56. Учет прочих доходов и расходов

Состав учета прочих доходов и расходов представлен ПБУ10/99 и ПБУ 9/99 , а также в комментариях к счету 91.

3 Вида прочих доходов и расходов могут менять свой характер, а именно,

- доходы (расходы) связанные со сдачей имущества в аренду;

- доходы (расходы) при предоставлении во временное пользование зарплату, объектов интеллектуальной собственности.

- доходы (расходы) от участия в уставных капиталов других предприятий.

Они отражаются на счете 90 как связанные с осуществлением обычных видов деятельности, если это является предметов деятельности организации, либо доходы (расходы) существенны.

Такие доходы (расходы) организация получает на постоянной основе.

Для учета прочих доходов и расходов предназначен счет А-П синтетический счет 91, к которому открываются субсчета 91.1 прочие доходы; 91.2 прочие расходы; 91.9 сальдо прочих доходов и расходов; 91.3 НДС.

Отражение ПБУ:

Доходы и расходы при продажи прочего имущества

Дт 62 Кт 90.1 Отражен доход от реализации продукции

Дт 91.3 Кт 68 Отражен НДС от реализованного имущества

Дт 91.2 Кт 10 Списаны материалы по балансовой стоимости

Дт 02 Кт 01, 04 Списывается сумма амортизации

Дт 91.2 Кт 01, 04 Списывается объект с баланса по балансовой стоимости

Дт 91.9 Кт 99 Прибыль от продажи имущества

Дт 99 Кт 91.9 Убыток от продажи имущества

Дт 51 Кт 62 Зачислены на р\с средства от покупателя

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду

Дт 62 Кт 91.1 Отражен доход от сдачи имущества в аренду

Дт 91.3 Кт 68 Отражен НДС с арендной платой

Дт 91.2 Кт 02 Начислена амортизация основных средств переданных в аренду

Дт 91.9 Кт 99 Прибыль от сдачи имущества в аренду

Дт 51 Кт 62 Зачислена на р/с арендная плата

Списание задолженности с истекшим сроком исковой давности

Дебиторская задолженность

Дт 91.2 Кт 62, 76

Кредиторская задолженность

Дт 60,76,62 Кт 91.1

Курсовые разницы

Дт 91.2 Кт 52,50, 60,62, 76,66, 67 (отрицательные разницы)

Дт 52 и др Кт 91.1 (положительные разницы)

Прибыли или убытки, выявленные в отчетном году

Дт 91.2 Кт 02 Убытки

Дт 02 Кт 91.1 Прибыли

Налог на имущество

Дт 91.2 Кт 68

Судебные и арбитражные расходы

Дт 91.2 Кт 76

Учет расходов по налогу на прибыль.

Данное ПБУ разрешено не применять только малым предприятиям

57. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих.

Для учета финансовых результатов предназначены счета 90,91,99. Основным является счет 99.

Финансовый результат текущего года отражается на счете 99 нарастающим итогом (по аккумулятивному признаку).

Финансовый результат складывается из:

1. Прибыли (убытка) от продаж продукции, работ, услуг.

Дт 90.9 Кт 99 Прибыль от продаж

Дт 99 Кт 90.9 Убыток от продаж

2. Сальдо прочих доходов и расходов.

Дт 91.9 Кт 99 Превышение прочих доходов над расходами

Дт 99 Кт 91.9 превышение прочих расходов над доходами

3. Условно расхода (дохода) по налогу на прибыль, который формируется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).

Дт 99 Кт 68 Условный расход по налогу на прибыль

Дт 68 Кт 99 Условный доход по налогу на прибыль

4. Постоянных налоговых обязательств (активов)

Дт 99 Кт 68 ПНО (постоянное налоговое обязательства)

Дт 68 Кт 99 ПНА (постоянные налоговые активы)

5. Штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды

Дт 99 Кт 68(69)

Малые предприятия, не применяющие ПБУ 18/02 не отражают на счете 99 условный расход по налогу на прибыль и ПНА, ПНО, они относят на счет 99 сумму текущего налога на прибыль по данным налоговой декларации (Дт 99 Кт 68).

Для соблюдения метода начисления применяется счет 98.

Доходы относящиеся к будущим периодам предварительно учитываются на этом счете, а затем относятся соответственно на счета 90, 91 (например, предприятия получают доходы и эти доходы являются от обычной деятельности).

В конце отчетного года делается реформация баланса при этом закрывается счет 99 и отдельные субсчета к счетам 90 и 91.

Дт 90.1 Кт 90.9 Выручка

Дт 90.0 Кт 90.3 НДС

Д т 90.9 Кт 90.2 Себестоимость продаж

Дт 99 Кт 84 Отражена нераспределенная прибыль

Дт 84 Кт 99 Непокрытый убыток

Нераспределенная прибыль отчетного года используется:

1. Производятся отчисления в резервный капитал (для предприятий других организационных фонд зависит от учредительных документов, в акционерных обществах 5% от прибыли в резервный капитал (Дт Кт82).

2. Начисляются девиденды или процент (Дт 84 Кт75, если речь идет юр.лицах).

Дт 75 Кт 68 Начислен налог на прибыль юридических лиц.

Дт 70 Кт 68 Начислен НДФЛ с физических лиц (ставка 9%)

Дт 75 Кт ? Выплачиваются дивиденды юр.лицам.

Дт 70 Кт 50 Выплачиваются дивиденды физ.лицам

На покрытие убытков могут быть направлены средства резервного капитала (Дт 82 Кт84); средства учредителей (Дт 75 Кт 84).

При доведении уставного капитала до величины чистых активов делается бухгалтерская запись

(Дт 80 Кт 84).