2.2. Постоянные и переменные расходы

Критерием выделения постоянных и переменных затрат является их зависимость от изменения объема производства. Объем производства и продаж зависит от степени использования производственно-сбытовых возможностей предприятия. Каждая хозяйственная организация располагает ограниченным потенциалом выпуска готовой продукции или оказания услуг, который обозначается понятием производственная мощность. Другими словами, это объем производства продукции, который предприятие может выполнить в данный период времени. Обычно производственная мощность выражается в физических единицах измерения количества продукции или в уровне загрузки оборудования во времени (человеко-часах, машино-часах).

Постоянные затраты. Постоянные затраты – это расходы, которые в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, являются относительно постоянными, но рассчитанные на единицу изменяются при изменении объема производства. К постоянным затратам относятся расходы на аренду, сумма начисленного износа, расходы по налогу на имущество, включаемые в общепроизводственные расходы. В коммерческих расходах тоже есть постоянные затраты (расходы на рекламу). Общие и административные расходы в основном также представлены постоянными расходами. Увеличение постоянных затрат, как правило, связано с ростом производственных мощностей и происходит за счет капитальных вложений и дополнительного привлечения оборотных средств. Уменьшения абсолютной величины постоянных расходов достигают путем рационализации производства, сокращения расходов по управлению, реализации излишних основных средств. Постоянные затраты на единицу продукции, работ, услуг – это средняя величина, получаемая в результате деления общей суммы постоянных расходов данного периода времени на число единиц измерения объема производства или продаж в этом же периоде.

Переменные затраты. Переменные затраты – это расходы, в сумме изменяющиеся прямо пропорционально изменению уровня деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции являются постоянными. Прямые затраты (материальные и трудовые) всегда являются переменными. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам, также могут являться переменными затратами. Затраты на упаковку, складирование продукции, относящиеся к коммерческим расходам, тоже изменяются при изменении объема выпущенной и проданной продукции и могут быть отнесены к переменным затратам.

Полупеременные затраты – это затраты, которые нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты затрат. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Примерами таких затрат могут быть: расходы на оплату телефонных услуг – часть этих расходов составляет фиксированная сумма абонентской платы, а другая часть – сумма оплаты за междугородние и международные разговоры – является переменной; плата за аренду помещений (магазина) может состоять из фиксированной суммы и процента от объема товарооборота. Для целей управленческого учета анализируют не полупеременные расходы отдельно, а их составляющие компоненты в группах постоянных и переменных затрат.