6.3. Выявление и учет отклонений от норм по статьям производственных расходов

Учет отклонений от норм по сырью и материалам. По затратам сырья и материалов устанавливается единая для предприятия номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения (коды и шифры). Основными методами выявления отклонений являются: сигнальное документирование, учет партионного и непрерывного раскроя материала, предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод) и инвентарный метод.

Метод сигнального документирования. Этот метод применяют при всех случаях вынужденной замены материалов и при отпуске сверх норм (лимитов) штучных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий. В цехе, потребляющем материалы, выписывают специальный документ (требование, приказ на замену), имеющий особое обозначение (полосу по диагонали, другой цвет бумаги), в котором указывают причину и виновника отклонений, а в некоторых случаях приводят расчет отклонений.

Метод партионного и непрерывного раскроя. Данный метод позволяет выявлять отклонения по каждой партии раскраиваемого материала (листовой и прутковый металл, кожа, текстиль и т.п.). Учет отклонений ведется в первичных документах по раскрою: раскройных листах, ведомостях, паспортах и т.п. В них указывают причины и виновников отклонений, в том числе на конкретных рабочих местах.

Метод предварительных расчетов отклонений. Этот метод применяется путем сопоставления нормативной и фактической рецептуры запуска сырья и материалов в производствах, где они потребляются в виде смеси (пищевой, химической промышленности, при изготовлении строительных материалов и т.п.). Здесь отклонения выявляют при отпуске сырья и материалов в производство, сравнивая по каждому компоненту смеси расход по норме и фактический.

Инвентарный метод выявления отклонений. Инвентарный метод требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цеховых кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений. Такого рода отклонения могут быть вызваны нерациональным использованием отпущенных в производство материалов, потерей деталей, неучтенным браком и т.п.

Учет отклонений расходов на оплату труда. Контроль за производственными расходами на оплату труда ведется на основе информации об отклонениях. Для выявления отклонений используют те же методы, что и в учете затрат сырья и материалов.

Метод документирования. Метод документирования позволяет определить основные виды отклонений, а также причины их возникновения и виновных. Доплаты к действующим нормам и расценкам указываются в листках на доплату, которые выписываются отдельному рабочему или бригаде на каждый вид доплат. Оплата дополнительных и случайных операций оформляется рапортами или нарядами с отличительными знаками (с красной полосой по диагонали бланка наряда). В этих документах указывается причина и виновник отклонений.

Партионный учет отклонений по заработной плате. С его помощью выявляют отклонения, зависящие от качества раскроя и возникающие в результате изменения числа раскроенных деталей и заготовок в данной партии сырья и материалов по сравнению с предусмотренными нормативами.

Метод, основанный на инвентаризации. Данный метод применяют тогда, когда отклонения нельзя оформить документально. По данным инвентаризации все количество выпущенной продукции, а также остатки незавершенного производства оценивают по нормативным затратам основной заработной платы. Отклонение фактической производственной заработной платы от нормативной – это разница между оплатой труда по нормативным ставкам и общим итогом фактически начисленной прямой производственной заработной платы.

Учет расходов на обслуживание производства и управление. Комплексные расходы на обслуживание производства и управление включают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховые (общепроизводственные) и общезаводские (общехозяйственные) расходы предприятия. В действующей в нашей стране практике бухгалтерского учета в составе расходов на обслуживание производства и управление рекомендовано учитывать две статьи: цеховые и общезаводские расходы, которым в плане счетов соответствуют счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет расходов на эксплуатацию машин. Такие расходы включают затраты на содержание, амортизацию и ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, ценных инструментов, цехового транспорта, прочих рабочих мест. Если эти расходы выделены в самостоятельную статью калькуляции, их учет ведется не только в разрезе цехов, но и по важнейшим группам машин и оборудования. Группировка издержек осуществляется как по статьям номенклатуры расходов, так и по элементам затрат. Обобщается информация об издержках на дополнительно вводимом счете «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» в специальных регистрах. Учтенная сумма расходов распределяется между продукцией, предназначенной для реализации, и услугами, оказываемыми на сторону и цехам своего предприятия.

Учет общепроизводственных расходов. Общецеховые (общепроизводственные) расходы включают: заработную плату с отчислениями цехового управленческого и обслуживающего персонала; затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений; затраты на ремонт основных средств цехового назначения; расходы на страхование производственного имущества, арендную плату за него; другие аналогичные по назначению расходы. Аналитический учет общецеховых расходов ведется по отдельным подразделениям предприятий (цехам, производствам, корпусам) и статьям затрат. Обобщение учетной информации осуществляется также в специальных регистрах.

В составе общепроизводственных расходов есть затраты, требующие особого внимания: потери от простоев по вине персонала цеха, недостачи материалов в цеховых кладовых при отсутствии виновных, потери от недоиспользования деталей, узлов и т.п. Работники учета вместе с администрацией цеха, мастерами и бригадирами должны принимать необходимые меры по недопущению таких потерь, а если они имели место – к выяснению причин и виновников, к возмещению понесенных убытков. Учтенная сумма общепроизводственных расходов распределяется между готовой продукцией и услугами, оказанными на сторону, а затем между видами изделий.

Учет общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы включают: расходы на содержание и оплату труда высшей администрации и работников отделов заводоуправления с отчислениями на социальное и медицинское страхование; затраты на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизацию; арендную плату; затраты на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения; расходы на подготовку кадров; налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость; представительские расходы; оплату консультаций, аудиторских, информационных услуг; другие аналогичные им расходы.

Особое внимание обращается на непроизводительные расходы: недостачи и потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах, потери от простоев по общезаводским и внешним причинам, оплату судебных издержек и арбитражных сборов, другие непроизводительные расходы, относимые на затраты предприятия. Работники учета должны выяснить причины таких затрат, требовать объяснения от виновных лиц, добиваться возмещения причиненных потерь и удорожаний.

Если затраты на управление предприятием дифференцируются по отделам и службам, т.е. отдельным местам затрат в заводоуправлении, аналитический учет к счету «Общепроизводственные расходы» ведется в разрезе этих подразделений. Общие для разных отделов расходы (на уборку помещений, отопление, освещение) распределяют пропорционально площади помещений, количеству работников в отделах и другим показателям. Если общехозяйственные расходы планируют и нормируют в целом по предприятию, они группируются на одноименном счете в регистрах, аналогичных тем, в которых учитывают расходы на содержание оборудования и общепроизводственные расходы.

Распределяют общехозяйственные расходы вначале между работами, услугами и продукцией для своих хозяйств, услугами для сторонних организаций и продукцией, предназначенной для реализации. Затем в части, приходящейся на готовую продукцию, расходы на управление распределяют по видам изделий.