3.2. Измерение материальных и трудовых затрат

Состав материальных затрат. Затраты материальных ресурсов разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации. Величина материальных затрат слагается из стоимости потребления сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, воды и энергии всех видов, части транспортных, заготовительных и других расходов по их приобретению. В состав материальных затрат, как экономического элемента издержек, включаются также расходы на запасные части и другие материалы для ремонта, на содержание и эксплуатацию основных средств, в том числе природоохранного назначения.

Сырье – это продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства, образующая материальную основу изделий. Стоимость собственного сырья включает затраты труда на его добычу или производство, а иногда и переработку.

Основные материалы – это предметы труда, которые прошли промышленную переработку и используются для изготовления продукции, вещественно входят в состав ее элементов либо являются необходимым компонентом при производстве.

Вспомогательные материалы используются для различных производственно-эксплуатационных нужд предприятия.

В затратах на производство стоимость сырья и материалов определяется за вычетом возвратных (используемых и реализуемых на сторону) отходов.

Покупные изделия и полуфабрикаты включают расходы на приобретенные изделия (подшипники, приборы, насосы и т.д.), заготовки и полуфабрикаты, которые затем входят в состав выпускаемой предприятием продукции.

Топливо расходуется по следующим направлениям:

• на технологические цели для литейных, кузнечных и других производственных цехов в соответствии с объемом работ по выпуску продукции;

• для выработки всех видов электрической и тепловой энергии, кислорода, сжатого воздуха и т.п. в энергетических цехах и службах предприятия;

• для нужд заводского транспорта (локомотивов, паровозов, автомобилей и т.п.);

• для отопления зданий.

Величина материальных затрат в денежном выражении зависит от количества и стоимости (цены) расхода на единицу потребления.

Существует три основных метода определения количества потребленного сырья и материалов и других материальных ресурсов: метод нарастающего итога, ретроградный и инвентарный методы.

Метод нарастающего итога. Количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитных и заборных карт и т.п.).

Ретроградный метод. Расход материалов определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных отходов и потерь.

Инвентарный метод. Расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков сырья и материалов на начало и конец периода: остаток на начало периода плюс поступление в течение периода за минусом остатка на конец периода. Инвентаризацию проводят в местах хранения и потребления ресурсов. Этот метод является наиболее точным, но одновременно и самым трудоемким.

Оценка материальных затрат. В управленческом учете оценка материальных затрат может производиться по одному из вариантов или методов: методом «ЛИФО», методом «ФИФО», по средним ценам приобретения, твердым учетным ценам и др.

Метод «ЛИФО». При использовании метода «ЛИФО» оценка сырья и материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения. Приход приобретаемых материальных ценностей осуществляется в порядке их фактического поступления, а списание их в производство осуществляется по стоимости последнего приобретения, т.е. сначала списывается стоимость запасов по цене последней закупленной партии, затем – по цене предыдущей партии и т.д., пока не будет получен общий расход вне зависимости от реального движения материальных ценностей на складе.

Метод «ФИФО». Этот метод предполагает, что расход сырья и материалов (отпуск товаров для перепродажи) оценивается в последовательности цен приобретения. Приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

Метод «Оценки по средним ценам приобретения». Оценка осуществляется путем умножения количества расхода материалов на средневзвешенные цены в течение периода приобретения с учетом переходящего остатка на его начало.

Метод «Оценки по твердым ценам». Оценка ведется в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение от этих цен списывают на издержки в конце учетного периода самостоятельной корректирующей статьей расходов сбытовой деятельности предприятия.

Управление запасами. Запасы товарно-материальных ценностей должны поддерживаться в пределах нормативов, установленных администрацией. Излишние запасы сырья, материалов, инструментов и других аналогичных ценностей ведут к потерям дохода с оборотного капитала, оставленного в запасах, увеличению потерь из-за порчи, устаревания, увеличивают расходы на хранение, страхование. Недостаточность запасов чревата возможностями остановки производства, срыва поставок. Уровень запасов сырья и материалов зависит от прогнозных оценок объемов производства, возможности пополнения запасов и надежности поставщиков, цен на сырье и материалы. Запасы незавершенного производства зависят в основном от продолжительности производственного цикла, уровень запасов готовой продукции – от конъюнктуры спроса. В управленческом учете должны оперативно фиксироваться отклонения от сроков и объемов поставок сырья, материалов и комплектующих изделий.

Учет затрат труда. Для управления необходимо определять не только расходы на оплату труда, но и его затраты в рабочем и машинном времени, в показателях трудоемкости и машиноемкости производства. Это позволяет оценить эффективность использования рабочего времени, трудоемкость и машиноемкость технологических процессов, степень использования производственных мощностей, результаты их регулирования управленческими решениями.

Для учета рабочего времени обычно используют два основных регистра: карточки учета рабочего времени, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение той или иной работы и отражаются основное и сверхурочное время; калькуляционные регистры (ведомости) заказов, отдельных видов продукции или их групп, в которых фиксируются фактические затраты времени на выполнение каждого заказа или изготовление продукта.

Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции, подразделяют на выплаты за отработанное время или количество продукции, деталей, полуфабрикатов и выплаты стимулирующего характера.

Выплаты за объем производства (сбыта) - это:

• расходы заработной платы за фактически выполненную работу или отработанное время, исчисленные по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам или в процентах от выручки;

• стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в тяжелых и вредных условиях и т.д.);

• надбавки, обусловленные региональным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

• расходы на оплату труда по основной деятельности предприятия работников, не состоящих в его штате.

Выплаты стимулирующего характера - это:

• все виды премий и надбавок за производственные результаты, профессиональное мастерство;

• вознаграждения за выслугу лет;

• стоимость бесплатно предоставляемых услуг, обедов, форменной одежды;

• выплаты по районным коэффициентам и т.п.

Кроме прямых затрат на заработную плату в составе издержек выделяют общие расходы по оплате труда, которые включают отчисления на социальные нужды, а именно: на социальное и обязательное медицинское страхование, страхование по безработице и от несчастных случаев. Сюда же относятся обусловленные тарифными соглашениями фактические выплаты и компенсации. Кроме обязательного проводят также дополнительное страхование персонала и осуществляют социальные выплаты.

Управленческий учет затрат труда на выпуск продукции и заработной платы включает: учет отработанного времени и расходов на оплату труда производственных рабочих и инженерно-технических работников, участвующих в производственном процессе и отдельных технологических операциях по изготовлению продукции и упаковке ее в цехе; учет доплат по премиальным системам оплаты труда и оплаты дополнительных, не предусмотренных технологией операций. Заработная плата других работников предприятия учитывается в составе цеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных) расходов, в коммерческих (внепроизводственных) расходах, в потерях от брака, в расходах на подготовку и освоение производства. Кроме того, в состав затрат на оплату труда включают заработную плату работников, не состоящих в штате предприятия, выполняющих работу по договорам, но не являющихся предпринимателями.