Вопросы для самопроверки

1. Какие существуют виды группировок затрат?

2. Что помимо затрат на изготовление продукции входит в ее себестоимость?

3. Почему существуют комплексные расходы предприятия? Приведите примеры подобных расходов.

4. Что входит в величину материальных затрат предприятия? От чего она зависит?

5. Почему в управленческом учете важно знать не только расходы на оплату труда, но и затраты времени?

Тесты по теме

1. Преобладающее место в общей сумме валовых издержек предприятия зани-мают:

а) расходы на производство и продажу продукции;

б) расходы на содержание объектов жилищно-бытовой сферы;

в) затраты на внедрение организационно-технических мероприятий.

2. В отличие от финансового учета состав затрат по элементам издержек:

а) должен быть единым для всех предприятий;

б) может быть разным для предприятий одной отрасли;

в) регламентируется правилами налогового учета.

3. Группировка расходов по статьям калькуляции – отличительный признак:

а) финансового учета;

б) налогового учета;

в) управленческого учета.

4. Оценка сырья и материалов (приобретенных для перепродажи товаров) производится по ценам последнего приобретения при использовании:

а) метода «ФИФО»;

б) метода «ЛИФО»;

в) метода «Средних цен».

5. В затраты предприятия, учитываемые в целях налогообложения, нельзя включать:

а) расходы заработной платы за фактически выполненную работу или отработанное время;

б) компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

в) премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений.

4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

4.1. Места затрат и центры ответственности,

Критерии их обособления в учете

Понятие места и центра затрат. В общем виде место затрат – это функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками. Особое значение имеет дифференциация издержек по местам затрат для промышленного предприятия. Здесь каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции, либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением. Варианты их обособления можно представить в виде иерархической системы, состоящей из четырех основных ступеней: поле, область (сфера), место и центр расходов.

Поле издержек. Это вся совокупность расходов предприятия независимо от их целевого назначения, степени завершенности процессов производственной деятельности и результатов производства. Ограничители поля – время, за которое осуществляется учет издержек, количество расхода и его стоимостная оценка.

Область (сфера) расходов. Поле подразделяется на сферы, соответствующие фазам кругооборота авансированных средств (снабжение, производство, сбыт), и координирующую все стороны деятельности предприятия сферу управления, или управленческие службы. На этой ступени формируются комплексные затраты по целевому назначению издержек.

Место затрат. Оно является составной частью общей классификации расходов по их принадлежности к той или иной сфере деятельности предприятия и представляет собой часть области издержек, ее составное звено. Каждое место расходов состоит из одного или нескольких центров затрат. Таким образом, место затрат как экономическое понятие может использоваться для характеристики функциональной сферы деятельности, связанной с издержками, а в более узком значении – для обозначения части определенной области расходов предприятия. Иногда место затрат приравнивается к центру ответственности, объединяющему несколько центров издержек, представляющих собой первичную производственную единицу, которая получает материалы и услуги от других центров, производит собственные расходы и может передавать вырабатываемые материалы и услуги другим центрам.

Центр затрат. Это исходное подразделение любого комплекса расходов, сгруппированных по местам формирования. В однородных производствах в качестве центров затрат могут выступать группа машин, стадия, передел технологического процесса, в неоднородных – отдельные виды оборудования, рабочие места. Решающим условием здесь является возможность обособления в учете выработки (объема производства) соответствующего центра и главных элементов его издержек.

Дифференциация издержек производства и обращения по местам и центрам затрат позволяет активно управлять процессом их формирования, обеспечивает работников предприятия детальной информацией для оперативного управления и контроля, позволяет выявить экономию или перерасход материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Классификация мест и центров затрат. В зависимости от последовательности группировки расходов на предприятии следует различать начальные, промежуточные и конечные места затрат.

• Начальные места издержек. Начальные места издержек – это центр расходов, первая ступень их формирования.

• Промежуточные места затрат. Промежуточные места затрат соответствуют более высокой степени обобщения издержек, характерных для подразделений предприятия, изготовляющих части готовой продукции или полуфабриката.

• Конечные места расходов. Конечные места расходов охватывают заключительный этап технологического процесса на данном предприятии. Здесь аккумулируются все прямые и распределяемые затраты на производство изделий и услуг, учитывается их выпуск, калькулируется производственная себестоимость.

С точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие места издержек.

• Основные места затрат. Основные места затрат выпускают продукцию, для изготовления которой создано предприятие.

• Вспомогательные места издержек. Вспомогательные места издержек – предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте.

• Сопутствующие места издержек. Сопутствующие места издержек либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

Кроме того, выделяют конкретные и абстрактные, общие и единичные, постоянные и временные места расходов.

• Конкретные места затрат. Конкретные места затрат – это основные, вспомогательные производства, цеха по изготовлению потребительских товаров, которые в дальнейшем подразделяются на участки, группы машин и отдельные рабочие места.

• Абстрактные места расходов. Абстрактные места расходов включают заготовление сырья и материалов, сбыт готовой продукции и отделы заводоуправления.

• Общие места затрат. Общие места затрат – это управление предприятием в целом, значительная часть вспомогательных цехов и служб (водоснабжение, паровое хозяйство и т.д.).

• Единичные места расходов. Единичные места расходов – заготовление материальных ценностей и сбыт готовой продукции.

• Постоянные места затрат. Постоянные места затрат – это устойчивые места издержек.

• Временные места затрат. Временные места затрат необходимы для раздельного учета отдельных нерегулярных расходов (издержек на разработку и внедрение систем автоматизации, затрат на освоение новых изделий и т.д.).

Центр ответственности и его виды. Центр ответственности – это область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возможности принимать и осуществлять решения. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. По объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров центры ответственности подразделяют на центры текущих затрат, центры инвестиций, центры продаж и центры прибыли.

• Центр текущих затрат. Центр текущих затрат – подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты (производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправления, социальные службы и т.п.).

• Центр инвестиций. Центр инвестиций – подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений.

• Центры продаж. Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают за выручку от реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбытом.

• Центры прибыли. Центры прибыли – это подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности (отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации и т.п.). Обычно они включают несколько мест затрат.

По принципу производственных функций в организациях сферы материального производства обособляют центры ответственности, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управлению.

• Центр ответственности за снабжение. Центр ответственности за снабжение контролирует не только затраты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценностей, но и величину материальных запасов, эффективную работу складского хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п.

• Производственные центры ответственности. Производственные центры ответственности – это совокупность мест затрат различного уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, затраты отдельных цехов основного и вспомогательного производств и предприятия в целом. Они играют ведущую роль в достижении конечных целей предприятия.

• Центр ответственности сбыта. Центр ответственности сбыта выполняет те же задачи, что и центр ответственности за снабжение, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг.

• Центры ответственности управления. Центры ответственности управления – обычно отделы и административные службы, имеющие только затраты.