Вопросы для самопроверки

1. Что означает понятие «затраты»? Чем затраты предприятия отличаются от его расходов?

2. Какие затраты называют нейтральными? Что к ним относится?

3. Дайте определение прямых и косвенных затрат, приведите примеры.

4. Что является критерием выделения постоянных и переменных затрат?

5. Какова сущность маржинального дохода (прибыли)? В чем различие между суммой и ставкой покрытия?

Тесты по теме

1. Затратами в управленческом учете являются:

а) выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществ-ленного труда;

б) уплаченные в наличной или безналичной форме деньги и другие платеж-ные средства;

в) платежи и кредиторская задолженность.

2. К доходам организации не относят:

а) платежи за временное владение и использование своих активов;

б) платежи от участия в уставных капиталах других организаций;

в) налоги и приравниваемые к ним платежи.

3. По отношению к изменению объема производства затраты подразделяют на:

а) основные и накладные;

б) прямые и косвенные;

в) переменные и постоянные.

4. Величина добавленной стоимости - это:

а) народно-хозяйственный статистический показатель, невозможный к определению в рамках предприятия;

б) налогооблагаемый показатель без определения его реальной величины;

в) показатель, который может использоваться в управленческом учете.

5. Маржинальная прибыль (доход) – это:

а) разница между выручкой от реализации и производственной себестоимостью реализованной продукции;

б) разница между выручкой от реализации продукции и всеми переменными затратами;

в) разница между ценой продажи продукции и постоянными расходами.

3. Группировка издержек производства и реализации продукции по видам затрат

3.1. Содержание и назначение группировки затрат по элементам издержек и статьям калькуляции

Критерии затрат. Основой для расчета затрат в управленческом учете является группировка расходов предприятия по видам издержек, местам их формирования (цехам, участкам, центрам ответственности) и объектам калькулирования (видам продукции, работ, услуг). Группировка затрат по видам является базой для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Общая сумма валовых издержек предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию и назначению расходы. Преобладающее место в них занимают расходы на производство и продажу продукции. Полная себестоимость продукции включает:

• затраты на освоение производства продукции, подготовку к использованию природных ресурсов;

• расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции, добычей полезных ископаемых, оказанием услуг производственного характера;

• затраты на организацию производства и управления, совершенствование технологии, повышение качества продукции;

• расходы на НИОКР;

• расходы по сбыту продукции;

• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав.

В итоге себестоимость промышленной продукции в управленческом учете состоит из затрат по освоению ее производства, изготовлению (добыче) и реализации. Они частично включают и непроизводительные расходы (потери от брака, недостач и порчи материалов и готовой продукции по вине предприятия).

Издержки промышленного предприятия на производство и реализацию продукции по своей функциональной роли можно разделить на производительные затраты (составляют значительную часть), нейтральные к процессу производства затраты (отчисления на социальные нужды организаций, на обязательное и добровольное страхование, НИОКР) и непроизводительные затраты (чистые потери). В составе издержек предприятия также учитываются некоторые виды налогов, сборов, взносов и прочих обязательных затрат и отчислений. Эта часть расходов включается в себестоимость исходя из нормативных положений или договорных условий, определяющих калькуляцию цен на продукцию.

Калькуляционные расходы (обусловленные потребностями калькулирования цен) – это часть расходов предприятия, представляющая собой издержки многих отчетных периодов и относящаяся на себестоимость продукции данного месяца условно, исходя из затрат в среднем за год в целом или на единицу продукции (резерв на выплату отпускных производственным рабочим, на покрытие затрат по ремонту и др.).

Исчисление издержек по видам является первичным этапом группировки информации о расходах. Именно по видам затрат определяются расходы отдельных мест и центров, себестоимость калькулируемых изделий и услуг, ведется расчет предстоящих издержек, затрат и эффективности оргтехмероприятий и новой техники, выявляются отклонения от нормативов.

Учет по элементам затрат. В группировке расходов по видам различают однородные или одноэлементные издержки (элементы затрат) и комплексные расходы, входящие в статьи калькуляции себестоимости продукции. Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий.

К элементам затрат, связанных с производством и (или) реализацией, относятся: материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. При группировке по элементам затрат определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды его деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера. Подсчет расходов по элементам затрат осуществляется путем разложения комплексных статей калькуляции на составные элементы и последующего суммирования однородных элементов издержек.

Состав затрат по элементам может быть существенно расширен. Здесь чаще всего выделяют: основные материалы (сырье и материалы для изготовления продукции); материалы общего назначения; горюче-смазочные материалы; энергетические затраты; заработная плата и оклады сотрудников; социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции; услуги сторонних организаций; налоги, сборы, страховые платежи, включаемые в затраты предприятия; транспортные расходы, затраты на рекламу; арендные платежи; калькуляционные расходы; специальные затраты.

В управленческом учете группировка по элементам издержек должна осуществляться не только по организации в целом, но и в разрезе мест и носителей затрат. Это дает возможность наблюдать за экономичностью производственно-сбытовой деятельности, осуществлять контроль формирования затрат и результатов хозяйствования, управлять ими. Состав элементов издержек определяется самим предприятием.

Учет по статьям калькуляции. В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются комплексными. Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п.

В небольших хозяйственных организациях ограничиваются следующими калькуляционными статьями: прямыми расходами на оплату сырья и материалов; прямыми затратами на заработную плату; косвенными производственными расходами; затратами по управлению и сбыту.

На средних и крупных предприятиях статьи калькуляции подразделяют на материальные затраты (всего), расходы на оплату труда по производству продукции и валовые затраты.

• Материальные затраты, всего. Материальные затраты, всего – это сумма прямых затрат материалов и общих материальных расходов.

• Расходы на оплату труда по производству продукции. Расходы на оплату труда по производству продукции – это сумма материальных затрат (всего), прямых затрат на заработную плату и общих расходов на оплату труда.

• Валовые затраты. Валовые затраты (себестоимость производства и сбыта продукции) – это сумма расходов на оплату труда по производству продукции, прочих прямых затрат по изготовлению продукции, общих расходов по управлению, общих расходов по реализации продукции и прямых расходов на продажу.

Именно такая номенклатура расходов в наибольшей степени отвечает принципам управленческого учета.

Планирование и учет издержек производства по статьям калькуляции позволяет группировать расходы по целевому назначению: непосредственно связанные с производством продукции, затраты на управление предприятием, на реализацию продукции и т.п. Такая группировка нужна для контроля исполнения сметы расходов по обслуживанию и управлению и других комплексных затрат на выпуск продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.

В действующей практике осуществляется также деление издержек на следующие комплексные статьи:

• расходы на подготовку и освоение производства;

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака;

• прочие производственные расходы;

• расходы на продажу (коммерческие расходы).

Затраты на подготовку и освоение производства состоят из расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, затрат на освоение новых предприятий, цехов, производств, крупных агрегатов, расходов на подготовительные работы в добывающей промышленности и других связанных с инновациями затрат.

Комплексные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации.

Комплексная статья «Потери от брака» отражает расходы по исправлению продукции, не соответствующей стандартам и техническим условиям, а также потери предприятия от неисправимого брака.

Расходы на продажу характеризуют издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции, и включают расходы на тару и упаковку изделий на складах, затраты на транспортировку, погрузку продукции, отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами, и другие расходы по сбыту готовой продукции.

Перечень комплексных затрат и степень их обобщения зависят от различных факторов. Важнейшими из них являются особенности технологии и организации производства и связанные с ними специфические особенности контроля за издержками производства.