||||
III |
| |
Q. |
Я О ь |
5 | |
|
|
О. |
О О П ) |
Ф ГО |
||||||
|
|
2§ |
£5 5 |
|
|
||||||||||
|
и |
|
I |
IS |
s |
И! |
Its |
|
|
|
|
|
|
||
|
С |
O |
I |
O |
О. м |
CQ |
я |
s |
Я |
го |
|||||
|
Ш X О |
я с |
|
С |
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
и S |
|
ct>s |
J |
|
|
|||
E о о |
|
сю |
фф |
к |
я |
|
О-5 g |
S |
| |
||||||
|
|
S |
О |
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
о О |
о; |
5 |
Ш |
|
щ С 1- |
||||||||
|
|
к оо |
|
|
|||||||||||
|
|
|
|
t > n |
|
|
t < n |
|
|
|
|
|
|
|
|
выпол¬ |
нематери¬ |
расходы |
расходы |
товары |
запасы |
ненные |
альные |
будущих |
отчетного |
||
работы |
активы |
периодов |
периода |
|
|
Рис. 19.1. Бухгалтерская идентификация программных продуктов, созданных и приобретенных организацией
вания программное обеспечение может учитываться как на счете учета про¬ изводственных запасов, так и на счете учета товаров.
Бухгалтерская идентификация программных средств, созданных силами экономического субъекта, преследует несколько целей:
оказание услуг на исследования и разработку таких продуктов по заказам сторонних организаций на основе хозяйственных (подрядных) договоров;
для реализации на сторону; для использования в собственной производственно-хозяйственной и уп¬
равленческой деятельности;
455
454
для сдачи в аренду другим организациям; для изготовления и продажи экземпляров копий программных про¬
дуктов.
Результаты коммерческой деятельности по созданию программных про¬ дуктов по заявкам не относятся к нематериальным активам, поскольку права на них, экономические выгоды и риски переходят к заказчику научно-иссле¬ довательских или проектно-технологических услуг на основе специальных договоров. Следовательно, они должны учитываться как специфический объект наблюдения - выполненная работа.
В тех случаях, когда организация создает программный продукт для собственных нужд, затраты на исследования и разработку, как правило, спи¬ сываются на расходы тех периодов, в которых затраты имели место.
При передаче неисключительных имущественных прав правообладатель наравне с покупателем сохраняет авторские имущественные права на объект программных продуктов. В подобных случаях нецелесообразно списывать стоимость нематериального актива со счета 04 «Нематериальные активы», а полученный при этом доход следует рассматривать как операционный и учи¬ тывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Затраты тиражирования, оче¬ видно, попадут на противоположную сторону того же счета.
Рассмотренный пример предназначен только для дидактических целей. Последующие действия бухгалтера (после стоимостной оценки, иденти¬
фикации по времени и классификации объектов в номенклатуре плана сче¬ тов) направлены на установление смысловых связей между этими объектами, отображение их через корреспонденцию бухгалтерских счетов, участвующих
вописании ФХЖ.
Врезультате приведенных действий формируется бухгалтерское инфор¬ мационное сообщение — счетная запись, регистрируемое на входе учетной системы, предназначенное для логико-арифметических преобразований с целью формирования результатов бухгалтерской обработки внутренней и внешней отчетности.
Счетные записи, сформированные бухгалтером при осмыслении и анали¬ зе фактов хозяйственной жизни, зафиксированных в первичной документа¬ ции, подлежат отражению в специально предназначенных для последующих преобразований учетных регистрах.
Согласно [1.-С. 196] все счетные записи в учетных регистрах можно под¬ разделить по пяти основаниям: характеру записи, систематизации, изображе¬ нию, числу экземпляров (копий) и способу заполнения.
Счетные записи первоначально классифицируются по их характеру. По этому признаку выделяют униграфические и диграфические записи (рис. 19.2).
Униграфические записи предполагают регистрацию факта хозяйственной жизни только по дебету или кредиту. Такие записи, по утверждению многих ис¬ следователей, господствовали в Европе в эпоху средневековья, которая пред¬ шествовала времени широкого применения арабских цифр в учете купцов.
Ориентировочно в XIII в. в недрах униграфического учета возникает диграфический учет. Диграфические записи предполагают отражение каждого
По
характеру
униграфи¬
ческие
диграфи¬
ческие
простые
сложные
сборные
обратные
сторниро¬
вочные
смешанные J
|
СЧЕТНЫЕ ЗАПИСИ |
|
По система¬ |
По |
|
тизации |
изображению |
|
хронологи¬ |
формульные |
|
ческие |
|
|
|
h- структурные |
|
система¬ |
|
|
тические |
графические |
|
|
||
синхронис¬ |
матричные |
|
тические |
||
|
По |
По способу |
числу копий |
заполнения |
одноразовые ручные
многоразовые печатные (копиро¬
вальные)
механизи¬
рованные
автоматизи¬
рованные
Рис. 19.2. Классификация счетных записей
факта хозяйственной жизни как по дебету, так и по кредиту разных счетов. Диграфизм превратил сырой поток ФХЖ, описываемых униграфическими записями, в упорядоченную бухгалтерскую систему понятий.
В западном учете, в частности в американском, униграфические записи не применяются. В российском учете униграфические записи используются для отражения хозяйственных фактов на внесистемных счетах. Приведем примеры.
1. Полученные от заказчика материалы приняты в переработку. Счетная (униграфическая) запись имеет вид:
Дебет счета 003 «Материалы, принятые в переработку» (по кредиту запи¬ си нет).
2. Возвращены заказчику материалы, прошедшие переработку:
Кредит счета 003 «Материалы, принятые в переработку» (по дебету запи¬ си нет).
3. Выдано гарантийное обязательство по кредиту банка, полученного третьей организацией:
456 |
457 |