Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы. Учебное пособие-3
.pdf
121
№ 2. Рассчитайте объем расходной части муниципального
бюджета, имеющего доходную часть в объеме 3 245 млн руб. и
профицит в объеме 1 млн руб.
№ 3. Рассчитайте объем дефицита бюджета региона, если
доходная часть его бюджета в объеме 56 291 млн руб. на 5 %
меньше его расходной части.
№ 4. Рассчитайте объем расходной части местного бюд-
жета, имеющего дефицит в объеме 15 млн руб., что составляет
12 % его доходов.
№ 5. Рассчитайте объем доходной части бюджета респуб-
лики, если его расходная часть — 43 781 млн руб., а дефицит
бюджета составил 5 %.
№ 6. Рассчитайте совокупный объем источников финан-
сирования дефицита муниципального бюджета, имеющего доходную часть в объеме 15 205 млн руб. и расходы, на 7 % превышающие доходы.
№ 7. Рассчитайте объем профицита муниципального
бюджета, который имеет расходы в объеме 2 404 млн руб. и доходы, составляющие 108 % расходной части.
122
ТЕМА 5. ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БЮДЖЕТОВ
План
1. Доходы бюджетов и принципы их формирования.
2. Основные характеристики видов доходов бюджетов.
3. Порядок формирования доходов различных уровней
бюджета.
4. Расходы бюджета, расходные обязательства, их структура.
5. Функциональная группировка расходов бюджета.
6. Ведомственная группировка расходов бюджета.
7. Экономическая группировка расходов бюджета.
5.1. Доходы бюджетов
и принципы их формирования
Доходы бюджета — денежные средства, поступающие в
безвозмездном порядке в соответствии с действующим законодательством в распоряжение органов государственной власти и
органов местного самоуправления для финансового обеспечения
ими своих функций и задач.
Бюджетный кодекс РФ (ст. 6) определяет доходы бюджета
как «поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом
источниками финансирования дефицита бюджета». Данное
определение не отражает экономическое содержание доходов
бюджета, а лишь констатирует, что не все поступающие в бюджет средства являются его доходами.
Доходы бюджета формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах и иными законодательными актами. Установленные принципы бюджетной системы РФ обусловливают и принципы организации системы доходов бюджета. Важнейшими из них являются следующие:
- принцип достаточности. Доходы бюджета должны
обеспечивать необходимые общественные потребности, возложенные на органы государственной власти и органы местного
самоуправления. На практике этот принцип реализуется путем
законодательного закрепления за каждым органом власти соот-
123
ветствующих видов доходов. Основным показателем, характеризующим степень выполнения этого условия, является величина бюджетного дефицита;
- принцип стабильности доходов бюджета. Этот прин-
цип обеспечивается тем, что нормативные акты, определяющие
формирование доходов (налоговое, бюджетное, таможенное законодательство, акты, регулирующие поступления от государственного и муниципального имущества, от внешнеэкономической деятельности и т.п.), должны устанавливаться на длительный срок, чтобы обеспечить стабильность поступлений в бюджет и возможность их прогнозирования и планирования. При
этом должна предусматриваться высокая доля собственных доходов, закрепленных на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом;
- принцип относительной автономности доходов
бюджета каждого уровня. Он базируется на четком, установ-
ленном на длительный срок разграничении полномочий в области доходов и расходов между федерацией, ее субъектами и органами местного самоуправления. В соответствии с закрепленными за бюджетом конкретного уровня расходами должны закрепляться и его доходы в объеме, достаточном для их покрытия;
- принцип оптимального сочетания поступлений нало-
говых и неналоговых доходов на разных фазах экономического
цикла. Реализация данного принципа состоит в установлении
такого соотношения налоговых и неналоговых доходов, которое
с макроэкономической точки зрения наиболее целесообразно в
конкретной экономической ситуации, так как сдерживает рост
государственных заимствований.
Анализ формирования доходов бюджетов в разных странах, а также в Российской Федерации в различные исторические
периоды показывает, что, несмотря на многообразие конкретных платежей, существовали и существуют два основных вида
доходов бюджета: обязательные платежи физических и юридических лиц, представленные различными налогами и сборами, и
платежи за пользование государственным имуществом и общегосударственными ресурсами.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 41) в
состав доходов бюджетов всех уровней входят налоговые и
124
неналоговые доходы, а также безвозмездные поступления. С
точки зрения функционального назначения в отдельную группу
доходов бюджета могут быть выделены доходы целевых бюджетных фондов, формируемых в бюджетах разных уровней
бюджетной системы, если их создание предусматривается действующим законодательством определенного государства. При
этом доходы целевых бюджетных фондов учитываются обособленно в составе доходов бюджетов, их формирование и использование осуществляются в особом порядке, величина определяется ежегодно законом о соответствующих бюджетах на очередной финансовый год.
5.2. Основные характеристики видов доходов бюджетов
Конкретный состав налоговых и неналоговых доходов,
безвозмездных поступлений зависит от системы и методов хозяйствования, а также от решаемых государством экономических и социальных задач. Решающую роль в доходах бюджета
играют налоговые доходы, предусмотренные налоговым законодательством РФ: федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, возникшие в результате
налоговых правоотношений. В последние годы доля налоговых
доходов в консолидированном бюджете РФ составляла от 85 до
92 %. В структуре доходов федерального бюджета на 2008–
2010 гг. более 80 % занимают поступления от четырех налого-
вых источников: налог на прибыль организаций; налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории РФ; налог на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию РФ; налог на добычу полезных
ископаемых.
Налоговые платежи характеризуются следующими при-
знаками:
1) установление и взимание этих платежей осуществляет-
ся на основе принятых законодательных актов государства,
прежде всего его конституции;
2) конкретный перечень налогов, порядок их исчисления и
взимания определяются налоговым кодексом государства;
125
3) императивность налогов, обусловленная первым при-
знаком, означает безусловную обязанность плательщика своевременно и в полном объеме уплатить налог государству;
4) индивидуальная безвозмездность налогов, т.е. конкрет-
ный налогоплательщик, уплатив налог, не получает какой-либо
выгоды или компенсации от государства. С экономической точки зрения данный признак проявляется в одностороннем движении стоимости от плательщика к государству;
5) все уплачиваемые налоги предназначены для финансо-
вого обеспечения деятельности государства.
Неналоговые доходы по сравнению с налоговыми имеют
следующие отличия:
1) механизм их установления, исчисления и взимания
определяется комплексом нормативных правовых актов: Гражданским кодексом РФ, Уголовным кодексом РФ, Кодексом РФ
об административных правонарушениях, федеральными законами, регулирующими порядок использования и приватизации
государственного и муниципального имущества и др.;
2) они могут иметь как обязательный (санкции, штрафы),
так и необязательный характер и взиматься соответственно на
принудительной и добровольной основе, т.е. основанием для их
возникновения может быть волеизъявление самого плательщика.
Для неналоговых доходов в большей степени характерен признак целевой направленности в их использовании;
3) основные их виды не предполагают установления конкретных ставок, сроков уплаты и других элементов, что характерно для налоговых платежей;
4) большинство неналоговых доходов зачисляется в тот
или иной бюджет в полном объеме, являясь его собственными
доходами. Вместе с тем неналоговые доходы любого бюджета
не играют главной фискальной роли.
5) величина платежа не зависит от дохода (прибыли) плательщика и не связана с результатами его хозяйственной деятельности.
Неналоговые доходы являются составной частью собственных доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы
РФ. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодек са РФ к ним
относятся:
126
- доходы от использования имущества, находящегося в го-
сударственной или муниципальной собственности (доходы, получаемые в виде арендной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества; средства от передачи имущества под залог и в доверительное управление; средства, получаемые в виде процентов по остаткам
бюджетных средств на счетах в Центральном банке РФ и кредитных организациях; дивиденды по акциям, принадлежащим
органам государственной власти и органам местного самоуправления и др.), за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и
муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных,
земельных участков и иных объектов недвижимого имущества,
находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с
Федеральным законом от 24.07.2008 г. № 161-ФЗ «О содействии
развитию жилищного строительства»;
- доходы от платных услуг, оказываемых казенными
учреждениями;
- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных
форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных
металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а
также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и
иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2008 г. № 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства»;
- средства, полученные в результате применения мер
гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, поступившие в возмещение вреда, причиненного РФ,
субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы
принудительного изъятия;
- средства самообложения граждан;
127
- иные неналоговые доходы.
В настоящее время в условиях реформирования бюджетной сферы ставятся задачи, направленные на повышение роли
неналоговых доходов и обеспечение стабильности их поступления.
Безвозмездные поступления, в соответствии со ст. 41
Бюджетного кодекса РФ включают:
- дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;
- субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ
(межбюджетные субсидии);
- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюдже-
тов субъектов РФ;
- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов
бюджетной системы РФ;
- безвозмездные поступления от физических и юридиче-
ских лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
К собственным доходам бюджета относятся налоговые
доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с бюджетным
законодательством РФ и законодательством о налогах и сборах;
неналоговые доходы, зачисляемые в бюджеты в соответствии с
законодательством РФ, законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также доходы, полученные в виде безвозмездных поступлений (за исключением субвенций).
Для анализа структуры, состава и динамики доходов любого бюджета, оценки фискальной и стимулирующей роли того
или иного доходного источника важное значение имеет класси-
фикация бюджетных доходов, т.е. их группировка по выбранному признаку (критерию).
По методу взимания все доходы бюджета делятся на
налоговые и неналоговые (подробная характеристика была приведена выше).
В зависимости от государственного устройства страны различают доходы центрального и местных бюджетов
(в унитарном государстве) или доходы федерального бюджета,
доходы бюджетов членов федерации и доходы местных бюджетов (в федеративном государстве).
128
По источникам образования выделяют доходы, посту-
пающие от юридических лиц и от населения. Это деление имеет
преимущественно социально-экономическое значение.
По юридическому основанию взимания доходов в бюджет различают обязательные и добровольные платежи. Подавляющее большинство доходов поступает в бюджет на обязательной основе, добровольные платежи занимают второстепенное место.
Важнейшей задачей в области доходов бюджета является
не только обеспечение их формирования в необходимом объеме,
но и правильное распределение внутри бюджетной системы
преимущественно путем разграничения доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами.
5.3. Порядок формирования доходов
различных уровней бюджета
Формирование доходов бюджетов различных уровней
бюджетной системы РФ имеет свои особенности.
Доходы федерального бюджета формируются только за
счет собственных доходов, часть из которых передается полностью или частично бюджетам других уровней бюджетной системы РФ (соответственно они не включаются в доходы федерального бюджета).
К налоговым доходам федерального бюджета относятся
доходы от федеральных налогов и сборов, которые установлены
Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. В соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ они
включают налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на
доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог
на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами
водных биологических ресурсов, государственную пошлину.
Кроме того, в состав доходов федерального бюджета
включаются доходы от следующих налогов, взимаемых в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ (НК РФ)
специальными режимами (ст. 18 НК РФ): единый сельскохозяйственный налог, платежи по упрощенной системе налогообло-
129
жения субъектов малого предпринимательства, единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения, налог на профессиональный
доход (в порядке эксперимента). Примерно 75 % общего объема
доходов федерального бюджета формируется за счет налога на
добавленную стоимость, налога на добычу полезных ископаемых, налога на прибыль организаций.
В состав неналоговых доходов федерального бюджета в
отличие от бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов включаются, помимо вышеперечисленных доходов, отчисления от
прибыли Банка России, доходы от внешнеэкономической деятельности, консульский сбор, взимаемый на территории РФ, доходы от операций с государственным материальным резервом.
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:
- налоговых доходов от установленных региональных
налогов, а также от федеральных налогов и сборов, нормативы
отчислений по которым определены Бюджетным кодексом РФ;
- неналоговых доходов;
- безвозмездных поступлений, решающую долю которых
составляют межбюджетные трансферты, поступающие из бюджетов других уровней в форме дотаций, субсидий и субвенций.
Налоговые доходы составляют более 85 % всех доходов
бюджетов субъектов РФ. При этом в полном объеме подлежат
зачислению в бюджет доходы от региональных налогов: налога
на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога. Однако бюджетным законодательством субъектам РФ предоставлено право передавать часть региональных
налогов в местные бюджеты путем установления нормативов
отчислений по ним в соответствии с федеральным законом РФ
(за исключением федерального закона о бюджете РФ или иного
закона РФ на ограниченный срок действия).
Все региональные налоги устанавливаются Налоговым
кодексом РФ и законами субъектов РФ, вводятся законами
субъектов РФ и обязательны к уплате на их территории. При
установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются такие
элементы налогообложения, как налоговые ставки в пределах,
130
установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, формы
отчетности по нему, а также налоговые льготы и основания для
их использования налогоплательщиками. Это обусловлено значением, которое данные платежи имеют для формирования доходов региональных бюджетов, и их ролью как регуляторов
экономического и социального развития регионов.
Из общей суммы налоговых доходов субъектов РФ при-
мерно 80 % приходится на отчисления от федеральных налогов
и сборов, таких как налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налоги, взимаемые в соответствии с установленными
Налоговым кодексом РФ специальными режимами, некоторые
сборы и государственная пошлина.
Начиная с 2005 г. состав доходов от федеральных нало-
гов и сборов и нормативы отчислений от них в бюджеты
субъектов РФ определяются Бюджетным кодексом РФ.
Неналоговые доходы представлены в бюджетах субъектов
РФ в основном доходами от использования и продажи имущества, находящегося в собственности субъектов РФ, частью прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, остающейся после уплаты налогов в бюджет, доходами от платных
услуг, оказываемых региональными органами власти, а также
штрафными санкциями за негативное воздействие на окружающую среду.
В условиях значительной дифференциации социально-
экономического развития регионов в формировании доходов
региональных бюджетов весьма существенная роль принадлежит межбюджетным трансфертам. По данным Министерства
регионального развития РФ по объему валового регионального
продукта на душу населения минимальное и максимальное значения среди регионов разнились в 2004 г. в 73 раза, в 2006 г. —
в 117 раз. В 2008 г. отмечен одиннадцатикратный разрыв в
бюджетной обеспеченности между десятью самыми богатыми и
десятью самыми бедными субъектами РФ. В 2017 г. эта величина по данным статистики составила 6,9 раза.
В структуре консолидированного бюджета РФ доля до-
ходов региональных бюджетов в 2018 г. составила 52 %. В составе основных налогов, которые формировали доходную часть
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]