Продовження таблиці 7.7.

Бухгалтерськими документами, які є підставою для визначення розмірів інших витрат, виступають: виписка банку (див.

зразок 3.18.), “Акт на списання основних засобів” (див. зразок 1.6.), “Акт на списання автотранспортних засобів”, акт про уцінку товар- но-матеріальних цінностей, “Товарно-транспортна накладна” (див. зразок 2.4.), “Наряд на відрядну роботу” (див. зразки 5.2. і 5.3.) та ін.

Щомісячне списання інших витрат на фінансові результати здійснюється за допомогою розрахунку (довідки), складеного працівниками бухгалтерії.

Для узагальненого обліку інших витрат при журнально-ор- дерній формі обліку використовують журнал-ордер №5, а при спрощеній формі обліку — розділ ІІ Відомості 5-М (див. дод. А 5).

7.3.Облік надзвичайних витрат

Впроцесі господарської діяльності суб’єкти господарювання можуть мати справу із надзвичайними подіями (стихійні лиха, техногенні катастрофи, аварії і т.ін.)

Надзвичайна подія являє собою випадкову і нехарактерну

подію для діяльності конкретного підприємства, яка, в свою чергу, супроводжується заподіянням шкоди його власності.

504

Поряд із зазначеним зауважимо, що сума заподіяної шкоди буде одночасно являти собою, з однієї сторони, надзвичайні витрати для підприємства, якезазналовпливу непереборної сили, аз іншої — як звичайні витрати для страхової організації, яка буде безпосередньо відшкодовувати суми завданої шкоди згідно із умовами укладеного договору страхування.

Під надзвичайними витратами розуміють:

−витрати, якіпов’язанізпопередженнямнадзвичайнихподій;

−витрати, що здійснюються в процесі ліквідацій наслідків надзвичайних подій;

−невідшкодовані збитки від надзвичайних подій (як різниця між сумою завданого збитку внаслідок дії непереборної сили та су-

мою належного відшкодування із сторони державного бюджету або страхової організації).

Облік втрат і витрат, пов’язаних з подіями або операціями, які відрізняютьсявідзвичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться періодично або в кожному звітному періоді ведеться на рахунку 99 “Надзвичайні витрати”.

За дебетомрахунку відображається сума визнаних витрат, за кредитом — списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов’язанихіз запобіганням та ліквідацієютакихнаслідків (відшкодування, сплата стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлюваних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо).

Рахунок 99 “Надзвичайні витрати” має такі субрахунки:

991“Втрати від стихійного лиха”;

992“Втрати від техногенних катастроф і аварій”;

993“Інші надзвичайні витрати”.

На субрахунку 991 “Втрати від стихійного лиха” ведеться облік втрат від стихійного лиха (повінь, землетрус, град тощо).

На субрахунку 992 “Втрати від техногенних катастроф і аварій” ведеться облік втрат, понесених підприємством у результаті техногенних катастроф і аварій, що сталися на самому підприємстві чи іншому підприємстві.

На субрахунку 993 “Інші надзвичайні витрати” ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.

Надзвичайнi витрати включаються до фiнансової звiтностi за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток вiд звичайної дiяльностi пiдприємства внаслiдок цих витрат. Приклад

505

розрахунку для включення до фiнансової звiтностi втрат вiд надзвичайних подiй наведено в табл. 7.8.

Таблиця 7.8. Розрахунок суми витрат від надзвичайних подій для відображення в звіті про фінансові результати*

* У випадку, якщо сума прибутку від звичайної діяльності не менше збитків від надзвичайних подій.

Типова кореспонденція рахунків по обліку надзвичайних витрат представлена у табл. 7.9.

Таблиця 7.9. Kореспонденція бухгалтерських рахунків

по обліку надзвичайних витрат

506

Продовження таблиці 7.9.

Бухгалтерськими документами, які засвідчують втрати від стихійного лиха, а також витрати по запобіганню і ліквідації наслідків надзвичайної події виступають: “Інвента-

ризаційний опис товарно-матеріальних цінностей” (див. зразок 2.19.), “Акт інвентаризації наявності грошових засобів” (див. зразок 3.7.), “Акт на списання основних засобів” (див. зразок 1.6.), “Акт на списання автотранспортних засобів”, “Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів” (див. зразок 2.15.), “Акт на вибуття тварин та птиці (забій, прирізка і падіж)”, “Акт приймання виконаних підрядних робіт”, “Наряд на відрядну роботу” (див. зразки 5.2. і 5.3.) та ін.

Щомісячне списання надзвичайних витрат на фінансові результати оформляється за допомогою розрахунку (довідки) бухгалтерії.

Для узагальненого обліку надзвичайних витрат при журналь- но-ордерній формі обліку використовують журнал-ордер №5, а при спрощеній формі обліку — розділ ІІ Відомості 5-М (див. дод. А 5).

507

Розділ 8.

Облік готової продукції і товарів та їх реалізації

Врозділі розглядаються наступні питання:

8.1.Характеристика рахунків по обліку готової продукції і товарів

8.2.Облік операцій пов’язаних з рухом готової продукції і товарів

8.1. Характеристика рахунків по обліку готової продукції і товарів

Для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукціїпідприємствавикористовуютьрахунок26 “Готовапродукція”.

До готової продукції належить продукція, обробка якої закінчена та яка пройшла випробування, приймання, укомплектування згідно з умовами договорів із замовниками і відповідає технічним умовам і стандартам. Вироблена готова продукція зараховується на баланс за первісною або нормативною вартістю.

За дебетом рахунку 26 “Готова продукція” відображається надходження готової продукції з власного виробництва.

При списанні готової продукції з рахунку 26 “Готова продукція” сума відхилень фактичної виробничої собівартості від вартості за обліковими цінами, що відноситься до цієї продукції, визначається у відсотку, який обчислюється як відношення відхилень на залишок готової продукції на початок місяця та відхилень по продукції, яка здана на склад протягом місяця, до вартості продукції за обліковими цінами. Сума відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, що відноситься до реалізованої продукції, відображається за кредитом рахунку 26 “Готова продукція” і дебетом відповідних рахунків.

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарськоїпродукції використовуєтьсярахунок27 “Про-

дукція сільськогосподарського виробництва”.

508

Продукція сільськогосподарського виробництва поточного року обліковується за плановою собівартістю, яку в кінці звітного періоду доводять до фактичної собівартості. Підприємства, які необчислюють собівартість продукції, наприклад фермерські господарства, беруть її на облік за поточними (діючими на момент складання звітності) цінами. Різниця між фактичною і плановою собівартістю готової продукції, яка виявляється в кінці року, відноситься пропорційно на рахунок продукції і на інші рахунки, на які ця продукція була списана протягом року.

Поряд з тим, сільськогосподарська продукція може оприбутковуватисязасправедливоювартістю, зменшеноюнаочікувані витрати на місці продажу.

За дебетом рахунку 27 “Продукція сільськогосподарсько-

го виробництва” відображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом — вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо.

На цьому рахунку обліковують продукцію, одержану від власних рослинницьких, тваринницьких та промислових підрозділів підприємства, яка призначена для продажу на сторону та для іншого невиробничого споживання (видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу, наприклад, в дитячі садки, їдальні тощо); продукцію, яка призначена для споживання в тваринницьких підрозділах як корми або для виробництва кормів у кормоцехах; продукцію, яка вирощена для годівлі худоби, наприклад зелену масу, корм, плоди тощо, а також побічну продукцію та відходи, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій; насіння та посадкового матеріалу, включаючи саджанці, призначені для закладання та ремонту власних насаджень.

Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва ведеться за видами продукції.

На рахунку 28 “Товари” ведеться облік руху товарно-ма- теріальних цінностей, що надійшли на підприємство з метою продажу. Цей рахунок використовують в основному збутові, торгові та заготівельні підприємства і організації, а також підприємства громадського харчування.

На промислових та інших виробничих підприємствах рахунок 28 “Товари” застосовується для обліку будь-яких виробів матеріалів, продуктів, які спеціально придбані для продажу, або тоді, коли вартість матеріальних цінностей, що придбані для комплектування на промислових підприємствах, не включається до собівар-

509

тості готової продукції, що виробляється на цьому підприємстві, а підлягає відшкодуванню покупцями окремо.

Постачальницькі, збутові, торгові підприємства таорганізації нарахунку 28 “Товари” ведуть облік також покупної тари і тари власного виробництва, крім інвентарної тари, що служить для виробничих чи господарських потреб і облік якої ведеться на рахунку 11 “Інші необоротні матеріальні активи” чи 20 “Виробничі запаси”.

Рахунок 28 “Товари” має такі субрахунки:

281“Товари на складі”;

282“Товари в торгівлі”;

283“Товари на комісії”;

284“Тара під товарами”;

285“Торгова націнка”;

286“Необоротні активи та групи вибуття,

утримувані для продажу”.

На субрахунках 281-284 за дебетом відображається збільшення товарів та їх вартості, за кредитом — зменшення.

На субрахунку 281 “Товари на складі” ведеться облік руху та наявності товарних запасів, що знаходяться на оптових та розподільчих базах, складах, овочесховищах, морозильниках тощо.

На субрахунку 282 “Товари в торгівлі” ведеться облік руху та наявності товарів, що знаходяться на підприємствах роздрібної торгівлі (в магазинах, ятках, кіосках, у буфетах підприємств громадського харчування тощо).

На субрахунку 283 “Товари на комісії” ведеться облік товарів,

переданихнакомісіюзадоговорамикомісіїтаіншимицивільно-правови- мидоговорами, якінепередбачаютьперехідправавласностінацейтовар до оплати їх вартості. Аналітичний облік ведеться за видами товарів і підприємствами (особами)-комісіонерами.

На субрахунку 284 “Тара під товарами” ведеться облік наяв-

ності й руху тари під товарами й порожньої тари. Торговельні підприємстваможуть вестиоблік тари засередніми обліковимицінами, яківстановлюютьсякерівництвомпідприємствазавидами(групами) тари і цінами на тару. Різниця між цінами придбання і середніми обліковими цінами на тару відноситься на субрахунок 285 “Торгова націнка”.

На субрахунку 285 “Торгова націнка” торговельні, поста-

чальницькі та збутові підприємства при ведені обліку товарів за продажними цінами відображають торгові націнки на товари, тобто різницю між покупною та продажною (роздрібною) вартістю товарів. За кредитом субрахунку 285 відображається збільшення суми торго-

510

вих націнок, за дебетом — зменшення (списання). Списання за розрахунками суми торгової націнки на реалізовані товари відображається за дебетом субрахунку 285 і кредитом субрахунку 282 або способом сторно зворотною кореспонденцією цих рахунків. У звітність включається згорнуте за всіма субрахунками сальдо рахунку 28.

На субрахунку 286 “Необоротні активи та групи вибуття,

утримувані для продажу” ведеться облік наявності та руху необоротних активів та груп вибуття, які визнаються утримуваними для продажувідповіднодоПоложення(стандарту) бухгалтерськогообліку27 “Необоротні активи, утримувані для продажу, таприпиненадіяльність.

8.2. Облік операцій пов’язаних з рухом готової продукції і товарів

Готова продукція і товари можуть надходити на підприємство в результаті:

−роботи підрозділів основного і допоміжного виробництв, які виробляють готову продукцію;

−взаємодії із підприємствами — постачальниками при закупівлі товарів з метою їх подальшого перепродажу;

−оприбуткування лишків готової продукції і товарів за наслідками проведених інвентаризацій тощо.

Готова продукція і товари можуть зменшуватися за своїми обсягами, зокрема:

−внаслідокпереведенняїхізоднієїобліковоїгрупидоіншоїтасписанняїхнавитративиробництвауякостівиробничихзапасів;

−в результаті реалізації як юридичним так і фізичним особам;

−за результатами проведених інвентаризацій і виявлених недостач готової продукції і товарів тощо.

Що стосується документального оформлення наявності і руху готової продукції і товарів, то треба зазначити, що він є аналогічним обліку наявності і руху виробничих запасів.

Так, при надходженні виготовленої продукції із підрозділів основного і допоміжного виробництв на склад підприємства оформляється “Прибутковий ордер” (див. зразок 2.6.). Вказаний документ складається у двох екземплярах. Перший екземпляр із підписом представника цеху, що здає на склад продукцію, залишиться у комірника, а другий із підписом комірника — у представникацеху. За

511

допомогою цього досягається контроль і взаємоперевірка звітних даних як по складу, так і по виробничому підрозділу.

Надходження на склад підприємства товарів, придбаних зметою подальшого продажу, здійснюється за допомогою документів

“Товарно-транспортна накладна” (див. зразок 2.4.) або “Прибутковий ордер” (див. зразок 2.6.).

Для оплати реалізованих підприємством готової продукції або товарів на адресу покупця виставляється “Рахунок-фактура” (див. зразок 2.1.)

Відвантаження із складу підприємства — продавця реалізованої продукції або товарів здійснюється на підставі документа “Товар- но-транспортнанакладна” (див. зразок2.4.); передачупродукціїітоварів із складу до торгівельного приміщення (для роздрібної торгівлі) здійснюєтьсяшляхомвикористання документа“Накладна-вимогана відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів” (див. зразок 2.7.).

При оформленні видаткових документів на вивіз із складу підприємства реалізованої продукції самовивозом треба обов’язково переконатися у тому, чи являється отримувач дійсно представником підприємства — покупця. З цією метою здійснюється перевірка виданої йому Довіреності (див. зразок 2.2.) на отримання цінностей із зазначенням у ній: строку її дії; адреси підприємства — покупця; кількості продукції, яку необхідно отримати, паспортні дані, а також ідентичність підпису особи, завіреного підписами керівника, головного бухгалтера і печаткою підприємства — покупця.

Надходження і вибуття із складу готової продукції і товарів знаходить своє відображення у “Kартках складського обліку матеріалів” (див. зразок 2.9).

За результатами змін, які відбулися із готовою продукцією і товарами на складі на протязі місяця, до бухгалтерії підприємства подається “Звіт про рух матеріальних цінностей”, за даними якого бухгалтером вносяться відповідні зміни до “Оборотної відомості по товарно-матеріальних рахунках”. Типові форми зазначених доку-

ментів наведено у зразках 2.11. і 2.12.

Узагальнена інформація за операціями, пов’язаними з рухом готової продукції і товарів на підставі звітів виробничих підрозділів та звітів про рух матеріальних цінностей зі складу, знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналах–ордерах № 3, № 5, № 6, а за умов використання спрощеної форми бухгалтерського обліку — у Відомостях 2-М, 3-М (розділ І), 5-М (розділ ІІ) (див. додаток А).

512

Таблиця 8.1. Kореспонденція бухгалтерських рахунків по надходженню

на підприємство готової продукції і товарів

513

Продовження таблиці 8.1.

Для узагальнення інформації про собівартість реалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг призна-

чено рахунок 90 “Собівартість реалізації”.

За дебетом рахунку 90 “Собівартість реалізації” відобра-

жається виробничасобівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактична собівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом — списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Адміністративні витрати, витрати на збут таінші операційнівитрати не включаються до складу виробничої собівартості готової та реалізованоїпродукції, атомуінформаціяпротаківитратиузагальнюється на рахунках обліку витрат звітного періоду — 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” має такі субрахунки:

901“Собівартість реалізованої готової продукції”;

902“Собівартість реалізованих товарів”;

903“Собівартість реалізованих робіт і послуг”;

904“Страхові виплати”.

На субрахунку 901 “Собівартістьреалізованої готової про-

дукції” ведеться облік виробничої собівартості реалізованої готової продукції.

На субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів” ві-

дображається собівартість реалізованих товарів, яка визначається Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.

На субрахунку 903 “Собівартість реалізованих робіт і по-

514

слуг” ведеться облік собівартості реалізованих за звітний період робіт і послуг.

Зауважимо, що по дебету субрахунку 902 “Собівартість реалізованих товарів” вказується не лише собівартість реалізованих товарів, а також і сума транспортно-заготівельних витрат, пов’язаних із їх закупівлею, яка підлягає списанню за результатами обсягів реалізації у конкретному місяці.

Приклад розподілу транспортно-заготівельних витрат на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу, та окремий субрахунок обліку транспортно-за-

готівельних витрат представлено у табл. 8.2.

Таблиця 8.2. Розподіл транспортно-заготівельних витрат

на підприємствах роздрібної торгівлі

** Зменшення залишку на субрахунку 282 “Товари в торгiвлi” вiдбулося на суму 406 тис.грн. (171+235) унаслiдок списання торгової нацiнки в кореспонденцiї з субрахунком 285 “Торгова нацiнка” на суму 171 тис.грн. i купiвельної вартостi товарiв у кореспонденцiї з субрахунком 902 “Собiвартiсть реалiзованих товарiв” на суму 235 тис.грн.

Сума торгової нацiнки, що вiдноситься до реалiзованих товарiв (дебет субрахунку 282 “Товари в торгiвлi”, кредит субрахунку 285 “Торгова нацiнка” сторно), становить:

94+185

–––––––– х 470 = 171. 181+588

515

Сума транспортно-заготiвельних витрат, що вiдноситься до реалiзованих товарiв (вiдображається за дебетом субрахунку 902 “Собiвартiсть реалiзованих товарiв” i кредитом субрахунку 289 “Транспортно-заготiвельнi витрати”), становить:

37+68

–––––––– х 470 = 64. 181+588

Собiвартiсть реалiзованих товарiв (дебет субрахунку 902 “Собiвартiсть реалiзованих товарiв”, кредит субрахунку 282 “Товари в торгiвлi”) становить:

470 – 171 – 64 = 235.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” кореспондує

26“Готова продукція”

27“Продукція сільськогосподарського виробництва”

28“Товари”

91 “Загальновиробничі витрати”

Kореспонденцію бухгалтерських рахунків з продажу та іншого вибуття готової продукції і товарів представлено у таблиці 8.3.

Таблиця 8.3. Kореспонденція бухгалтерських рахунків при реалізації

та іншому вибутті готової продукції і товарів.

516

Продовження таблиці 8.3.

517

Продовження таблиці 8.3.

518