Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело», по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Ма
.pdf
5. Налоговая политика России на современном этапе
111
1. Политика максимальных налогов. При ее проведении происхо-
дит рост налогового бремени путем введения новых налогов, а также увеличения ставок и облагаемой базы действующих налогов.
В последующем это приводит к снижению объемов производства,
применению легальных и нелегальных путей ухода от налогообложения. Как следствие — происходит снижение налоговых поступлений в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды. Такая модель налоговой политики учитывает временные потребности
государства в денежных ресурсах, но не будет способствовать экономическому росту страны в течение длительного периода.
Этот тип налоговой политики используется, как правило, в двух
случаях. Во-первых, он популярен в чрезвычайные периоды (экономических кризисов, военных действий), когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объем государственных закупок и инвестиций в определенные сектора экономики военного назначения,
уменьшая при этом социальные расходы. Приоритетом в данном
случае являются фискальные цели, остальные — второстепенные.
Подобная политика проводилась в России в начале 1990-х годов.
Во-вторых, эта политика находит применение и в мирное время, а
также в отсутствие кризисов, например в развитых странах Скандинавии, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается
беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике в качестве приоритетных выступают уже фискальные и социальные цели.
2. Политика экономического развития. Данная модель характеризуется тем, что учитываются не только фискальные интересы государства, но и интересы налогоплательщиков. В результате реализации этой политики экономика развивается быстрыми темпами,
особенно реальный сектор, так как создан благоприятный налоговый и инвестиционный климат. Налоговое бремя на хозяйствующие субъекты снижено, величина прибыли, остающейся в их распоряжении, возрастает, и они имеют возможность расширять производство и увеличивать выплаты работникам. Но в то же время
налоговые поступления в бюджет снижаются, поэтому из-за недостаточности финансовых ресурсов может происходить срыв или неполное выполнение государственных социальных программ.
Существенно ослабляя налоговый прессинг на производителей
и сохраняя определенный объем инвестиционных программ, данная
политика ориентирована на стимулирование экономической активности бизнеса и используется, как правило, в период экономического оживления, чтобы всемерно способствовать увеличению темпов
112
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
экономического роста. Подобной модели придерживались Германия
и Япония в период послевоенного восстановления экономики.
В 1980-х годах данная политика эффективно использовалась в США
администрацией Р. Рейгана («рейганомика»). В последнее десятилетие ее успешно реализуют страны, осуществляющие экспансию на
мировом рынке, в частности Китай, Индия, Мексика, Бразилия и
др. Приоритетными здесь выступают экономические цели.
3. Политика разумных налогов. Она является определенным
компромиссом между двумя вышеперечисленными типами и характеризуется достаточно сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющим не подавлять развитие экономики и при этом
поддерживать значимый объем социальных расходов.
При проведении налоговой политики с достаточно существенным уровнем налогообложения как юридические, так и физические
лица несут высокое налоговое бремя. Однако налоговые платежи
поступают в бюджет государства в больших объемах, что позволяет
проводить эффективную социальную защиту населения и реализовывать множество государственных программ, направленных на
развитие экономического потенциала страны.
Подобная политика используется в основном высокоразвитыми
странами (США, Великобритания, Канада и др.), уже достигнувшими пределов традиционного экономического роста. Такие страны вынуждены поддерживать достаточный уровень социального
обеспечения. Разумные налоги им необходимы в первую очередь
для сохранения конкурентных позиций своих товаров на существующих мировых рынках и достижения приоритетного положения на
вновь формирующихся рынках высокотехнологической продукции.
Повышение адресности налоговых преференций и регулирование отраслевой налоговой нагрузки позволяют им осуществлять
структурную перестройку экономики в соответствии с перспективными потребностями мирового рынка: дестимулировать дальнейшее
развитие устаревших производств и стимулировать развитие новейших. Приоритетность целей данной политики рассредоточена между
фискальными, экономическими и социальными целями.
Следует отметить, что чаще всего охарактеризованные выше
модели и типы налоговой политики используются не в чистом
виде, а в различных их сочетаниях, когда какая-либо из них является доминирующей.
В зависимости от состояния экономики, целей, которые на
данном этапе развития экономики государство считает приоритетными, используются различные методы осуществления налоговой
политики.
5. Налоговая политика России на современном этапе
113
Метод налоговой политики — это прием (способ), используемый
для практического решения целей налоговой политики.
Налоговая политика проводится государством посредством следующих методов1:
x управления (регулирования);
x информирования (пропаганды);
x воспитания;
x консультирования;
x льготирования;
x контролирования;
x принуждения.
1. Управление налогообложением. Это организующая и распоря-
дительная деятельность финансовых и налоговых органов, которая
нацелена на создание эффективной системы налогообложения и
основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития2.
В рамках этого метода можно выделить следующие направления:
x регулирование соотношения прямого и косвенного способов
налогообложения;
x регулирование соотношения федеральных, региональных и
местных налогов;
x регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос на-
грузки с одних категорий налогоплательщиков на других;
x регулирование соотношения пропорциональных и прогрес-
сивных ставок налогов и степени их прогрессии;
x регулирование масштаба и направленности предоставления
налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий
из налоговой базы;
x регулирование состава налогов, объектов налогообложения,
налоговых ставок, способов исчисления налоговой базы, порядка и сроков уплаты налогов.
Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики. К ним относятся Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба России.
Министерство финансов РФ и его структурные подразделения
на основании ст. 9 Налогового кодекса РФ являются участниками
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
1
Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществле-
ния // Финансовое право. 2005. ¹ 4. С. 4 — 8.
2
Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Óêàç. ñî÷. Ñ. 111.
114
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
Однако финансовые органы не относятся к числу органов, осуществляющих налоговый контроль.
Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим проведение единой финансовой,
бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирующим деятельность в этой сфере иных органов.
Это обстоятельство и определяет его компетенцию в области налоговых правоотношений, которые заключаются в разработке совместно
с ФНС России и другими федеральными органами исполнительной
власти предложений о налоговой политике, развитии налогового
законодательства и совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации. Помимо этого, Минфин России координирует
в пределах своей компетенции политику федеральных органов исполнительной власти, на которые возложена ответственность за
обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет.
Основная роль в управлении налогообложением возложена на
Федеральную налоговую службу России. Управление налогообложением представляет собой единую централизованную систему, построенную по многоуровневому иерархическому принципу.
При этом каждый уровень имеет свои функции и специфику.
Например, к основным функциям межрегиональных налоговых инспекций, которые созданы в каждом из семи федеральных округов
России, относятся проведение перепроверок налогоплательщиков и
контроль за нижестоящими инспекциями в федеральном округе, а
государственные налоговые инспекции городов областного, краевого
подчинения, районов в городах республиканского и областного подчинения являются основным звеном, обеспечивающим сбор налогов.
В рамках осуществления управленческой функции в сфере налогообложения Федеральная налоговая служба России осуществляет
следующие мероприятия:
x организует работу налоговых инспекций на всех уровнях
управления по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
x анализирует отчетные, статистические данные и результаты
проверок на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных, методических указаний и
других документов по применению законодательных актов о
налогах и других платежах в бюджет;
x участвует в разработке элементов концепции налоговой поли-
тики, в подготовке проектов законодательных актов по конкретным видам налогов;
x разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклара-
ций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой
5. Налоговая политика России на современном этапе
115
налогов и других платежей в бюджет, а также формы отчетов
о проведенной налоговыми инспекциями работе;
x обобщает практику применения нормативных актов по нало-
гам и другим платежам в бюджет, организует проведение этой
работы инспекциями в субъектах РФ и подготавливает предложения по ее совершенствованию;
x координирует проведение с правоохранительными и контро-
лирующими органами мероприятий по усилению контроля за
соблюдением законодательства о налогах и сборах;
x получает, обобщает и анализирует отчеты налоговых инспекций
всех уровней о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию;
x проводит обследования и проверки (комплексные и темати-
ческие) организации работы налоговых инспекций на всех
уровнях, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений;
x подготавливает совместно с Минфином России и реализует
межправительственные соглашения во избежание двойного
налогообложения доходов и имущества юридических и физических лиц;
x осуществляет связи с налоговыми службами иностранных госу-
дарств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому использованию;
x осуществляет меры по созданию информационных систем,
автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ налоговых инспекций
Эффективность управления во многом определяется тем, насколько правомерно распределены полномочия и ответственность
за принятие и реализацию решений между отдельными элементами
системы управления налогообложением.
2. Информирование (пропаганда) и воспитание налогоплательщи-
êîâ. Информирование (пропаганда) — деятельность финансовых и
налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой для правильного исполнения ими налоговых
обязанностей. В данном случае имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления и сроках уплаты и
1
.
1
Подробнее см.: Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Óêàç. ñî÷. Ñ. 112—113.
116
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
т.п. На использование информирования в деятельности налоговых
органов обращают внимание многие авторы1.
Налоговым кодексом РФ установлено, что информация и копии
законов об установлении и отмене региональных и местных налогов и сборов должны направляться региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления в Федеральную налоговую службу РФ и Министерство финансов РФ, а
также в соответствующие региональные налоговые и финансовые
органы. Сведения о действующих региональных налогах и сборах и
об их основных положениях должны ежеквартально публиковаться
ФНС России, а сведения о действующих местных налогах и сборах
и об их основных положениях — соответствующими региональными налоговыми органами, причем не реже одного раза в год.
Согласно п. 4. ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах
и сборах.
Информацию по вопросам налогов и сборов обязан предоставлять любой налоговый орган в течение месяца (возможно продление еще на один месяц), в который обратился налогоплательщик с
соответствующим письменным запросом.
Информация, содержащаяся в актах, имеющих грифы «Особой
важности», «Совершенно секретно», «Секретно», «Для служебного
пользования», «Не для печати», предоставляется в случаях, объеме
и порядке, исключающих разглашение сведений, составляющих
государственную тайну, или сведений конфиденциального характера. Если информация непосредственно затрагивает права, свободы
и законные интересы конкретного поименованного в тексте налогоплательщика, то она предоставляется только этому налогоплательщику или его уполномоченному представителю.
Информация, касающаяся прав и обязанностей налоговых органов и их должностных лиц, также предоставляется только в случае
и в части, непосредственно не затрагивающих прав, свобод и законных интересов данного налогоплательщика.
В целях осуществления комплекса мер по активизации пропаганды и разъяснению налогового законодательства, доведению до
общественности достоверной информации о деятельности налоговых органов, а также для разработки и претворения в жизнь концепции повышения налоговой грамотности населения в налоговых
инспекциях созданы отделы информации и общественных связей. На
них возложена организация работ по комплексной пропаганде
1
См., например: Шитиков Н.П. СМИ как средство проведения налоговой поли-
тики // Российский налоговый курьер. 2004. ¹ 5.
5. Налоговая политика России на современном этапе
117
налогового законодательства на региональном и местном уровнях
на основе единой информационной политики.
В соответствии с возложенными на них задачами отделы информации и общественных связей осуществляют:
x постоянную разработку перспективных направлений деятельно-
сти налоговых инспекций по повышению налоговой культуры
населения России и конкретных мероприятий налоговых
органов в этой области;
x оперативное взаимодействие с органами законодательной, ис-
полнительной власти и общественными организациями в целях недопущения или разрешения конфликтных или кризисных ситуаций во взаимоотношениях с ними, а также содействие в деле урегулирования возникающих спорных вопросов;
x изучение и систематическое исследование общественного
мнения и настроений региональной власти, представительных
местных органов, общественности по вопросам налоговой
практики;
x анализ выступлений печатных и электронных средств массо-
вой информации по налоговой тематике;
x создание информационного банка данных, видео- и фонотеки
по выступлениям средств массовой информации в налоговой
сфере;
x предварительную апробацию и экспертизу ведомственных до-
кументов и материалов с точки зрения соответствия их нормам печатной продукции, содействие в информационном
обеспечении проведения в жизнь налоговой реформы.
Указанные подразделения также призваны проводить сбор информации, анализ и информирование руководителей налоговых органов
об отношении органов законодательной и исполнительной власти,
общественности к проектам законов о налогах и других обязательных
платежах, отслеживание и оценку информации об альтернативных
предложениях, возникающих в процессе обсуждения в СМИ.
Эти подразделения занимаются также сбором и анализом сообщений СМИ о деятельности налоговых органов, реализации стратегических направлений единой государственной налоговой политики. Они участвуют в подготовке материалов, пропагандирующих
деятельность и создающих объективный облик налоговых органов.
В целях обеспечения эффективности управления налоговой системой государство должно уделять особое внимание налоговому
воспитанию населения, и в первую очередь подрастающего поколения.
Уровень налоговой культуры населения, состояние взаимоотношений между налогоплательщиком, государством и налоговыми
118
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
органами, психологическая подготовленность налогоплательщика
оказывают воздействие на осознание обязанности уплаты налогов.
В свою очередь, уровень налоговой культуры населения диктует
уровень взаимоотношений с государством, определяет характер и
направление налоговой политики.
Проблеме «государство — налогоплательщик» уделяется особое
внимание во всех развитых странах, ею занимаются непосредственно налоговые органы, органы образования, СМИ. Не секрет, что
налогоплательщики в современном обществе стремятся уменьшать
уплату налогов как законными, так и незаконными способами.
Раньше мерами воспитания налогоплательщиков были общественное порицание и предание гласности имен неплательщиков налогов, которые публиковали в газете, что часто применялось в европейских странах. Сейчас обязательным требованием для отдельных категорий налогоплательщиков является опубликование в печати своих финансовых отчетов. И только имена злостных неплательщиков, установленные судом, предаются гласности.
В классических странах античного мира (Древняя Греция,
Древний Рим) прерогативой платить налоги и выполнять за свой
счет различные повинности обладали лишь полноправные свободные
граждане, получавшие тем самым доступ к руководящему положению в обществе. В большинстве развитых стран Европы и Америки
и в современных условиях платить налоги почетно, и это наряду с
избирательным правом является привилегией граждан страны.
В Японии, США, Канаде и в других странах предусмотрено
обучение основам налогообложения, начиная с детского сада, и оно
продолжается в школе. Проводятся специальные детские конкурсы
(конкурс сочинений — Япония), тематические теле- и радиопередачи
(Германия).
Для взрослых налогоплательщиков рассылаются бесплатные инструкции, методические пособия с разъяснениями по заполнению
деклараций по уплате налогов. В налоговых службах действуют информационные отделы по работе с налогоплательщиком и СМИ,
применяются компьютеры и телефоны-автоматы, которые дают ответы налогоплательщикам на интересующие их вопросы или предупреждают об истечении срока уплаты и недоплаты налога1.
В России по-прежнему частые изменения налогового законодательства не доводятся своевременно до налогоплательщиков. Сейчас идет активный процесс развития информационной структуры
налоговых органов. Информационный вакуум постарались заполнить частные издательства, которые издают официальные документы
1
Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М., Алиев М.Б. Óêàç. ñî÷. Ñ. 116 — 117.
5. Налоговая политика России на современном этапе
119
по налогообложению, различные методические рекомендации по
избежанию налогов.
Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам
осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих
налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения
для государства и общества.
3. Налоговое консультирование. Îíî сводится к разъяснению
финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за
исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства
о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у
них затруднения.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены определенные меры по
обеспечению налогового консультирования путем проведения разъяснительной работы с налогоплательщиками.
В соответствии с п. 4 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны
проводить разъяснительную работу по применению законодательства
о налогах и сборах, объяснять порядок заполнения форм установленной отчетности, исчисления и уплаты налогов и сборов.
В целях развития профессионального налогового консультирования в России, защиты интересов и информационной поддержки
налогоплательщиков создана Палата налоговых консультантов. Она
выполняет следующие задачи:
x проведение научно-исследовательских работ по проблемам
гармонизации налогового законодательства;
x участие в проведении налоговой реформы в России в целях
установления равновесия между фискальными интересами
государства и интересами налогоплательщиков;
x осуществление информационной поддержки процесса рефор-
мирования налоговой системы;
x содействие созданию и развитию сети структур (учебных цен-
тров, налоговых консультаций и пр.), осуществляющих профессиональное налоговое консультирование;
x разработка правил, стандартов профессионального налогового
консультирования;
x участие в разработке и подготовке проектов нормативных
правовых актов всех уровней, затрагивающих интересы налоговых консультантов и налогоплательщиков;
x обеспечение защиты прав и интересов налогоплательщиков в
допустимых законодательством формах;
x осуществление образовательной деятельности, в том числе
подготовки, профессиональной переподготовки и повышения
квалификации налоговых консультантов.
120
II. Ɏɢɧɚɧɫɵ
Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение
законодательства наносят ощутимый ущерб самому населению, в
том числе и материальный. Поэтому широкая пропаганда налогового
законодательства обязательно должна стать составной частью общегосударственной программы повышения правовой культуры
населения России. Целесообразно радикально изменить атмосферу
вокруг уплаты налогов. Для этого необходимо:
x выработать принципиально новый стиль работы органов,
уполномоченных осуществлять налоговый контроль, сделав
его доступным для граждан;
x создать эффективную систему профессионального консульти-
рования налогоплательщиков, сделать доступной для каждого
гражданина всю необходимую информацию о налоговом законодательстве, порядке исчисления и уплаты налогов;
x использовать все возможные средства для постоянного и по-
всеместного разъяснения гражданам положений налоговой
политики государства, убедить их в необходимости и выгодности добровольного и сознательного соблюдения налогового
законодательства.
4. Льготирование, контролирование и принуждение. Формирова-
ние налоговой культуры является длительным и противоречивым
процессом, который связан как с налоговой «справедливостью», так
и с общей культурой населения. Поэтому меры по воспитанию законопослушного налогоплательщика должны реализовываться во
взаимосвязи с другими общегосударственными программами.
Льготирование — это деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать или уплачивать в меньшем объеме по сравнению с остальными налогоплательщиками налоги или сборы.
Контролирование представляет собой деятельность налоговых
органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, нацеленную в конечном счете на достижение высокого уровня налоговой
дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.
Принуждение — это деятельность налоговых органов по прину-
дительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер
взыскания и других санкций.
Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может
обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручи-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]