3. Основные аспекты управления затратами на предприятии

Затраты, в основе которых лежит себестоимость продукции, являются важнейшими качественными показателями деятельности предприятия, так как оказывают прямое воздействие на размер прибыли и рентабельности, а также на уровень отпускной цены производимой продукции. Поэтому перед каждым предприятием стоит задача обоснованного снижения затрат и оптимизация величины себестоимости.

С экономических позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в:

- увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;

- возможности снижения продажной цены на продукцию, чо позволяет повысить конкурентоспособность.

Под управлением затратами понимают определенные действия (менеджеров или руководства), направленные на изменение факторов, влияющих на величину этих затрат. К основным факторам, которые оказывают наибольшее воздействие как на рост, так и на снижение затрат, относятся следующие:

- изменение объема и структуры выпуска продукции;

- изменение уровня переменных расходов;

- изменение суммы постоянных расходов;

- ресурсоемкость производимой продукции;

- стоимость потребленных ресурсов;

- внедрение прогрессивной техники и технологии;

- рост производительности труда и снижение трудоемкости;

- совершенствование организации производства (то есть развитие специализации, кооперирования, диверсификации);

- экономия ресурсов, совершенствование организационной структуры.

Таким образом, практически все аспекты производственной деятельности могут влиять на величину затрат, а предприятие само выбирает наиболее существенные факторы воздействия.

Процесс управления затратами включает следующие стадии:

1) планирование затрат, то есть определение целей в форме постановки производственных задач;

2) контроль затрат, в ходе которого выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции, установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы;

3) управление принятием решений, где происходит оценка данных по затратам и анализ этой информации для принятия оптимальных решений.

В современных условиях осуществляется постепенный переход отечественных предприятий к использованию международных стандартов финансовой отчетности, что в первую очередь отражается на учете затрат. В связи с этим кратко рассмотрим некоторые методы калькулирования себестоимости, учета затрат и расчета финансовых результатов, которые находят применение в отдельных предприятиях:

- стандарт-костинг;

- директ-костинг;

- АВС-костинг;

- таргет-костинг.

Перечисленные методы управления затратами не заменяют официальную систему бухгалтерского и финансового учета, а применяются дополнительно только в качестве внутреннего управленческого учета.

Наиболее широкое распространение получил метод директ-костинга. Его суть состоит в том, что в расчете себестоимости участвуют только переменные затраты. Постоянные затраты, к которым отнесены общепроизводственные, административные и сбытовые расходы, в калькуляцию не включаются, а периодически списываются на финансовые результаты, то есть учитываются при расчете прибыли.

Основными показателями этой системы учета затрат являются маржинальный доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат, а также прибыль, определяемая как разность между маржинальным доходом и постоянными затратами. Рассмотрим основные расчеты на примере следующей таблицы.

Схема расчетов по методу "директ-костинг"

Показатели	Условные обозначения	Формула расчета	Пример расчета
Выпуск продукции, ед.	ВП	---	1000
Цена за единицу, тыс. руб.	Ц	---	20
Выручка, млн. руб.	В	В = ВП * Ц	(20*1000=20)
Переменные затраты, млн. руб.	Зпер	---	12
Переменные затраты на единицу изделия, тыс. руб.	Зпер/ед	---	12
Прибыль, млн. руб.	П	---	4
Постоянные затраты, млн. руб.	Зпост	---	4
Маржинальный доход, млн.руб.	МД	МД=В - Зпер МД=П + Зпост	(20 - 12 = 8) (4 + 4 = 8)
Удельный маржинальный доход на единицу, тыс. руб.	Умд	Умд=Ц - Зпер/ед	(20 - 12 = 8)
Критический объем продажи в денежном измерении, млн.руб.	Вк	Вк=Зпост/(МД/В) Вк=В*(Зпост/МД)	(4/(8/20) = 10) (20*(4/8)= 10)
Критический объем продаж в натуральном выражении, ед.	ВПк	ВПк=ВП*(Зпост/МД)	1000*(4/8)=500

Такие расчеты с изменением одного или нескольких параметров позволяют добиться необходимого оптимального соотношения между этими показателями. Это является главным достоинством системы директ-костинг. Кроме того, она предусматривает возможность оценки изменения цены единицы продукции, позволяет определить минимальный объем производства и разработать оптимальную производственную программу. Важным преимуществом является упрощение расчета себестоимости, поскольку не нужно распределять постоянные расходы по видам продукции.

К основному недостатку этой системы относится ведение учета затрат только по производственной себестоимости, а не по полной, как этого требует законодательство по формированию себестоимости продукции.

АВС-метод - это система учета прямых и накладных затрат по функциям и видам деятельности. Предприятие производит продукцию, осуществляя те или иные виды деятельности. В соответствии с АВС-методом взаимосвязь между продуктом и функциональной работой должна устанавливаться на основе отнесения на конкретный продукт всех затрат по связанным с ним видам деятельности.

Реализация этого метода предполагает осуществление следующих этапов:

1) четкое установление всего спектра видов деятельности и функций в предприятии (чем сложнее бизнес, тем больше функций);

2) определение для каждого вида деятельности центра затрат (то есть места, где эти затраты возникают);

3) выбор носителя затрат по видам работ и выполняемым функциям, когда носитель затрат выражается в соответствующих единицах измерения (например, количество оформленных заказов, время наладки оборудования, объем потребленного ресурса);

4) расчет стоимостного значения единицы носителя затрат, которое затем умножается на количество этих носителей по тем функциям и операциям, выполнение которых необходимо для производства единицы данной продукции.

Метод АВС-учета применяется редко, поскольку это сложная и трудоемкая система, требующая четкого соблюдения всех процедур на всех уровнях управления. Кроме того, эта система не соответствует требованиям международной системы финансовой отчетности.

Таргет-костинг - это японская системная концепция управления предприятием, направленная на снижение затрат и контроль издержек в условиях постоянного обновления производства в соответствии с рыночными реалиями.

В основу положено понятие целевой себестоимости, которая определяется как разность между ценой реализации изделия и прибылью, то есть себестоимость рассматривается не как заранее рассчитанный показатель, а как величина, которую должно достичь предприятие, чтобы предложить на рынок конкурентный продукт.

Реализация данной концепции предполагает следующие этапы:

1) на основе всесторонних маркетинговых исследований определяется возможная рыночная цена изделия, а также устанавливается ожидаемая прибыль на единицу изделия. Исходя из этого рассчитывается предварительное допустимое значение целевой себестоимости;

2) в соответствии с технологическим процессом осуществляется расчет себестоимости на основе максимального использования всех возможных инновационных, не стандартных решений в области производства каждого компонента изделия без ухудшения его качества;

3) если удается достичь целевой себестоимости - принимается решение о запуске изделия в производство, если нет - разработка прекращается и начинается новый цикл создания более эффективного продукта.

Основными достоинствами данной системы управления затратами являются следующие:

1) глубокая предварительная оценка всех нюансов себестоимости и этапов производства, что повышает его эффективность;

2) отсутствие стремления применить более дорогостоящую технику, материалы и т. п.;

3) максимальный учет всех параметров рыночной среды при установлении конкурентной цены;

4) участие всего персонала в решении проблем оптимизации себестоимости.