Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело», по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Ма
.pdf
5. Налоговая политика России на современном этапе
181
Таблица 5.4. Доля налогов и обязательных платежей в совокупных
затратах работодателя на оплату труда в странах
ОЭСР в 2009 г. (% от совокупных затрат работодателя в размере среднего уровня оплаты труда
работника, не пользующегося специальными льготами)
Страна Совокупная
Австралия 26,7 20,7 0,0 6,0
Австрия 47,9 11,4 14,0 22,6
Бельгия 55,2 21,1 10,7 23,3
Великобритания 32,5 14,6 8,3 9,6
Венгрия 53,4 15,9 12,8 24,6
Греция 41,5 7,1 12,5 21,9
Дания 39,4 29,1 10,3 0,0
Ирландия 28,6 12,9 6,0 9,7
Исландия 28,3 22,3 0,2 5,8
Испания 38,2 10,3 4,9 23,0
Италия 46,5 15,0 7,2 24,3
Канада 30,8 13,9 6,5 10,3
Корея 19,7 3,8 6,9 8,9
Люксембург 34,0 12,7 10,9 10,3
Мексика 15,3 3,5 1,2 10,5
Нидерланды 38,0 15,1 13,8 9,1
Новая Зеландия 18,4 18,4 0,0 0,0
Норвегия 37,4 19,1 6,9 11,3
Польша 34,0 5,6 15,5 12,9
Португалия 37,2 9,1 8,9 19,2
Словакия 37,6 6,3 10,6 20,8
ÑØÀ 29,4 13,4 7,0 9,0
Турция 37,5 10,5 12,9 14,2
Финляндия 42,4 18,6 5,1 18,7
Франция 49,2 9,9 9,6 29,7
ÔÐÃ 50,9 17,3 17,3 16,3
Чехия 41,9 8,3 8,2 25,4
Швейцария 29,3 9,4 10,0 10,0
Швеция 43,2 13,9 5,3 23,9
Япония 29,2 7,0 10,8 11,4
Российская
Федерация в 2011 г.
Источник: Taxing Wages 2008—2009, OECD 2010, расчеты Минфина России
доля налогов в
затратах на
оплату труда
35,1 9,7 0,0 25,4
Налог
на доходы
физиче-
ñêèõ ëèö
на социальное страхование
Уплачиваемые
работником
Взносы
Уплачиваемые
работодателем
182
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов
бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной
перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.
В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может
стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области
налогового администрирования. При этом в первую очередь необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы
от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче
природных ресурсов, а также от перехода к новой системе налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением поли-
будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот
и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для
уклонения от налогообложения.
При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего
в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль
налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.
Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах
планируется по следующим направлениям.
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и
развития человеческого капитала.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.
3. Акцизное налогообложение.
4. Совершенствование налогообложения при операциях с цен-
ными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
финансовыми операциями
5. Налог на прибыль организаций.
6. Налогообложение природных ресурсов.
7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных
налоговых режимов.
8. Введение налога на недвижимость.
9. Налоговое администрирование.
5. Налоговая политика России на современном этапе
183
1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и
развития человеческого капитала.
1.1. Снижение тарифов страховых взносов на обязательное пен-
сионное, медицинское и социальное страхование.
Определение политики в области страховых взносов не относится напрямую к налоговой политике, однако с точки зрения фискальной нагрузки на фонд оплаты труда страховые взносы формируют наряду с налогом на доходы физических лиц обязательные
отчисления в бюджетную систему, уплачиваемые работодателями
при выплате заработной платы работникам.
В качестве временной меры на период 2012—2013 гг. будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные
внебюджетные фонды с 34 до 30%, взимаемый с выплат в пользу
физических лиц в размере до установленной предельной величины
в 512 тыс. руб. в 2012 г. и до 567 тыс. руб. в 2013 г., а также для
данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых
взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации
в размере 10%.
При этом для плательщиков страховых взносов, которые в 2011 г.
уплачивают указанные взносы по максимальному тарифу 26%, а
также для социально ориентированных некоммерческих организаций будет снижен до 20% максимальный тариф страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды, начисляемый на выплаты
до установленной предельной величины облагаемой базы, а также
для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для
начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской
Федерации в размере 7%.
В результате принятия указанных решений эффективная ставка
обложения заработной платы страховыми взносами, рассчитываемая как отношение суммы исчисленных страховых взносов по работнику к сумме начисленной заработной платы, в 2012—2013 гг.
существенно снизится по сравнению с условиями, предусмотренными действующим законодательством.
Для выплат в пользу работников, годовая заработная плата
которых без учета уплачиваемых взносов составит в 2012 г. менее
512 тыс. руб. (менее 567 тыс. руб. в год в 2013 г.), снижение эффективной ставки будет максимальным — на 4 процентных пункта по
сравнению с действующими условиями. При этом эффективная
ставка обложения взносами заработной платы при условии принятия
предложенных решений снизится для выплат в пользу всех работников, получающих в год до 716 тыс. руб. в 2012 г. и до 793 тыс. руб.
в 2013 г.
184
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
Для плательщиков, применяющих льготную ставку обложения
страховыми взносами, при принятии предлагаемого механизма
снижения тарифов страховых взносов в диапазоне получаемой годовой заработной платы в 2012 г.у до 512 тыс. руб. (до 567 тыс. руб.
в год в 2013 г.) снижение эффективной ставки обложения страховыми взносами составит максимальную величину — 6 процентных
пунктов. При этом снижение эффективной ставки обложения страховыми взносами заработной платы для льготных категорий плательщиков в меньших масштабах будет наблюдаться в диапазоне
получаемой заработной платы до 950 тыс. руб. в год в 2012 г. и до
1053 тыс. руб. в год — в 2013 г.
Таким образом, предлагаемый механизм снижения тарифов
страховых взносов приведет к существенному снижению эффективной ставки обложения взносами, причем в наибольшей степени
выгоды от такого снижения получат низкооплачиваемые категории
работников. При этом снижение эффективной ставки обложения
взносами коснется и других категорий работников, чья заработная
плата существенно превышает средние по стране показатели.
Следует отметить, что принимаемые решения в области снижения страховых взносов приведут к дальнейшему росту дефицита
бюджета Пенсионного фонда РФ, что в условиях финансирования
указанного дефицита за счет средств федерального бюджета будет
иметь негативные макроэкономические последствия.
Вопрос о возможности дальнейшего применения пониженных
тарифов страховых взносов с учетом сохранения государственных
обязательств по выплатам пенсий и пособий может быть рассмотрен при подготовке в течение 2012—2013 гг. проекта Программы
долгосрочного развития пенсионной системы Российской Федерации
и соответствующих законодательных актов, предусматривающих
принятие комплекса мер, направленных на обеспечение сбалансированности пенсионной системы и ее финансовой устойчивости в
долгосрочной перспективе.
1.2. Совершенствование амортизационной политики.
В целях более гибкого регулирования отнесения на расходы затрат на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных
средств в среднесрочной перспективе необходимо продолжить разработку новых подходов к классификации основных средств на
группы и определение норм амортизации для этих групп, учитывающих скорость развития технологий, влияющих на обновление
основных средств.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, разработана на основе Общероссийского классификатора
основных фондов (далее — ОКОФ), утвержденного постановлением
5. Налоговая политика России на современном этапе
185
Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. ¹ 359,
который, в свою очередь, основан на Общероссийском классификаторе продукции по видам экономической деятельности ОК 034—2007
(КПЕС 2002) (далее — ОКПД).
В рамках федеральной целевой программы «Развитие государственной статистики России в 2007—2011 годах», утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 октября 2006 г. ¹ 595, в целях организации статистического наблюдения за состоянием и движением основных фондов, отражающим современную ситуацию на
рынке основных фондов, Росстат осуществляет разработку новой
версии ОКОФ. В рамках указанной программы на основе Статистической классификации видов экономической деятельности Европейского Союза предполагается разработка новой версии ОКПД.
Структурная переработка ОКОФ потребует внесения соответствующих изменений в классификацию основных средств, что может
способствовать реализации принципа построения амортизационных
групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих
необходимость их ускоренного обновления.
В этой связи предполагается уточить классификацию основных
средств с учетом разработки и введения новых версий ОКОФ и
ОКПД.
Наряду с этим будет продолжена работа по оценке эффективности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации.
Так, в частности, учитывая принятые в последнее время меры,
направленные на повышение инвестиционной активности организаций, предоставление права ускоренной амортизации в отношении
любого имущества, являющегося предметом договора финансовой
аренды (лизинга), нецелесообразно. Представляется обоснованным
применение коэффициента ускоренной амортизации только при совершении лизинговых операций, соответствующих задачам модернизации экономики и обновления фондов производственного сектора.
В целях упорядочивания данной меры налогового стимулирования предполагается разработка перечня видов основных средств, в
отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к
основной норме амортизации может применяться повышающий
коэффициент.
Повышению заинтересованности организаций в техническом
перевооружении и повышении энергоэффективности производства
должна способствовать предусмотренная возможность амортизации
энергоэффективного оборудования с применением повышающего
коэффициента 2. Для реализации указанной нормы будет разработан
186
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
и утвержден перечень основных средств, относящихся к объектам,
имеющим высокую энергетическую эффективность, для которых не
предусмотрено установление классов энергетической эффективности.
В целях создания стимулов к модернизации и обновлению основных средств предполагается внести изменения в порядок применения амортизационной премии, с тем чтобы при реконструкции,
модернизации, техническом перевооружении основных средств
не восстанавливать примененную в отношении них 30%-ную амортизационную премию, предусмотрев при этом механизмы, предотвращающие злоупотребления данной льготой со стороны недобросовестных налогоплательщиков, многократно применяющих
указанную премию к одним и тем же основным средствам при их
перепродаже.
1.3. Разработка порядка отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в целях налогообложения.
С 1 января 2011 г. в целях стимулирования долгосрочного венчурного финансирования и повышения привлекательности инновационного бизнеса для частных инвестиций была установлена ставка
налога на прибыль организаций и налога на доходы физических
лиц в размере 0%, применяемая к налоговой базе по операциям с
акциями российских организаций, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и являющимися акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при условии
владения этими акциями на праве собственности или ином вещном
праве более 5 лет.
В целях реализации указанной нормы будет разработан и утвержден Правительством РФ порядок отнесения акций российских
организаций, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора
экономики.
1.4. Меры налоговой поддержки налогоплательщиков, на обес-
печении которых находятся дети.
В целях реализации демографической и социальной политики
подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в
статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», предусматривающий
увеличение размера предоставляемого налогоплательщикам стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере
3000 руб. будет предоставляться на каждого третьего и последующего ребенка.
5. Налоговая политика России на современном этапе
187
Кроме того, законопроектом предусматривается отмена стандартного налогового вычета в размере 400 рублей, предоставляемого
в настоящее время для всех налогоплательщиков, что позволит частично компенсировать сокращение налоговых доходов бюджетов
субъектов Российской Федерации в связи с увеличением налогового
вычета для семей с детьми.
Наряду с этим нуждается в законодательном урегулировании
порядок предоставления имущественного налогового вычета при приобретении жилья супругами, включая случаи приобретения жилья в
общую собственность с несовершеннолетними детьми.
2. Мониторинг эффективности налоговых льгот.
2.1. Оптимизация налоговых льгот.
В рамках реализации Бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010—2012 годах и в
целях расширения налоговой автономии региональных и местных
властей в 2012 г. и плановом периоде 2013 и 2014 гг. будет продолжена работа по оптимизации установленных на федеральном уровне
льгот по региональным и местным налогам. Такая политика в первую очередь является не средством изъятия дополнительных финансовых ресурсов у налогоплательщиков (большинство собственников
указанных ниже объектов перекладывает дополнительную нагрузку
либо на федеральный бюджет, либо на других налогоплательщиков
через изменение своих тарифов), а в большей степени служит задачам бюджетного федерализма, предоставляя региональным и муниципальным властям более высокую степень налоговой автономии.
Вместе с тем в ближайшее время ряд наиболее крупных налоговых льгот по налогу на имущество организаций (в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся
неотъемлемой технологической частью указанных объектов) будет
сохранен в целях создания возможностей для развития соответствующей инфраструктуры и сдерживания роста тарифов.
Необходимо уточнение перечня доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, их систематизация, а
также устранение имеющихся неточностей и противоречий, приводящих к неоднозначному толкованию норм. Указанная работа будет
проводиться в рамках работы над внесенным Правительством РФ в
Государственную Думу проектом федерального закона «О внесении
изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
2.2. Анализ применения и востребованности налоговых стиму-
лирующих механизмов.
188
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
Регулярное проведение анализа как востребованности, так и
практики администрирования установленных механизмов налогового
стимулирования и налоговых льгот является одним из важнейших
элементов налоговой политики, поскольку увеличение количества
предоставляемых льгот в отсутствие сведений об их результативности
не только приводит к выпадающим доходам бюджетной системы, но
и дискредитирует саму идею предоставления налоговых льгот.
Необходимо создание системы мониторинга применяемых налоговых льгот и оценки результативности их действия, позволяющей принимать решения об их продлении или отмене, а также создание системы оценки доходов, не поступивших в бюджетную систему в результате применения налоговых льгот и освобождений, для
их учета в качестве налоговых расходов бюджетов при подготовке
закона о бюджете и отчета об исполнении бюджетов.
Несмотря на то что предоставление налоговых стимулирующих
механизмов и налоговых льгот напрямую не влечет расходования
бюджетных средств, оно снижает доходы бюджета.
Проведение мониторинга востребованности налоговых стимулирующих механизмов возможно на основе отчетности Федеральной налоговой службы, формируемой на базе информации, содержащейся в налоговых декларациях, предоставляемых налогоплательщиками в налоговые органы.
В целях проведения рассматриваемого мониторинга в существующие формы налоговых деклараций были внесены изменения,
направленные на получение сведений, характеризующих количественные параметры использования налогоплательщиками определенного перечня налоговых льгот.
В связи с недостатком информации о суммах выпадающих доходов по некоторым видам налогов в действующей налоговой
отчетности планируется внесение соответствующих изменений в
формы налоговой отчетности.
При этом выпадающие доходы от применения целого ряда существенных налоговых преимуществ невозможно оценить на основании данных налоговой отчетности (например, выпадающие доходы от применения специальных налоговых режимов).
На основании проведенного анализа можно будет сделать выводы об уровне востребованности и доступности конкретных льгот,
результатах их применения с точки зрения соответствия изначально
поставленным целям, что позволит отказаться от применения некоторых льгот, закрыть возможности для минимизации налогообложения, а также перераспределить «налоговые расходы» бюджета,
осуществляемые в виде налоговых льгот, на более востребованные
направления.
5. Налоговая политика России на современном этапе
189
Результаты указанной работы позволят получить представление
как о количестве налогоплательщиков, применяющих те или иные
налоговые льготы, так и о суммах недопоступивших в бюджетную
систему доходов вследствие использования каждой из применяемых
налоговых льгот.
По итогам предварительного анализа за 2009 г. общее количество
рассматриваемых налоговых стимулирующих механизмов составляет
191 пункт, из них 60 — по налогу на прибыль организаций, 80 — по
налогу на добавленную стоимость, 20 — по налогу на имущество, 16 —
по земельному налогу, 12 — по налогу на добычу полезных ископаемых и 3 — по сборам за пользование объектами животного мира
и водных биологических ресурсов.
Следует отметить, что более 90% выпадающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений,
обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций. Другими словами,
указанные суммы не могут быть признаны налоговыми расходами
бюджетов, направленными на достижение тех или иных целей.
Принятие решений по вопросам сохранения тех или иных льгот
необходимо осуществлять по результатам анализа практики их применения и администрирования.
Так, ведение новых льгот следует производить на временной
основе с тем, чтобы по истечении определенного срока решение о
пролонгации действия льготы принималось также по результатам
проведенного анализа результативности.
Предполагается, что доклад о «налоговых расходах» бюджетов и
их эффективности должен в обязательном порядке сопровождать
представление проектов законов о бюджете на очередной год на
всех уровнях государственной власти и местного самоуправления.
3. Акцизное налогообложение.
В части налогообложения акцизами в плановом периоде периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом
реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную
продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции. Одновременно с этим повышение акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового
спирта свыше 9% будет производиться опережающими темпами по
сравнению с темпами ставок в отношении алкогольной продукции
с объемной долей этилового спирта до 9%, а также по сравнению с
пивом и натуральными винами.
В частности, в плановом периоде предусматривается принятие
следующих решений.
190
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
3.1. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта свыше 9% за 1 л безводного этилового спирта, в том числе напитки, изготавливаемые на основе
пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых,
газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей
этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта
этилового), в следующих размерах:
x с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно — 254 руб. за 1 л
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных
товарах;
x с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно — 300 руб. за 1 л
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных
товарах;
x с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно — 400 руб. за
1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
x с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно — 500 руб. за
1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
3.2. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с
объемной долей этилового спирта до 9% включительно, в том числе
напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных,
в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6%
объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов,
произведенных без добавления спирта этилового) в следующих размерах:
x с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно — 230 руб. за 1 л
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных
товарах;
x с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно — 270 руб. за 1 л
безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных
товарах;
x с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно — 320 руб. за
1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
x с 1 января по 31 декабря 2014 г. включительно — 400 руб. за
1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]