3. Планирование расходов на оплату труда работников предприятия

В составе затрат предприятия расходы на трудовые ресурсы (в форме заработной платы, премий, налогов) составляют значительную долю и существенно влияют на величину прибыли, поэтому планирование фонда оплаты труда имеет особо важное значение.

В процессе экономического обоснования этого показателя необходимо учитывать следующие требования, адаптированные к специфике каждого предприятия:

- соответствие размера оплаты труда количеству и качеству индивидуального или бригадного труда;

- зависимость оплаты труда от результатов работы как отдельного работника, так и деятельности предприятия в целом;

- стимулирование повышения эффективности использования трудовых ресурсов с помощью оплаты труда;

- обеспечение государственных гарантий в области оплаты труда.

При определении плановой величины фонда оплаты труда необходимо ориентироваться на достижение экономически обоснованных пропорций в части развития трудовых показателей. Это означает, что рост объема производства должен сопровождаться относительным снижением уровня расходов по заработной плате при увеличении абсолютного значения фонда и повышения средней заработной платы одного работника в условиях опережающего роста производительности труда.

К основным исходным предпосылкам планирования фонда оплаты труда относятся результаты экономического анализа развития этого показателя за предшествующие годы; рассчитанная на планируемый период численность работников; положения по оплате и премированию труда, разработанные на предприятии; законодательно-нормативные материалы по вопросам труда и заработной платы.

Механизм планирования оплаты труда должен обеспечить реализацию следующих целей:

- воспроизводство рабочей силы;

- создание стимулов для повышения количества и качества труда в плановом периоде;

- обеспечение роста средней заработной платы и качества жизни работников предприятия;

- обеспечение рационального соотношения в оплате труда работников различных категорий;

- сокращение текучести кадров.

В соответствии с действующими нормативными материалами все средства предприятия, направляемые на потребление (то есть, для работников), включают фонд заработной платы и сумму дивидендов (или процентов) по акциям и вкладам в имущество. Фонд заработной платы, в свою очередь, состоит из фонда оплаты труда и объема трудовых и социальных льгот, которые выплачиваются из чистой прибыли.

Поскольку фонд оплаты труда занимает наибольший удельный вес в составе выплат и включается в себестоимость продукции (в отличие от других выплат, которые не включаются в себестоимость), основное внимание при планировании уделяется обоснованию именно этого показателя.

Для удобства планирования фонд оплаты труда подразделяется на две части: фонд основной и дополнительной заработной платы. К основной заработной плате относится оплата труда за выполненную работу. Сюда входит сдельная заработная плата, тарифный фонд заработной платы, премии за производственные результаты. К дополнительной заработной плате относятся различные доплаты, как правило, не связанные с объемом выполненной работы (например, доплата за работу в ночное время, за сокращенный рабочий день, за работу в праздничные дни).

Для определения планового фонда оплаты труда применяются следующие методы:

- по достигнутой величине базового фонда оплаты труда;

- исходя из средней заработной платы;

- нормативный метод;

- метод прямого счета.

При использовании первого метода плановый фонд оплаты труда определяется на основе аналогичного показателя базисного года; планируемого коэффициента роста объема производства; возможного сокращения (увеличения) численности работающих и достигнутого в базисном периоде размера средней заработной платы:

Фп = (Фб * К) ± (Эч * ЗП),

где: Фп - плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

Фб - базисный фонд оплаты труда, тыс. руб.;

К - коэффициент роста объема производства;

Эч - плановое сокращение (увеличение) числа работников, чел.;

ЗП - средняя заработная плата в базисном периоде, тыс. руб.

Этот метод в связи с простотой расчета широко применяется на практике, однако он имеет существенный недостаток, который состоит в том, что в плановый фонд оплаты труда переносятся все нерациональные выплаты заработной платы базисного периода. Поэтому данный метод не предполагает рост эффективности использования живого труда, так как при увеличении численности работников увеличится и фонд оплаты труда.

Планирование фонда оплаты труда исходя из средней заработной платы состоит в определении планового фонда на основе плановой численности работающих по категориям и планируемой среднегодовой заработной платы одного работника данной категории:

Фп = Ч * (ЗП * К),

где: Фп - плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

Ч - численность работников по категориям, чел.;

ЗП - размер заработной платы в предплановом периоде, тыс. руб.;

К - коэффициент роста средней заработной платы работников.

По сравнению с первым методом данный метод более точен, так как он учитывает дифференциацию в оплате труда различных категорий работников.

Применение нормативного метода предусматривает два варианта: уровневый и приростной. При уровневом нормативном методе фонд оплаты труда определяется на основе планируемого объема выпуска товарной (валовой) продукции в стоимостном или трудовом выражении и планируемого норматива заработной платы на один рубль или нормо-час объема продукции:

Фп = П * Н,

где: Фп - плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

П - объем выпуска товарной (валовой) продукции, тыс. руб.;

Н - норматив заработной платы на один рубль или нормо-час.

Использование этого метода оправдано при наличии следующих условий: во-первых, нормативы должны быть достаточно стабильны в течение всего планового периода; во-вторых, нормативы должны быть одинаковыми для всех однотипных подразделений, иначе возникнут противоречия и недопонимание среди работников.

Норматив затрат заработной платы на один рубль продукции или один нормо-час рассчитывается по формуле:

Н = ((Ф / ОП) * ((100 + ∆ЗП) / (100 + ∆ПТ)),

где: Н - норматив заработной платы на один рубль продукции или один нормо-час, руб.;

Ф - базовый фонд оплаты труда за вычетом нерациональных выплат, связанных с отклонением от нормальных условий труда, руб.;

ОП - фактический объем производства базисного года, руб.;

∆ЗП - плановый прирост средней заработной платы по отношению к базисному году, %;

∆ПТ - плановый прирост производительности труда по отношению к базисному году, %.

Приростной нормативный метод базируется на нормативе прироста фонда оплаты труда на один процент прироста объема производства:

Фп = Фб ± ((∆ОП * ∆Н * Фб) / 100),

где: Фп - плановый фонд оплаты труда, тыс. руб.;

Фб - базисный фонд оплаты труда, тыс. руб.;

∆ОП - прирост объема продукции к базисному году, %;

∆Н - прирост объема производства.

Поэлементный (прямого счета) метод планирования фонда оплаты труда предполагает детальный расчет каждой статьи планового фонда оплаты труда раздельно по категориям работающих (рабочих, служащих и т. п.). На первом этапе осуществляется расчет фонда оплаты труда рабочих по прямой сдельной форме заработной платы:

Ф = ОП * Р,

где: Ф - сдельный фонд оплаты труда, руб.;

ОП - объем производства работ, услуг в плановом периоде;

Р - планируемая сдельная расценка, руб.

Фонд оплаты труда также можно определить на основе трудоемкости производственной программы в нормо-часах и средней часовой тарифной ставки в рублях по формуле:

Ф = Т * С,

где: Т - трудоемкость производственной программы, нормо-час.;

С - часовая тарифная ставка, руб.

На втором этапе производится расчет прямого тарифного фонда оплаты труда рабочих, оплачиваемых по повременной форме заработной платы:

Ф = С * Фп * Ч,

где: Ф - тарифный фонд оплаты труда, руб.;

С - средняя часовая тарифная ставка, руб.;

Фп - планируемый фонд времени одного рабочего, час.;

Ч - численность рабочих, охваченных повременной формой, чел.

Фонд заработной платы рабочих, труд которых оплачивается на основе месячных окладов, рассчитывается умножением их оклада на количество рабочих, имеющих одинаковый оклад и на число месяцев работы.

После определения основного фонда оплаты труда производится расчет премиального фонда, куда входят планируемые суммы премий за производственные результаты, предусмотренные действующим на предприятии Положением о премировании (в основном это премии за выполнение и перевыполнение плана).

Все прочие дополнительные выплаты (в основном связанные с режимом работы предприятия) определяются исходя из числа таких работников, количества особых дней или смен (ночные, праздники, сверхурочные и т. п.) и коэффициента, отражающего увеличение заработка.

Фонды оплаты труда служащих, а также обслуживающего персонала на планируемый период рассчитываются исходя из установленных для данной категории работников месячных окладов, численности этих работников по штатному расписанию и числа месяцев работы в данном периоде.

Штатное расписание представляет собой внутренний организационно-распорядительный документ, где отражается перечень должностей работников с указанием количества штатных единиц по каждой должности и размера месячного оклада или тарифной ставки. Годовой фонд оплаты труда определяется как сумма произведений числа работников и установленных им окладов с последующим умножением на количество месяцев в году. Полученная величина отражает основную (тарифную) часть планового фонда оплаты труда, в которую вносятся коррективы, учитывающие дополнительные выплаты (премии). Размер коррективов обычно определяется исходя из их среднего уровня, сложившегося за ряд предшествующих лет.

Общий фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала определяется как суммарная величина рассчитанных показателей.

Необходимо отметить, что в настоящее время на практике в большинстве предприятий все расчеты производятся укрупненным методом, несмотря на официальные рекомендации Министерства труда РФ, где регламентируются вопросы как формирования, так и планирования фонда оплаты труда. Это связано с рядом причин, основными из которых являются две:

1) предприятие должно быть конкурентоспособным в условиях рынка, поэтому оно всегда объективно будет стремиться к снижению затрат (в том числе и по заработной плате) и уходу от всех официальных нормативов;

2) у многих собственников пока не сложилось цивилизованное отношение к достойной оплате труда и они намеренно избегают подробностей в расчетах в целях повышения интенсивности труда работников без должного вознаграждения.