Введение

Формирование в России цивилизованных рыночных экономических отношений предъявляет повышенные требования ко всем категориям специалистов-экономистов, и в первую очередь к бухгалтерам, на которых возложены функции правильного отражения совершаемых хозяйственных операций, формирования объективной экономической информации, своевременного представления отчетности и целого ряда других функций. Практически в каждой промышленно-развитой стране сложились свои многовековые учетные традиции, но при этом общепринятым является выделение в рамках единого бухгалтерского учета двух его основных направлений – финансового и управленческого учета, имеющих свои специфические предметы и объекты исследования, самостоятельные цели и задачи, специальные приемы и средства их достижения. Они основываются на оригинальных стандартах, нормах и правилах, имеют своеобразные процедуры и технологию их осуществления.

Управленческий учет – это относительно новое явление в российской экономике, но он постепенно получает признание на российских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемых аудиторскими, консалтинговыми и другими специализированными организациями.

Управленческий учет охватывает всю систему формирования и использования информации организаций для управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее подразделений и функциональных блоков, планирование и контроль хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль принадлежит его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал.

Учебный курс «Бухгалтерский управленческий учет» является базовой дисциплиной при подготовке студентов-экономистов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Он включен также в программу квалификационных экзаменов на получение аттестата профессионального бухгалтера в Российской Федерации. Поэтому название «Бухгалтерский управленческий учет» вполне правомерно. Именно в такой трактовке он и рассматривается в данном пособии.

Не претендуя на исчерпывающее изложение абсолютно всех деталей данного предмета, авторы ставили перед собой целью познакомить читателей с наиболее важными, характерными и типичными особенностями управленческого учета. Авторы благодарят Рождествину М.М. за оказанную ею помощь при подготовке данного учебно-практического пособия.

1. Содержание, принципы и назначение управленческого учета

1.1. Сущность управленческого учета, его отличие от финансового учета

Роль учета в управлении предприятием. Основу рыночной экономики государства составляют хозяйственные организации (предприятия, фирмы, компании) разных форм собственности, использующие экономические ресурсы для осуществления коммерческой деятельности.

Управление предприятием – это комбинирование различных производственных и непроизводственных факторов, действий и возможностей предпринимательской деятельности, конечной целью которой является получение прибыли, т.е. превышение доходов над расходами. Оно невозможно без информации или совокупности сведений о состоянии управляемой системы, управляющих действиях и внешней среде. В таком понимании экономическая информация выступает как основа процессов подготовки, принятия и реализации управленческих решений.

Экономическая информация для управления предприятием формируется в системах планирования, учета и анализа производственно-финансовой деятельности. Формирование информации возлагается на финансовый и производственный (управленческий) учет, которые выполняют функции не только измерения и фиксации фактических величин наличия, движения и использования ресурсов, но и их планирования. При этом финансовый учет призван обеспечить отчетной информацией главным образом внешних пользователей, т.е. акционеров и других собственников, кредиторов, инвесторов предприятия, его персонал, поставщиков и покупателей, налоговые и статистические органы государства, общественные и профсоюзные организации. А управленческий учет, как область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.), призван помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений.

Понятие управленческого учета. Под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Практика осуществления управленческого учета показала, что при любых формах его организации обязательно выделение в самостоятельный раздел или вид учетной работы измерение затрат и результатов основных видов деятельности предприятия. В промышленности это расходы на изготовление или добычу продукции, выполнение работ, оказание услуг и их реализацию и, соответственно, объем и стоимость производства и продаж, в строительстве – расходы на строительство, монтаж оборудования и ввод в эксплуатацию объектов, их сметная договорная стоимость, в торговле – издержки обращения, объем товарооборота и валовой прибыли. Именно соотношение затрат и результатов деятельности свидетельствует об эффективности управления, служит основанием для принятия управленческих решений, для оценки целесообразности их осуществления.

Принципы учета для управления. Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности.

Данные управленческого учета нужны в первую очередь тем, кто распоряжается тратой ресурсов или сам осуществляет эти траты. Поэтому одним из принципов учета для управления является ориентация на группировку затрат и результатов деятельности по внутризаводским, внутрифирменным подразделениям предприятия. Руководители низовых подразделений, зная затраты и результаты своей деятельности, могут осуществлять ее с минимальными расходами, а следовательно, с максимальной эффективностью. Владея информацией управленческого учета, руководители высшего уровня могут осуществлять мониторинг всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, т.е. отслеживать протекающие процессы в режиме реального времени, оперативно контролировать результаты работы, своевременно принимать меры для устранения недостатков, ведущих к удорожанию себестоимости и снижению рентабельности производства и продаж.

Для управленческого учета важно не только исчисление абсолютного значения показателей, но, прежде всего, отклонений от заданных параметров исполнения, ориентация на выявление факторов, влияющих на отклонения. При этом на основе информации об отклонениях осуществляется корректирующее воздействие на управляемый объект. Этот принцип отличается:

• экономичностью: нет необходимости иметь полную информацию об объекте управления, достаточно знать отклонения и реагировать только на их величину;

• оперативностью: управляющее воздействие, коррекция совершается в момент возникновения отклонений;

• конкретностью и целенаправленностью управления: корректирующее воздействие осуществляется с точным знанием причин, места и характера возникших отношений.

Отличие управленческого учета от финансового учета. Управленческий учет в развитых западных странах представляет собой относительно обособленную подсистему бухгалтерского учета, который включает также и финансовый учет. Но управленческий и финансовый учет имеют свои цели и задачи, свои характерные черты и особенности. Наиболее существенные различия финансового и управленческого учета представлены в таблице 1. Однако указанные различия финансового и управленческого учета не означают, что эти подсистемы бухгалтерского учета существуют независимо друг от друга.

Таблица 1