Вопросы для самопроверки

1. Какова разница между понятиями поля, сферы, места и центра расходов.

2. Может ли место затрат быть одновременно центром ответственности? Может ли центр ответственности не иметь определенного места затрат?

3. Чем отличается центр ответственности за затраты от центра ответственности за прибыль?

4. Назовите виды мест и центров затрат в сфере производства, снабжения и сбыта.

5. Какие возможны варианты состава затрат мест и центров издержек? От чего зависит их выбор?

Тесты по теме

1. Группировка затрат по местам формирования необходима для:

а) контроля издержек производства и сбыта;

б) повышения ответственности менеджеров всех уровней за экономические результаты работы;

в) выполнения перечисленных функций.

2. Всю совокупность расходов предприятия объединяет:

а) поле издержек;

б) сфера расходов;

в) место затрат.

3. Расходы места затрат и центра ответственности у одного и того же подразделения предприятия:

а) всегда совпадают по сумме издержек;

б) никогда не совпадают друг с другом;

в) могут совпадать, но могут быть и различными.

4. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют:

а) центры продаж;

б) центры инвестиций;

в) производственные центры.

5. Расходы на тару, упаковку и транспортировку изделий целесообразно включить в издержки сферы:

а) производства;

б) управления;

в) сбыта.

5. Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

5.1. Сущность и назначение группировки затрат

По объектам калькулирования

Сущность и назначение калькулирования. Калькуляция в первичном значении – это комплекс затрат, а калькулирование – процесс их исчисления.

Калькулирование – это система расчетов, главная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней рассматриваются отдельные виды готовой продукции, ее составные части, разновидности приобретаемых материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. В управленческом учете калькулирование представляет собой исчисление себестоимости материальных результатов деятельности организации и ее подразделений для целей управления производством, экономического обоснования цен, плановых показателей и проектных предложений.

В общем виде следует различать калькуляцию себестоимости продукции (изделий, полезных ископаемых), калькуляцию мероприятий (процессов, работ) и калькуляцию цены. Калькуляция себестоимости и цены исчисляется на единицу продукции, калькуляция мероприятий – в расчете на совокупность соответствующих работ и издержек или на единицу их измерения.

Калькулирование представляет собой группировку издержек по их носителям. В качестве объектов калькулирования – носителей затрат обычно выступают конечные продукты, работы и услуги, производство и реализация которых являются целью данного предприятия. Ими также могут быть отдельные составные части продукции, узлы и полуфабрикаты, услуги вспомогательных и обслуживающих производств. Группа калькуляционных объектов должна включать разновидности продукции, несущественно отличающиеся друг от друга, изготавливаемые из одного ассортимента сырья, материалов и полуфабрикатов по одинаковой технологии.

Расчет себестоимости единиц отдельных видов продукции позволяет оценить рентабельность их производства и сбыта, степень выгодности для данного предприятия, дает возможность правильной ориентации в ценообразовании при любом его варианте.

При группировке затрат по видам продукции, работ, услуг необходимо выполнить два основных условия: расходы должны быть ограничены во времени, т.е. относиться к определенному отчетному периоду (месяц, квартал, год); затраты должны быть отнесены прямо или путем косвенного распределения на конкретные виды носителей издержек или их группы.

Виды калькуляций. Существует следующая классификация калькуляций себестоимости продукции в зависимости от времени составления, полноты включения затрат в калькуляционные расчеты, степени детализации калькуляционных расчетов, объекта калькулирования и от длительности периода охвата издержек.

1. В зависимости от времени составления калькуляция подразделяется на:

• до начала производства, изготовления, выпуска продукции: сметные (проектно-сметные) калькуляции, плановые калькуляции, нормативные калькуляции;

• после завершения производства и продаж изделий, работ, услуг: отчетные, фактические калькуляции; трансфертные (внутренние) калькуляции.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчеты существуют:

• калькуляции переменных (прямых) затрат;

• калькуляции цеховой себестоимости;

• калькуляции полной себестоимости предприятия-изготовителя;

• калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчетов существуют:

• кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции;

• элективные (детально развернутые) калькуляции.

4. В зависимости от объекта калькулирования калькуляции бывают:

• калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;

• калькуляции себестоимости работ и услуг;

• параметрические калькуляции.

5. В зависимости от длительности периода охвата издержек существуют:

• годовые калькуляции себестоимости продукции;

• квартальные калькуляции;

• ежемесячные калькуляции;

• оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себестоимости продукции.

Для управленческого учета особое значение имеет классификация калькуляций в зависимости от времени их составления, а именно:

Предварительные (заданные) калькуляции. Их составляют на продукцию, предполагаемую к выпуску, для оценки ее экономичности для данного предприятия или низшего предела цены на рынке.

Проектные, сметные, проектно-сметные калькуляции. Такие калькуляции рассчитываются на проектируемые или вновь осваиваемые изделия, и их стоимость определяется на основе рабочих чертежей и спецификаций с использованием нормативов и ценников из справочников, каталогов или на основе предыдущего опыта.

Плановые калькуляции. Они предусматривают тот уровень затрат на производство и сбыт продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода времени (месяца, квартала, года). Уровень затрат, отражаемых в плановой калькуляции, является средним для планируемого периода времени.

Нормативные калькуляции. Эти калькуляции характеризуют заданный уровень затрат на основе детально разработанных, дифференцированных по составным частям и операциям изготовления продукции нормам. По заданному объему производства рассчитывают нормативные затраты на выпуск в местах формирования издержек и по предприятию в целом.

Трансфертные (хозрасчетные) калькуляции. Они включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат. Расход материальных ресурсов оценивают по плановым ценам и тарифам.

Содержание остальных разновидностей калькуляций определяется их названием.

Параметрические калькуляции. Такие калькуляции представляют собой расчет себестоимости не объекта калькулирования (станка, машины, агрегата), а единицы параметра его производительности и других полезных свойств. Для отдельных видов машин и другого оборудования – это исчисление себестоимости машино-часа работы, для холодильников – расчет затрат на кубический метр полезного объема и т.п.

Итоговые (фактические) калькуляции. С их помощью исчисляют действительно имевшие место расходы на создание той или иной продукции в течение отчетного периода, определяют фактическую рентабельность отдельных изделий и услуг.

Конечные и промежуточные калькуляции. Конечные калькуляции составляются по данным учета всех затрат предприятия за определенный период, промежуточные – по данным о затратах только части мест издержек.

Калькуляционные единицы измерения. Объем совокупности носителей затрат выражается в калькуляционных единицах измерения. В качестве таковых выступают натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные показатели.

• Натуральные показатели (количества, веса, объема, площади и т.п.) характеризуют выпуск продукции в физических единицах измерения. Они наиболее предпочтительны для калькулирования себестоимости изготовления изделий и услуг.

• Условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых измерителях (в кило-номерах пряжи, условных банках консервов, приведенных тоннах чугуна и стали).

• Показатели продукции в трудовом выражении (в нормо-часах) характеризуют объем производственной работы, необходимой для выпуска изделий и услуг. Возможности их применения в калькуляционных расчетах ограничены.

• Денежный (стоимостной) показатель используется для расчета постатейных затрат на продукцию многоассортиментных производств.

Экономически обоснованный выбор калькуляционной единицы должен осуществляться с учетом ценовой политики и других интересов предприятия, стимулировать экономное расходование ресурсов.

Проблемы, возникающие при распределении затрат. Распределение затрат – это процесс отнесения производственных затрат к определенным объектам затрат. Все группировки затрат предназначены для принятия различных управленческих решений. Система управленческого учета должна распределять затраты по двум главным группам объектов: сбор затрат по центрам затрат и отнесение их на конкретную продукцию, обрабатываемую в данном цехе (или другую калькуляционную единицу).

Себестоимость единицы продукции равна производственной себестоимости, деленной на количество единиц готовой продукции. Сложности, возникающие при расчете себестоимости единицы продукции, связаны с типом производственных процессов: мелкосерийное, индивидуальное производство или серийное, массовое производство.

Производственная себестоимость включает три составляющих элемента: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. При мелкосерийном производстве заказы, партии продукции могут быть закончены в течение отчетного периода, при этом будет известна фактическая величина только прямых материальных и прямых трудовых затрат, а фактическую сумму общепроизводственных расходов можно будет определить только в конце отчетного периода. Таким образом, фактическая себестоимость производства единицы продукции может быть определена только в конце отчетного периода, что бывает поздно для принятия оперативных управленческих решений. При массовом серийном производстве практически всегда существуют остатки незавершенного производства на начало и конец периода. Возникает проблема в определении количества единиц продукции, к которым надо относить производственные затраты, поскольку в отчетном периоде имели место затраты, чтобы доделать изделия из незавершенного производства на начало периода, и затраты, чтобы начать делать изделия, оставшиеся в незавершенном производстве на конец периода. Эти проблемы решаются при калькулировании себестоимости различными методами.