5.2. Методы калькулирования себестоимости продукции

Варианты калькулирования. Метод калькулирования – это способ или совокупность способов исчисления себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг. Выделяют передельный и позаказный методы калькулирования себестоимости продукции.

Передельное калькулирование. Передельная (делительная) калькуляция основывается на делении затрат на производство за определенный период по предприятию в целом либо в разрезе технологических стадий, процессов, переделов на количество продукции или полуфабрикатов данного периода. Область ее применения – массовое производство однородной продукции, когда все носители затрат принадлежат единому полю издержек (добыча полезных ископаемых, производство электроэнергии, однородной продукции предприятий пищевой промышленности и т.п.). Отличительная особенность указанных производств – относительно небольшая длительность технологического процесса.

Основное условие передельной калькуляции – обеспечение соответствия между затратами и продукцией во времени и объеме. В однопередельных и однородных производствах (на добывающих предприятиях, электростанциях и т.п.) оно обеспечивается сравнительно просто ввиду отсутствия незавершенного производства и наличия непосредственной связи между величиной затрат и выпуском продукции в данном отчетном периоде. В многоассортиментных производствах при исчислении себестоимости единицы продукции необходимо привести все ее разновидности к единому измерителю объема с помощью заранее рассчитанных коэффициентов соотношения. Тем самым производственные расходы распределяются между объектами калькулирования коэффициентным методом.

Таким образом, передельная (делительная) калькуляция имеет несколько разновидностей, зависящих от характера производства и однородности продукции, степени изменения остатков незавершенных изделий на начало и конец отчетного периода по различным переделам их изготовления, потребностей контроля издержек, ценообразования и т.п.

Позаказное калькулирование. Метод последовательного суммирования (накопления) предполагает выделение из общей совокупности расходов на производство затрат, которые можно отнести прямо на объекты калькуляции. Косвенные расходы группируются в зависимости от их целевого назначения или принадлежности к определенному месту затрат и распределяются между разновидностями продукции пропорционально соответствующим базам. Конечный результат калькулирования – итог прямых затрат и распределенной части косвенных расходов в расчете на совокупность продукции или ее единицу.

Метод последовательного суммирования затрат применяется в производствах неоднородной продукции, характерных для машиностроения, судостроения, мебельной и других отраслей промышленности с индивидуальным ассортиментом изделий и услуг. Обязательное условие калькулирования себестоимости этим методом – обособленность носителей издержек по характеру, назначению и способам изготовления. При минимальной обособленности объектов калькулирования учет издержек организуется по отдельным изделиям, видам работ, т.е. индивидуальным объектам калькулирования, а в остальных случаях– по заказам, объединяющим группу однородных изделий, работ, услуг.

Главный отличительный признак позаказного калькулирования – возможность отнести затраты или их часть на конкретные обособленные виды изделий и услуг. Общие затраты распределяются пропорционально условному базису. Вызывается это тем, что расходы, непосредственно зависящие от количества изготовленной продукции, учитываются при данном методе по объектам калькулирования прямым путем.