2. Методы учета затрат и планирования (калькулирования) себестоимости продукции

Основным методом планирования себестоимости является метод калькулирования. Калькулирование - это система расчетов, с помощью которых определяется себестоимость всей товарной продукции и отдельных ее частей, характеризующих затраты предприятия.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение зависит от особенностей производственного процесса и характера производимой продукции. Процесс калькулирования себестоимости включает:

- разграничение затрат на производство между законченной продукцией и незавершенным производством;

- оценка отходов производства и побочной продукции;

- определение суммы расходов, относящихся к готовым изделиям;

- распределение затрат между видами продукции;

- расчет себестоимости единицы продукции.

Объектами калькулирования в зависимости от особенностей выпускаемой продукции могут быть технологический цикл, деталь, операция, сборочные единицы, изделия в целом.

В зависимости от времени составления выделяют следующие виды калькуляции:

- плановая калькуляция (определяет среднюю себестоимость продукции на плановый период). Плановые калькуляции используются при составлении бизнес-планов, являются основой для разработки планово-учетных цен на продукцию;

- сметная калькуляция (разновидность плановой калькуляции, составляется на продукцию, не предусмотренную планом). На основе ее определяют цену, которую согласуют с заказчиком;

- проектная калькуляция (используется для сравнительной характеристики проектируемых вариантов и рассчитывается по экономическим элементам на основе укрупненных норм);

- отчетная калькуляция (составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции за отчетный период). Показатели фактической себестоимости используются для определения фактического финансового результата производственной деятельности предприятия.

Рассмотрим типовую калькуляцию продукции промышленного предприятия. В зависимости от специфики работы такая калькуляция может видоизменяться, то есть могут включаться или исключаться определенные статьи расходов, но логика построения структурной базы затрат на производство и реализацию продукции остается постоянной. Типовая калькуляция включает следующие статьи затрат:

1. Сырье и основные материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

3. Топливо и энергия для производственных целей

4. Транспортно-заготовительные расходы

5. Заработная плата основная и дополнительная

6. Социальные выплаты

7. Потери от брака

8. Расходы по освоению производства новых видов продукции

9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

10. Цеховые общепроизводственные расходы

11. Общезаводские и общехозяйственные расходы

12. Внепроизводственные коммерческие расходы

Статьи с первой по пятую образуют технологическую себестоимость единицы продукции.

Статьи с первой по восьмую составляют производственную себестоимость единицы продукции.

Производственная себестоимость вместе с девятой и десятой статьями образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс одиннадцатая статья составляют заводскую себестоимость. Заводская себестоимость вместе с двенадцатой статьей дают полную коммерческую себестоимость.

Общепринятой единой классификации методов учета затрат не существует. Наиболее часто используются позаказный, попроцессный и попередельный методы. Метод учета затрат и калькуляции выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от индивидуальных особенностей работы.

Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении изделия по специальному заказу. Сферой применения этого метода является серийное производство, то есть выпуск некоторого количества одинаковых по конструкции изделий (например, турбины, морские суда и т. п.).

Сущность позаказного метода заключается в том, что все прямые затраты (основные материалы и заработная плата работников) учитываются в разрезе статей калькуляции по производственным заказам, а прочие затраты фиксируются по местам их возникновения и включаются в себестоимость в соответствии с установленной ставкой распределения (например, в процентах).

Объектом калькуляции при использовании этого метода является отдельный производственный заказ. Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии. Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты на количество единиц продукции в партии.

Попроцессный метод учета затрат и калькуляции используется в отраслях с непрерывным производственным процессом (химическая. металлургическая, пищевая промышленность), а также в тех предприятиях, где осуществляется выпуск идентичных изделий, используется неизменный набор сырья и материалов.

Особенностью попроцессного метода является отсутствие подробной детализации затрат по каждой единице продукции, а себестоимость принимается в качестве средней себестоимости для всех произведенных изделий.

В ходе производства, где используется этот метод, изделие переходит от одного процесса к другому, пока оно не будет полностью готово. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства и для каждого процесса определяются прямые и накладные расходы. Происходит постепенное накопление стоимости и в результате на последнем этапе формируется совокупная себестоимость. Такой учет позволяет получить достаточно точные оценки количества изделий и объема незавершенного производства на разных стадиях готовности по каждому стоимостному компоненту (труд, материалы, топливо).

Попередельная калькуляция используется в тех отраслях промышленности, где изделия проходят в определенной последовательности через все технологические этапы производства, называемые переделами (например, химические методы переработки сырья). В этих случаях объектом калькуляции становится продукт каждого законченного передела.

Сущность данного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (то есть стадиям) производства. Передел - это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию.

Особенностью попередельного метода учета является обобщение затрат по переделам вне зависимости от отношения к конкретным заказам, то есть калькуляция себестоимости продукции каждого передела в целом.

Нормативный метод учета затрат применяется в отраслях, где производственный процесс носит стандартный повторяющийся характер (пищевая промышленность, производство бытовой техники). В основе этого метода лежат технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции или нормативы.

В основе данного метода лежит составление нормативной калькуляции по изделиям, а также раздельный учет затрат по нормам и отклонения от норм. Нормативные затраты измеряются в натуральном и стоимостном выражении. Они определяются путем умножения нормативного количества вводимых ресурсов на нормативную цену за единицу ресурсов. Для большей части статей затрат учитываются отклонения по количеству и цене как по прямым, так и по накладным расходам.

Кроме вышеперечисленных существуют также и некоторые другие методы калькуляции:

- метод прямого счета, когда себестоимость определяется путем деления суммы затрат в целом и по каждой группе изделий на количество произведенной продукции (в условиях однородного массового производства);

- расчетно-аналитический метод, при котором прямые затраты на единицу продукции планируются по нормам и нормативам, а косвенные затраты распределяются пропорционально какому-либо признаку;

- метод исключения затрат, который делит продукцию на основную и побочную. Затраты на побочную продукцию исключаются из стоимости продукции, а оставшиеся относят на себестоимость готовой продукции;

- коэффициентный метод, когда распределение комплексных затрат между видами продукции происходит с использованием системы коэффициентов. Одному из продуктов при этом присваивается коэффициент, равный единице, и по нему будут определяться коэффициенты по остальным видам продукции. Их устанавливают на основе выбранного признака: масса изделия, отпускная цена, содержание определенного вещества;

- сметный метод, который широко распространен в строительстве и характеризуется большим объемом разовых работ, под которые составляются отдельные сметы. Принцип сметы предполагает суммирование затрат по объемам строительства в рамках заданного экономического элемента (например, смета на сырье и материалы, смета на затраты топлива и энергии, смета затрат на общехозяйственные расходы). При этом группировка затрат осуществляется на весь объем работы.